企業(yè)稅與個(gè)稅繳納：俄羅斯

鞠夢(mèng)然

俄羅斯是具有重要影響力的世界強(qiáng)國(guó)，其科技實(shí)力雄厚，特別是航空航天技術(shù)，位居世界前列。自1999年以來(lái)，尤其是普京執(zhí)政以后，俄羅斯政局逐漸穩(wěn)定、制度環(huán)境不斷改善、社會(huì)政策得到強(qiáng)化，提出了正確的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)恢復(fù)性增長(zhǎng)，并步入穩(wěn)步快速增長(zhǎng)階段。俄羅斯的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步增強(qiáng)，國(guó)家綜合經(jīng)濟(jì)安全指數(shù)有所好轉(zhuǎn)。

征收稅種

為了成為全球經(jīng)濟(jì)中一個(gè)主要的參與者，俄羅斯近年來(lái)—直在努力吸引投資和培育創(chuàng)新，以提高其經(jīng)濟(jì)效率和現(xiàn)代化水平，設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)和莫斯科郊外的斯科爾科沃創(chuàng)新中心都是最好的例子。作為財(cái)政政策的重要工具，稅收在刺激和管理經(jīng)濟(jì)中的特殊作用得到了越來(lái)越充分的發(fā)揮，使俄羅斯的宏觀經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境得到了很大改善。

利潤(rùn)稅

俄羅斯法人實(shí)體和在俄羅斯設(shè)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)法人實(shí)體均需繳納利潤(rùn)稅。外國(guó)法人實(shí)體如不在俄羅斯設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，則不需繳納利潤(rùn)稅，但當(dāng)其有來(lái)源于俄羅斯的收入時(shí)，如股利、利息和使用費(fèi)等，則需繳納預(yù)提稅。

所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，包括外國(guó)公司可以經(jīng)由其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)（分公司）、代表處、分部、代理人或其他的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，諸如自然資源的勘探或采掘，機(jī)器設(shè)備（包括賭博設(shè)備）的建造、安裝、總裝、調(diào)試、維護(hù)和運(yùn)行，由外國(guó)法人實(shí)體擁有或租賃的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行的銷(xiāo)售，以及各類(lèi)服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常需要設(shè)立一個(gè)這樣的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。俄羅斯與大約80個(gè)國(guó)家訂立了避免雙重征稅的協(xié)定。在這些協(xié)定中，對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”另有定義，如果—個(gè)外國(guó)法人實(shí)體是協(xié)議方的居民，則對(duì)于其在俄的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”適用有關(guān)協(xié)定中的定義，而不是俄羅斯國(guó)內(nèi)法中的定義。

利潤(rùn)稅的稅率是20%，這在世界主要的經(jīng)濟(jì)體中是最低的之一。這20%的利潤(rùn)稅分別由聯(lián)邦政府享有2%，地方政府享有18%。地方政府對(duì)其享有的18%利潤(rùn)稅可作最多4.5%的減免。

利潤(rùn)稅應(yīng)納稅額由收入總額減去相關(guān)的費(fèi)用和可扣除額而得出。收入總額包括銷(xiāo)售收入和非銷(xiāo)售收入。非銷(xiāo)售收入包括免費(fèi)收到的貨物、工程、勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利，但從持有50%以上股權(quán)的母公司或子公司轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)產(chǎn)除外?？煽鄢~也分為銷(xiāo)售費(fèi)用和非銷(xiāo)售費(fèi)用。

利潤(rùn)稅應(yīng)納稅額及應(yīng)交稅金的計(jì)算，外國(guó)法人實(shí)體的常設(shè)機(jī)構(gòu)與俄羅斯本國(guó)的法人實(shí)體適用相同的方法。納稅申報(bào)與稅務(wù)登記方面，兩者的要求也—樣。唯一不同的是，外國(guó)法人實(shí)體的常設(shè)機(jī)構(gòu)不需要像俄羅斯本國(guó)的法人實(shí)體那樣按月預(yù)交利潤(rùn)稅。

財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是一項(xiàng)地方稅。財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是：

●俄羅斯法人實(shí)體；

●經(jīng)由其在俄羅斯境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)法人實(shí)體，或在俄羅斯境內(nèi)擁有不可移動(dòng)財(cái)產(chǎn)的外國(guó)法人實(shí)體；

●俄羅斯法人實(shí)體設(shè)有獨(dú)立的資產(chǎn)負(fù)債表的附屬部門(mén)。

財(cái)產(chǎn)稅的征繳對(duì)象包括可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)和不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)。但2013年1月1日以后投入使用的可移動(dòng)財(cái)產(chǎn)不再繳納財(cái)產(chǎn)稅。土地、水和其他自然資源不適用財(cái)產(chǎn)稅。

外國(guó)法人實(shí)體需就下列財(cái)產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅：

●外國(guó)法人實(shí)體經(jīng)由其在俄羅斯境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，該機(jī)構(gòu)的可移動(dòng)和不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)；

●外國(guó)法人實(shí)體未經(jīng)由其在俄羅斯境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，該實(shí)體在俄境內(nèi)的不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)。

財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅價(jià)值為應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的年平均余值，即原值減折舊。一個(gè)在俄羅斯未設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)法人實(shí)體所擁有的不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，或該項(xiàng)不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)不屬于其在俄羅斯的常設(shè)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)稅價(jià)值為該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的存貨價(jià)值（由政府有關(guān)部門(mén)決定）而不是其年平均余值。

財(cái)產(chǎn)稅需按季預(yù)交，每季應(yīng)交額為當(dāng)年1月1日應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的存貨價(jià)值的四分之—乘以所適用的稅率。

預(yù)提稅

預(yù)提稅適用于以下來(lái)源于俄羅斯的收入：

●股息

●利潤(rùn)或財(cái)產(chǎn)分配收入，包括清算收入

●債息，包括利潤(rùn)分享債券和可轉(zhuǎn)股債

●使用費(fèi)

●出售其資產(chǎn)的50%以上為不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)且處于俄境內(nèi)的俄羅斯公司的股票所取得的收入，或出售這類(lèi)公司的股票所形成的金融工具取得的收入（不包括在境外的證券交易所出售的收入）

●出售在俄羅斯境內(nèi)的不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所取得的收入

●出租或轉(zhuǎn)租在俄羅斯境內(nèi)（包括海上和空中）使用的財(cái)產(chǎn)取得的收入

●國(guó)際貨運(yùn)收入，包括貨物滯留和其他有關(guān)費(fèi)用收入

●俄羅斯方面的違約人支付的罰款和違約金

●其他相似的收入

預(yù)提稅的納稅義務(wù)與收入方式無(wú)關(guān)，不管是以實(shí)物方式，還是買(mǎi)賣(mài)雙方進(jìn)行債務(wù)互抵，都不改變這一義務(wù)。適用的稅率因收入的類(lèi)型而有所不同。

證券的發(fā)行人是有關(guān)債息和股息的預(yù)提稅代扣代繳義務(wù)人，在發(fā)行人疏于代扣代繳的情況下，該證券的經(jīng)紀(jì)人、資產(chǎn)管理人、名義持有人或其他有關(guān)方面負(fù)有繳納的義務(wù)。證券的經(jīng)紀(jì)人和資產(chǎn)管理人等，還是外國(guó)的法人實(shí)體處置該證券時(shí)所獲資本利得的預(yù)提稅的扣繳義務(wù)人。

增值稅

增值稅的納稅義務(wù)人包括所有的公司以及外國(guó)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)，個(gè)體工商業(yè)者和進(jìn)口商。連續(xù)3個(gè)月的平均收入總額（不含增值稅）如低于2百萬(wàn)盧布（約合40萬(wàn)人民幣），公司或個(gè)體工商戶(hù)可申請(qǐng)不交增值稅。適用簡(jiǎn)稅制的小企業(yè)和統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅的企業(yè)，如不從事貨物進(jìn)口，也不交增值稅。

絕大部分在俄羅斯境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物，提供的工程和勞務(wù)都適用增值稅，即使有的是免費(fèi)的。大部分進(jìn)口貨物也要交增值稅。財(cái)產(chǎn)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓和某些自己消費(fèi)的產(chǎn)品或服務(wù)，即使在交納時(shí)利潤(rùn)稅未被允許扣除，甚至是自用的建筑工程，也都要交增值稅。

增值稅稅率主要有三個(gè)：零稅率、10%和18%。

適用零稅率的有出口貨物，起點(diǎn)與終點(diǎn)均在俄羅斯境外的客運(yùn)或貨運(yùn)及相關(guān)的服務(wù)，進(jìn)出口貨物的管道運(yùn)輸及相關(guān)服務(wù)，過(guò)境鐵路運(yùn)輸及相關(guān)設(shè)施和水路運(yùn)輸及相關(guān)服務(wù)等；適用10%稅率的有某類(lèi)糧食、兒童用品、醫(yī)用產(chǎn)品和某些書(shū)籍和期刊；以上兩類(lèi)以外的貨物、工程及勞務(wù)均適用18%的稅率。

一個(gè)納稅義務(wù)人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可沖抵其應(yīng)付的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，沖抵不了的銷(xiāo)項(xiàng)稅額才是其應(yīng)向政府交納的增值稅額。