促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展稅收政策探討

【摘 要】稅收政策歷來都是政府促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一項主要經(jīng)濟(jì)政策，優(yōu)化和完善支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策有重要意義，本文根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和相關(guān)稅收政策的總體狀況，借鑒國外的一些相關(guān)稅收政策的經(jīng)驗，根據(jù)國情提出了一些相關(guān)的優(yōu)化稅收政策建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收政策 分析 完善

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額達(dá)到國家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系

一、稅收政策對發(fā)展中小企業(yè)的促進(jìn)作用

無論是企業(yè)戶數(shù)，還是解決社會就業(yè)，維護(hù)社會穩(wěn)定方面，中小企業(yè)的位置舉足輕重。

而稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，稅收政策的每一次改革都帶來對其極大地促進(jìn)作用。

在這些對中小企業(yè)稅收政策的各個方面的貫徹實施，使中小企業(yè)戶數(shù)不斷增多，規(guī)模也不斷擴大，其財政收入占國稅收入的比重不斷增強。以xx國稅部門2013年統(tǒng)計數(shù)據(jù)為例，中小企業(yè)1800戶， 發(fā)展到4159戶，占全市企業(yè)戶數(shù)的98.21%；中小企業(yè)入庫國稅稅收收入92318萬元，占企業(yè)入庫國稅稅收總額的53.17%，增收60122萬元，占萍鄉(xiāng)國稅增收總額的80.13% 這是很好的一個例證。

二、現(xiàn)行主要與中小企業(yè)相關(guān)稅收政策及其存在的問題

（一）我國現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策

1.中小企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策

（1）全面實施增值稅轉(zhuǎn)型，允許繳納增值稅企業(yè)購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口、增值稅專用繳款書和運費結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，降低設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，支持企業(yè)更新技術(shù)裝備。

（2）降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率，國家對增值稅小規(guī)模納稅人的征收率分別從工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一降低為3%。

2.中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，惠及中小企業(yè)的內(nèi)容主要是關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策和創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，分別減按20%和15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為扶持中小企業(yè)發(fā)展，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。除上述優(yōu)惠政策外，還有加速折舊優(yōu)惠，加計扣除優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠和減計收入優(yōu)惠等政策.

3.中小企業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策

我國營業(yè)稅中與中小企業(yè)有關(guān)的規(guī)定比較少，主要集中在技術(shù)轉(zhuǎn)讓和對中小企業(yè)信用擔(dān)保的規(guī)定方面，中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅，免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)。

（二）現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策存在的問題

1.增值稅方面優(yōu)惠的力度還不夠

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，消費型增值稅下允許將購入固定資產(chǎn)時承擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額作一次性扣除，從而避免了重復(fù)征稅，達(dá)到了促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和經(jīng)濟(jì)增長的效果。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，較之原《增值稅暫行條例》分別對工業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人規(guī)定的6%、4%的征收率，稅負(fù)明顯下降。但是，兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)仍不合理。一般納稅人的門檻過高，大量中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》設(shè)置了起征點，從而為中小企業(yè)提供了一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。

2.企業(yè)所得稅政策對中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)不力

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于苛刻，必須三個條件同時具備才能享受20%的低稅率優(yōu)惠?！秶鴦?wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中則規(guī)定，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額低于3萬才能享受減半計算的優(yōu)惠，且時間上僅限于2010年.對比中小企業(yè)和小型微利企業(yè)各自的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不難發(fā)現(xiàn)，絕大部分中小企業(yè)并沒有享受優(yōu)惠。

三、國外扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）美國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

在立法層面，美國國會1958年通過了《小企業(yè)投資法》，1981年修訂了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，1997年通過了《 納稅人免稅法》，1998年開始實施《國內(nèi)收入局重組與改革法》等有利于減輕小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和技術(shù)創(chuàng)新的法案。在稅收優(yōu)惠方面，政府降低投資所得稅率以鼓勵向小企業(yè)投資，對投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實行為期至少5年的5%稅收豁免。

（二）英國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

英國對中小企業(yè)的增值稅作了減輕規(guī)定，增值稅起征點由原來的1.87萬英鎊提高到1.95萬英鎊，規(guī)定對于納稅調(diào)整后公司利潤低于30萬英鎊的，公司所得稅稅率為20%低于1萬英鎊的，公司所得稅稅率為10%。自1997年以來，中小企業(yè)購買的機器設(shè)備可享受加速折舊，對信息、通訊技術(shù)方面的小企業(yè)，可在第一年全部攤銷其設(shè)備成本，對投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額是4萬英鎊。

（三）加拿大扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

對于加拿大居民控股的小規(guī)模非上市公司，其經(jīng)營所得的第一個20萬加元，適用的所得稅稅率為，13.1%的低稅率。在資本虧損方面，小規(guī)模非上市公司的股票和債券已實現(xiàn)資本虧損的，可以在任何形式的所得中扣除。為鼓勵向小企業(yè)投資，對持有向小企業(yè)提供資本的風(fēng)險資本公司的股票8年以上的個人，其每年的第一個5000加元投資可獲得一定的聯(lián)邦稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國外經(jīng)驗完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）出臺促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法體系

綜合以上各國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的經(jīng)驗可知，各國大都通過完善的立法來規(guī)定政府對中小企業(yè)的稅收政策，并且他們都有專門對促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法，使得支持中小企業(yè)的稅收政策有法可依。在我國為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，出臺了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，但我國稅法并沒有專門針對中小企業(yè)做出系統(tǒng)的規(guī)定。為充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，應(yīng)在上述規(guī)定和稅法優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，出臺專門促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法，或者專門規(guī)定一部分關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收法律制度。

（二）進(jìn)一步加大增值稅方面的優(yōu)惠

借鑒國外當(dāng)年對中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的扶持的經(jīng)驗，并根據(jù)國情，在增值稅方面提出一下的改進(jìn)措施：

1.降低一般納稅人資格的認(rèn)定條件?？梢砸?guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“應(yīng)稅銷售額”）在30萬元以上的，其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，可以申請一般納稅人資格。

2.進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，一般納稅人按17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人 3%的征收率比較接近。而商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15% ，一般納稅人按 17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5% ，小規(guī)模納稅人 3%的征收率則偏高?？煽紤]將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至2% ，以增強中小企業(yè)的競爭力。.

3.進(jìn)一步提高增值稅起征點。應(yīng)根據(jù)近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進(jìn)一步提高增值稅的起征點。將銷售貨物的月銷售額調(diào)高至4000～8000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額調(diào)整為2000～4000 元，按次納稅調(diào)高到次（日）銷售額 200～300元?？紤]到我國地區(qū)發(fā)展差異較大，可授權(quán)地方政府在規(guī)定幅度內(nèi)自行決定起征點范圍，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加大促進(jìn)企業(yè)所得稅的稅收政策

根據(jù)國情提出以下改進(jìn)措施：

1.稅率方面。進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)所得稅稅率，在現(xiàn)20%稅率的基礎(chǔ)上，對困難較多、利潤較少的中小企業(yè)，將優(yōu)惠稅率進(jìn)一步細(xì)化。例如：對年應(yīng)納稅所得額未滿10萬元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額10～20萬元的，適用15%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額20～30萬元的，適用20%的優(yōu)惠稅率?？煽紤]酌情放寬“小型微利企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓更多中小企業(yè)能夠適用優(yōu)惠稅率。

2.成本費用扣除方面。規(guī)定新創(chuàng)辦的中小企業(yè)在扣除成本費用時，增加扣除其1/4～1/3 的費用。將業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費等的稅前扣除比例與購買力水平掛鉤，在一定條件下可取消比例限制。

3.退稅及抵免，再投資退稅或抵免。對于中小企業(yè)用稅后利潤投資于中小型高科技企業(yè)或中小型環(huán)保節(jié)能企業(yè)的，可將再投資部分繳納的稅款予以退還或抵免其下期應(yīng)納稅款，鼓勵企業(yè)再投資；購進(jìn)高技術(shù)含量設(shè)備折舊優(yōu)惠。我國規(guī)定需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 的優(yōu)惠稅率，但中小型高科技企業(yè)的風(fēng)險承受能力比大型企業(yè)要弱很多，對于中小型企業(yè)購進(jìn)高技術(shù)含量的設(shè)備可給予 30～40%的附加折舊或者稅收抵免，使企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉成龍。發(fā)達(dá)國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策及啟示[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2010（9）。

[2] 李超。如何完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科學(xué)，2011（5）。

[3] 任強。促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2011（8）。

[4]高尚. 面向成長激勵的武漢中小企業(yè)融資機制創(chuàng)新研究[D]. 武漢理工大學(xué). 2012

[5]林璇華. 中小企業(yè)融資方案研究[D]. 華南理工大學(xué). 2011