論述營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響及對(duì)策

李素楠/河南能源化工集團(tuán)有限公司

論述營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響及對(duì)策

李素楠/河南能源化工集團(tuán)有限公司

本文以“營(yíng)改增”在煤炭企業(yè)中的改革為背景，描述了“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生的主要影響以及在各種影響中，我們應(yīng)該采用何種對(duì)策，保證煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展，使得企業(yè)通過(guò)合法的手段降低稅負(fù)，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

營(yíng)改增；煤炭企業(yè)；稅務(wù)籌劃

所謂 “營(yíng)改增”是指部分繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅。由于增值稅是一種現(xiàn)代及科學(xué)的稅種，自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)迅速被世界其他國(guó)家采用。目前世界有近170個(gè)國(guó)家采用。當(dāng)前我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)啟營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年8月1日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此我國(guó)稅制改革全面開(kāi)啟。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具有消除重復(fù)征稅、增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)等優(yōu)點(diǎn)。任何新事物都是一把雙刃劍，“營(yíng)改增”對(duì)煤礦企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

1、“營(yíng)改增”在煤炭企業(yè)中的改革的機(jī)遇

煤炭企業(yè)大多數(shù)是大中型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。營(yíng)改增實(shí)施之后，取得外部交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按照流轉(zhuǎn)稅繳納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加也應(yīng)是有所降低。從“營(yíng)改增”的實(shí)施條例中可以看出，“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)條例在煤炭行業(yè)中處處存在。例如企業(yè)中的認(rèn)證服務(wù)、物流、生產(chǎn)加工等方面。相對(duì)應(yīng)的需要納稅的部門(mén)以及相關(guān)的單位有供應(yīng)處、財(cái)務(wù)部門(mén)、運(yùn)銷(xiāo)處、審計(jì)處、發(fā)展建設(shè)部、經(jīng)營(yíng)管理部以及企業(yè)的各個(gè)子公司、廠(chǎng)礦等。

從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”是減稅政策，但是根據(jù)煤炭企業(yè)的相關(guān)調(diào)查顯示的數(shù)據(jù)來(lái)看，該政策的實(shí)施并沒(méi)有減輕煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，反而給企業(yè)帶來(lái)了很多不利的影響。[1]

2、“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生的不利影響

2.1 屋漏偏逢連夜雨，稅負(fù)加重

在國(guó)家大力推動(dòng)能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，倡導(dǎo)節(jié)能減排，減少傳統(tǒng)能源使用大趨勢(shì)下，煤炭銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)下滑，利潤(rùn)微薄，成本增加，應(yīng)收賬款難以及時(shí)到賬，煤炭企業(yè)步履維艱。

屋漏偏逢連夜雨，在煤運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的同時(shí)，隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，很多企業(yè)的稅負(fù)加重了。以2014年山西大同礦區(qū)國(guó)稅局對(duì)煤炭企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)調(diào)研為例：調(diào)研涉及一般納稅人9戶(hù)，小規(guī)模納稅人4戶(hù)。結(jié)論如下：對(duì)于小規(guī)模納稅人以及個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，由營(yíng)業(yè)稅5％的稅率降至增值稅3％的稅率后，整體稅負(fù)有所下降。但是，下游一般納稅人企業(yè)收到代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，進(jìn)項(xiàng)抵扣額從之前的7％降至3％。因此大型下游企業(yè)更愿意與稅率為11％的一般納稅人合作，小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)量有所下降。對(duì)于新成立或新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的煤運(yùn)一般納稅人，企業(yè)短期稅負(fù)的確大幅下降，但大多數(shù)企業(yè)在無(wú)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)情況下稅負(fù)較“營(yíng)改增”前有所增加。所調(diào)查9戶(hù)一般納稅人中有2戶(hù)新購(gòu)置了車(chē)輛，本年一季度增值稅稅負(fù)分別為0.88和1.22；另7戶(hù)增值稅稅負(fù)從5.31到10.52不等，平均為7.96，如果加上所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目，企業(yè)整體稅負(fù)或相較“營(yíng)改增”前翻了1倍。

2.2 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃難度有所增加

第一點(diǎn)，由于我國(guó)接觸稅務(wù)籌劃時(shí)間較晚，缺乏專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人才。具不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)4300多萬(wàn)個(gè)各類(lèi)組織，企業(yè)法人828.7萬(wàn)個(gè)，行政事業(yè)單位96.5萬(wàn)個(gè)，在這樣龐大的組織體系中，全國(guó)有1400萬(wàn)名會(huì)計(jì)從業(yè)人員，專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員少之又少。我國(guó)目前很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理還不夠重視，沒(méi)有從管理的角度看待企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題。存在的問(wèn)題有：缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才，缺乏誠(chéng)信納稅的意識(shí)，對(duì)稅收問(wèn)題不夠重視，缺乏全局性和統(tǒng)籌規(guī)劃的考慮。以河南能源化工集團(tuán)為例，集團(tuán)本部目前的專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員較少，下面的子公司、分公司財(cái)務(wù)力量更為薄弱，財(cái)務(wù)人員配備就不充足，疲于應(yīng)對(duì)大量的業(yè)務(wù)工作，沒(méi)有精力專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)研究稅務(wù)知識(shí)。

第二點(diǎn)，煤炭企業(yè)涉及的行業(yè)比較廣泛，完整的煤礦企業(yè)基本上包含了生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售等各個(gè)方面?！盃I(yíng)改增”涵蓋了煤炭企業(yè)的所有業(yè)務(wù)。國(guó)家在實(shí)施“營(yíng)改增”以后煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃復(fù)雜程度直接增加。

2.3 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在難度

由于營(yíng)改增主要建立在外部市場(chǎng)票務(wù)管理規(guī)范上。國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收環(huán)境比較復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的項(xiàng)目和交易環(huán)節(jié)較多，各個(gè)環(huán)節(jié)的供應(yīng)商操作不規(guī)范或者票據(jù)不全的情況使得增稅專(zhuān)用發(fā)票不能獲取，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。煤運(yùn)企業(yè)的大部分修理費(fèi)用、輪胎及配件更換費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；大部分加油站針對(duì)不購(gòu)買(mǎi)加油卡的企業(yè)不提供發(fā)票，企業(yè)車(chē)輛在運(yùn)輸途中臨時(shí)少量加油亦無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

此外在煤炭經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，勞務(wù)費(fèi)用在企業(yè)成本的總費(fèi)用中占據(jù)的比例比較大，以長(zhǎng)途運(yùn)輸煤運(yùn)企業(yè)為例，30％以上的重要成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。煤運(yùn)企業(yè)人員成本占總成本15％～20％，如此高的成本也無(wú)法抵扣。企業(yè)內(nèi)部員工、外包公司和零散民工作為勞動(dòng)的主體增加了勞務(wù)的費(fèi)用，這樣一來(lái)，企業(yè)之前承擔(dān)的3％的增值稅一下子提升到了8％。

2.4 企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度有所增加

“營(yíng)改增”還增大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度，由于“營(yíng)改增”對(duì)交稅欄目的細(xì)化，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中牽涉到的稅負(fù)明細(xì)比較多。例如在科目明細(xì)中需要設(shè)置的“應(yīng)交值稅”的科目下還需要進(jìn)一步的細(xì)化增設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，隨后往下還需要對(duì)該科目進(jìn)一步的細(xì)化，例如增設(shè)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“出口退稅”等欄目。此外在做賬的同時(shí)還有更多的講究。例如在“出口退稅”的登記中，出口貨物退回的增值稅額的登記以及退關(guān)補(bǔ)交等數(shù)據(jù)項(xiàng)目還需要用不同顏色進(jìn)行標(biāo)記。需要使用藍(lán)色和紅色等進(jìn)行區(qū)分標(biāo)記，細(xì)致化的稅務(wù)欄目增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。對(duì)于煤炭企業(yè)的具體情況而言這樣的改革使得企業(yè)稅務(wù)的出錯(cuò)率增加?！?】

3、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃需要實(shí)施的對(duì)策

面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)造成的不良影響，煤炭企業(yè)在進(jìn)行 “營(yíng)改增”過(guò)程中要加強(qiáng)日常納稅籌劃工作，及時(shí)掌握最新稅收政策，增強(qiáng)總體稅收意識(shí)，改變財(cái)務(wù)管理模式。

3.1 迎難而上，加強(qiáng)納稅籌劃基礎(chǔ)工作

萬(wàn)丈高樓平地起，基礎(chǔ)工作是根本。越是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越要加強(qiáng)稅收籌劃工作。煤炭企業(yè)要加大對(duì)增值稅、資源稅、所得稅納稅籌劃的力度。比如：企業(yè)有計(jì)劃地購(gòu)進(jìn)屬于增值稅抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，換掉陳舊過(guò)時(shí)的設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和推動(dòng)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)；稅法規(guī)定環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，大力推進(jìn)資源的循環(huán)綜合利用，打造一條集合了煤炭、電力、建材及煤化工的產(chǎn)業(yè)鏈。只有地基牢固，高樓才可以聳立云霄。

3.2 增強(qiáng)總體稅收意識(shí)，改變財(cái)務(wù)管理模式

眼前的困難不會(huì)遮擋長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從宏觀(guān)角度上來(lái)看，煤炭企業(yè)涉及行業(yè)多，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展是有很大的好處。第一，煤炭企業(yè)要增強(qiáng)稅收意識(shí)，培養(yǎng)優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，及時(shí)掌握稅收法規(guī)；加強(qiáng)與稅務(wù)人員的溝通交流，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。第二，煤炭企業(yè)要改變陳舊的財(cái)務(wù)管理模式，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度；比如：規(guī)范合同：企業(yè)在同第三方企業(yè)進(jìn)行合作時(shí)，從互利互惠的角度出發(fā)加大合同談判的力度。要做到“有業(yè)務(wù)簽訂合同，有合同必須規(guī)范”；加強(qiáng)票據(jù)管理：企業(yè)在索取、開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)候要求嚴(yán)格，在生產(chǎn)設(shè)備以及供應(yīng)商之間進(jìn)行合作式，要求對(duì)方承擔(dān)一定額度的增值稅發(fā)票，幫助煤炭企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

4、小結(jié)

“營(yíng)改增”改革雖然對(duì)煤炭企業(yè)有很多不利影響，但從宏觀(guān)角度來(lái)看，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展還是起到積極的促進(jìn)作用。煤炭企業(yè)要在這把雙刃劍面前，抓機(jī)遇，迎挑戰(zhàn)，在經(jīng)歷短暫陣痛之后，相信煤炭企業(yè)會(huì)享受撥云見(jiàn)日后的明媚陽(yáng)光。

[1]李華. 營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)的影響分析[J]. 中國(guó)市場(chǎng), 2015,第23期:67-68.

[2]秦艷. “營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)納稅影響淺探[J]. 山東工業(yè)技術(shù), 2015.124-125.

[3]經(jīng)濟(jì)法：中級(jí)會(huì)計(jì)資格/財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì) 2015.4.