對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化研究

文/劉美紅

對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化研究

文/劉美紅

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。但是建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，中間環(huán)節(jié)多，涉及面廣，具有復(fù)雜性和多樣性，將建筑業(yè)納入增值稅 “擴(kuò)圍”領(lǐng)域?qū)?duì)其行業(yè)企業(yè)影響較大。本文本文將根據(jù)建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)特點(diǎn)，以及“營(yíng)改增”現(xiàn)狀，對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”假設(shè)，并對(duì)其將帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，從而得出結(jié)論。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)中各種因素額度的變化對(duì)其增值稅稅負(fù)的高低產(chǎn)生了非常重要的影響。

建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)變化

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2011年下發(fā)的財(cái)稅文件規(guī)定，建筑業(yè)將與交通運(yùn)輸業(yè)一同進(jìn)行稅制改革，即由征收增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，使用11%稅率。目前我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)己經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，因此，在建筑業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”改革也是一種必然趨勢(shì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)以及城市規(guī)模的不斷擴(kuò)大，近年來(lái)建筑業(yè)得到了快速發(fā)展。建筑業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域具有重要的影響，其經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程涉及了所有的固定資產(chǎn)的投資環(huán)節(jié)，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵力量。由于建筑行業(yè)所繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人的全額收入，所以在其納稅的過(guò)程中一直存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，在一定程度上不利于我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展。而在建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”改革將對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)水平產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)。此外，建筑業(yè)“營(yíng)改增”改革效果也將對(duì)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接作用,尤其是影響下游企業(yè)的稅改進(jìn)程。我國(guó)建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)經(jīng)濟(jì)具有重要的推動(dòng)作用，因此，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響展開(kāi)探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化分析

建筑業(yè)使用的增值稅稅率為11%，高于營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，但這種稅率適用于一般計(jì)稅方法。因此，建筑業(yè)實(shí)際需繳納的增值稅等于不含稅的營(yíng)業(yè)收入乘以11%減去能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，施行“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平就為應(yīng)繳納的增值稅除以營(yíng)業(yè)收入。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的方式下，其稅負(fù)水平為營(yíng)業(yè)稅率的3%。想要降低增值稅方式下建筑業(yè)的稅負(fù)，實(shí)行增值稅后的稅負(fù)水平應(yīng)小于營(yíng)業(yè)稅方式下的稅負(fù)水平，并且小于3%。在建筑行業(yè)中，能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要包括原材料的進(jìn)項(xiàng)稅以及固定資產(chǎn)增量折舊進(jìn)項(xiàng)稅。其中，原材料進(jìn)項(xiàng)稅是決定增值稅是否能轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵所在。盡管目前估計(jì)的能夠抵扣的稅率為8.8%，但實(shí)現(xiàn)這一稅率必須是在確保建筑業(yè)中所有的原材料都能順利實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵押的前提下進(jìn)行的。而實(shí)際情況時(shí)，大部分建筑企業(yè)的原材料來(lái)源復(fù)雜，這導(dǎo)致大多數(shù)的原材料都難以獲取增值稅所需的發(fā)票。所以，目前11%的“營(yíng)改增”稅率難以確保能有效降低建筑業(yè)的稅負(fù)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)基于建筑業(yè)原材料來(lái)源和票據(jù)獲取的具體情況，根據(jù)合理的稅負(fù)水平目標(biāo)重新制定增值稅率。本文數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，在營(yíng)改增方式影響建筑業(yè)稅負(fù)水平的原因如下：

首先是物料成本的變化。隨著增值稅管理模型的建立，作為建筑業(yè)成本中的重要內(nèi)容之一，物料成本也將會(huì)隨著變化。物料成本變化產(chǎn)生的增值稅將轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌虻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)向工程成本的轉(zhuǎn)變。所以，如果所取得的成本保持不變，那么就會(huì)降低工程成本。在這種情況下，建筑業(yè)如何充分把握“營(yíng)改增”改革的機(jī)會(huì)，最大化實(shí)現(xiàn)自身利益成為急需解決的問(wèn)題。而最大化實(shí)現(xiàn)自身利益，降低稅負(fù)水平的關(guān)鍵就是要進(jìn)行最高程度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此，建筑行業(yè)有必要建立科學(xué)合理的增值稅抵扣模型，以此促進(jìn)企業(yè)最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，維持企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的穩(wěn)定性。

其次是建筑業(yè)設(shè)備及技術(shù)的更新能力。在建筑業(yè)中，更新技術(shù)設(shè)備等產(chǎn)生的投資額將直接對(duì)所需繳納的增值稅產(chǎn)生影響。目前，我國(guó)建筑業(yè)的整體水平不高，但人工成本正在追念增長(zhǎng)，而另一方面，建筑行業(yè)的技術(shù)裝備不夠先進(jìn)，在一定程度上阻礙了建筑行業(yè)的發(fā)展。因此，我國(guó)建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的改革是必然趨勢(shì)，并將為其健康、快速發(fā)展帶來(lái)前所未有的機(jī)遇。

最后是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍。相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國(guó)建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍限制性較強(qiáng)，大量項(xiàng)目難以進(jìn)入可抵扣領(lǐng)域，導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負(fù)不斷增加。因此，擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍是減少增值稅方式下建筑企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。擴(kuò)大增值稅可抵押進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，首先，國(guó)家應(yīng)促進(jìn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范化，有效制止強(qiáng)買(mǎi)強(qiáng)賣(mài)等不合理的經(jīng)濟(jì)行為。其次，增值稅試點(diǎn)行業(yè)的范圍也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的擴(kuò)大。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)建筑業(yè)管理施工項(xiàng)目的力度，促進(jìn)施工項(xiàng)目質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

(一)改革管理模式

在增值稅的形式下，建筑施工企業(yè)原有的管理模式將難以滿足管理要求。建筑企業(yè)應(yīng)基于增值稅的相關(guān)要求，從招投標(biāo)、物質(zhì)設(shè)備采購(gòu)以及驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)入手，不斷完善和創(chuàng)新原有的管理模式，深入分析總結(jié)實(shí)行增值稅可能帶來(lái)的問(wèn)題，并及時(shí)提出針對(duì)性的改進(jìn)措施，以便于更快更好地適應(yīng)增值稅的管理模式。

(二)提高供應(yīng)商資格審核標(biāo)準(zhǔn)，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣金額

建筑企業(yè)所合作的供應(yīng)商應(yīng)具有增值稅一般納稅人資格，因此應(yīng)提高供應(yīng)商資格審核力度，及時(shí)與資格不符的供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，以此增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額。

對(duì)于小規(guī)模納稅人，在稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票方面的限制性條件較多，建筑企業(yè)在選擇其作為材料供應(yīng)商時(shí)應(yīng)充分權(quán)衡各方面因素。

(三)根據(jù)政策變化靈活購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)與服務(wù)

根據(jù)稅改前后政策的變化靈活購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)與服務(wù)是建筑企業(yè)防范營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響的有效途徑。根據(jù)相關(guān)政策，建筑企業(yè)在營(yíng)改增前購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)或服務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用不能用于抵扣稅收，導(dǎo)致建筑企業(yè)的實(shí)質(zhì)稅收增加。而在增值稅形式下，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)或者服務(wù)則能通過(guò)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。所以在營(yíng)改增實(shí)施前，建筑企業(yè)可適當(dāng)推遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)或服務(wù)的計(jì)劃，并在實(shí)行增值稅后才按照計(jì)劃進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。這樣做的目的在于使企業(yè)需要繳納的增值稅能獲得抵扣，以此控制企業(yè)的成本支出。

(四)完善投標(biāo)和合同管理

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)做好發(fā)票的收集工作，確保發(fā)票的完整性。其次，在與建設(shè)談判過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅的問(wèn)題，并提出關(guān)于提高項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)的相關(guān)要求，降低其競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增的改革將會(huì)影響整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)，因此，施工企業(yè)利用“營(yíng)改增”作為其籌碼，在招投標(biāo)過(guò)程中適度升高造價(jià)。同時(shí)，在增值稅的形式下，建筑企業(yè)所采取的降低稅收的相關(guān)措施都涉及到業(yè)主的切身利益，因此，為有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響，建筑企業(yè)還應(yīng)妥善處理與業(yè)主之間關(guān)系。而這種關(guān)系的處理需要以合同來(lái)確定。因此，建筑企業(yè)應(yīng)重視規(guī)范合同簽訂過(guò)程，明確合同中關(guān)于增值稅繳納主體、原材料發(fā)票開(kāi)具等方面具體內(nèi)容。

(五)利用財(cái)政補(bǔ)貼政策

住建部在2012年發(fā)行的文件中規(guī)定，我國(guó)建設(shè)行政的主管部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳納情況展開(kāi)摸底調(diào)查，有效測(cè)算和分析營(yíng)改增稅負(fù)情況，并提出相應(yīng)的調(diào)整策略。所以，建筑企業(yè)應(yīng)充分利用機(jī)遇，積極主動(dòng)向建設(shè)行政主管部門(mén)反映在增值稅改革中遇到的問(wèn)題和困難，通過(guò)向相關(guān)部門(mén)提交營(yíng)改增后稅負(fù)增加的理論依據(jù)，申請(qǐng)降低增值稅稅率或其他相應(yīng)的措施來(lái)控制稅負(fù)。此外，一些地區(qū)已經(jīng)針對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的稅負(fù)變化出臺(tái)了具體的財(cái)政補(bǔ)貼政策，而大多數(shù)企業(yè)由于缺乏對(duì)政策的了解，難以及時(shí)申請(qǐng)國(guó)政補(bǔ)貼。因此，建筑企業(yè)需加強(qiáng)學(xué)習(xí)與“營(yíng)改增”相關(guān)的一系列財(cái)政扶持政策，利用財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)降低“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”改革前應(yīng)加強(qiáng)分析自身的經(jīng)營(yíng)狀況，深入學(xué)習(xí)相關(guān)的“營(yíng)改增”政策，正確認(rèn)識(shí)增值稅政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響，以便于有效解決經(jīng)營(yíng)中不利于稅制改革的現(xiàn)象。“營(yíng)改增”改革有利于促進(jìn)提高建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,降低企業(yè)稅負(fù)有利于維持企業(yè)發(fā)展的活力，進(jìn)而提高建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，提高稅源的持續(xù)性。此外，為了確保建筑業(yè)“營(yíng)改增”改革的順利開(kāi)展，征管部門(mén)應(yīng)充分掌握將要改革區(qū)域的實(shí)際情況，積極借鑒試點(diǎn)的寶貴經(jīng)驗(yàn)，不斷致力于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的。

[1]劉尚希.“營(yíng)改增” 擴(kuò)圍或?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)減負(fù)[J].中國(guó)物流與采購(gòu)，2013(6).

[2]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].商業(yè)研究，2013(1).

[3]王蘊(yùn).建筑業(yè)營(yíng)改增的困難與障礙[J].經(jīng)營(yíng)者，2014(5).

(作者單位：中新蘇州工業(yè)園區(qū)市政公用發(fā)展集團(tuán)有限公司)