完善稅收制度 促進(jìn)收入公平分配

摘要：個(gè)人收入分配差距存在擴(kuò)大化的趨勢(shì)，稅收無疑是政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的最重要的工具之一。文章運(yùn)用規(guī)范分析的方法研究稅收制度在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。從收入的初次分配和再分配兩層次分析，在初次分配中，把稅收制度融入要素分配中，分析如何發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用調(diào)節(jié)收入公平分配；在再分配中，討論建立一個(gè)以達(dá)到調(diào)節(jié)高收入的目的的各稅種之間相互配合和補(bǔ)充的稅收制度。最后結(jié)合現(xiàn)實(shí)給出簡(jiǎn)單的稅收制度建議。

關(guān)鍵詞：收入分配；稅收制度；要素分配

一、 前言

收入分配問題始終是國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的主要問題之一。我國(guó)收入差距日趨擴(kuò)大，稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能也廣受關(guān)注。目前，我國(guó)稅制在調(diào)節(jié)收入方面缺乏完善的體系，對(duì)收入分配的影響主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，目前主要承擔(dān)調(diào)節(jié)分配功能的個(gè)人所得稅，普遍認(rèn)為在調(diào)節(jié)收入公平分配上是低效的；另一方面，我國(guó)稅收收入以間接稅為主，間接稅具有明顯的累退性，弱化了我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的累進(jìn)性。

國(guó)民收入在流轉(zhuǎn)中，由居民、企業(yè)和國(guó)家三個(gè)主體所有，稅收在肩負(fù)籌集政府收入的功能的同時(shí)，會(huì)影響收入分配的結(jié)果。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，在要素市場(chǎng)上，通過對(duì)土地、勞動(dòng)、資本的課稅對(duì)要素的供求、價(jià)格產(chǎn)生影響，在產(chǎn)品市場(chǎng)上，通過流轉(zhuǎn)稅等對(duì)企業(yè)的成本支出及銷售產(chǎn)生影響，這些都會(huì)影響國(guó)民收入在居民之間，企業(yè)之間和政府的初次分配。在收入環(huán)節(jié)，稅收可以在收入取得、使用、保有、繼承和贈(zèng)與各個(gè)形式下，采用累進(jìn)稅制調(diào)節(jié)高收入，進(jìn)行再分配。一般來說，稅收在初次分配中的影響應(yīng)遵循中性原則，再分配才是調(diào)節(jié)收入的重點(diǎn)。但是，考慮到我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和收入分配現(xiàn)狀，以及要實(shí)現(xiàn)居民收入倍增的計(jì)劃，我們不能忽視稅收在初次分配中的作用，要初次分配和再分配調(diào)節(jié)并重，在初次分配中，在尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立與相關(guān)制度相配合的促進(jìn)各要素公平分配的稅收制度；在再分配中，完善對(duì)各環(huán)節(jié)的征稅制度，強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)。

二、 稅收制度對(duì)收入初次分配的影響分析

初次分配過程中形成的收入差距分為不合法收入和合法收入，灰色收入就是非法收入的典型代表，形成的原因很復(fù)雜。而合法收入中的許多不合理收入，由稅收制度以外的其它制度決定。比如，在初次分配領(lǐng)域，政府通過審批制度等行政手段，形成壟斷，扭曲要素分配，在資本市場(chǎng)、土地市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)都存在影響要素公平分配的制度因素。消除這些不合理收入的根本途徑是多方位的制度改革。

稅收制度在初次分配中對(duì)收入分配的影響作用主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是通過生產(chǎn)稅直接影響分配；另一方面主要通過稅收杠桿間接影響要素分配。

1. 稅收制度促進(jìn)提高勞動(dòng)報(bào)酬比例是調(diào)節(jié)初次公平分配的重點(diǎn)。

（1）勞動(dòng)報(bào)酬偏低影響收入公平分配。從橫向和縱向比較我國(guó)勞動(dòng)報(bào)酬比例，比例偏低影響收入公平分配。Daudey和Penalosa（2007）發(fā)現(xiàn)，要素收入分配是個(gè)人收入分配的基本決定因素，勞動(dòng)收入在國(guó)民收入中所占比重高，則個(gè)人收入分配的基尼系數(shù)低。通過和日本、美國(guó)、墨西哥橫向比較（表1），可以看出我國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬占到國(guó)民總收入的比例遠(yuǎn)低于美國(guó)，與日本也有較大差距，與墨西哥相比，在2006年以前基本持平，但在2006年后有拉大差距的趨勢(shì)?？v向比較，2004年起勞動(dòng)者報(bào)酬有逐步降低的趨勢(shì)，財(cái)產(chǎn)性收入占國(guó)民總收入比例從2005年0.135，穩(wěn)步增加到2009年0.186；而勞動(dòng)者報(bào)酬比例從2005年的0.508降到2009年的0.491。所以，當(dāng)前我國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬比例偏低。

（1）優(yōu)化資本和勞動(dòng)稅收制度，提高勞動(dòng)報(bào)酬比例。資本所得和勞動(dòng)所得稅負(fù)不僅調(diào)節(jié)個(gè)人所得最終收入，而且改變企業(yè)使用資本和勞動(dòng)的成本，從而影響資本和勞動(dòng)收入份額。郭慶旺、呂冰洋（2011）的實(shí)證研究也表明對(duì)勞動(dòng)和資本所得征稅與它們的要素分配比例是反方向變化的。所以，對(duì)資本和勞動(dòng)差別課稅，給予勞動(dòng)所得優(yōu)惠稅收政策，改變勞動(dòng)和資本的相對(duì)價(jià)格，可以針對(duì)目前勞動(dòng)報(bào)酬比例偏低的現(xiàn)狀，改善要素收入分配，縮小居民收入分配差距。

按照勞動(dòng)和資本所得對(duì)所得稅進(jìn)行綜合與分類，劃分征收范圍和稅率。這樣，有利于體現(xiàn)橫向公平，避免重復(fù)征稅，更重要的是政府可以根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和階段制定不同的稅收制度，以達(dá)到一定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的。目前我國(guó)資本和勞動(dòng)所得稅負(fù)分類多，稅率不統(tǒng)一，既不能體現(xiàn)公平原則，也無法承擔(dān)調(diào)控功能。應(yīng)將所得按照勞動(dòng)和資本進(jìn)行綜合分類，對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得各自征收統(tǒng)一稅率。

（2）稅收制度可以促進(jìn)勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的需求，增加對(duì)勞動(dòng)的派生需求。

產(chǎn)品需求的增加會(huì)產(chǎn)生對(duì)各種要素的派生需求的增加，但是不同的產(chǎn)品類型對(duì)要素的需求比例是不同的，基于目前的收入分配狀況，我們可以更加注重對(duì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的需求刺激，從而形成對(duì)勞動(dòng)要素更大的需求。在勞動(dòng)力市場(chǎng)上，在勞動(dòng)供給不變的條件下，由于產(chǎn)品需求增加而導(dǎo)致的勞動(dòng)需求增加，會(huì)使勞動(dòng)的均衡價(jià)格和均衡數(shù)量都增加，從而，勞動(dòng)報(bào)酬的絕對(duì)數(shù)量會(huì)增加；同理，產(chǎn)品需求的增加也會(huì)使資本報(bào)酬的絕對(duì)數(shù)量增加，但是，勞動(dòng)密集型產(chǎn)品對(duì)勞動(dòng)的需求比資本相對(duì)更大，所以，勞動(dòng)報(bào)酬的比例就會(huì)增加。

稅收制度可以從兩方面來進(jìn)行：一方面是針對(duì)勞動(dòng)密集型商品的稅收優(yōu)惠，另一方面是針對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

（3）稅收制度應(yīng)傾向人力資本投資的均等化，縮小收入差距。在勞動(dòng)市場(chǎng)上，人力資本的提高是對(duì)勞動(dòng)要素質(zhì)的提升，通常會(huì)增加個(gè)人勞動(dòng)收入。人力資本對(duì)低收入者，低人力資本所有者具有顯著的收入增加效應(yīng)，實(shí)證研究也表明，初、中等教育對(duì)縮小收入差距具有顯著影響，教育投資在各種投資中對(duì)農(nóng)民增收的正影響最大。但是，人力資本存量的增加，由于人力資本報(bào)酬邊際遞增，收入增加的速度和幅度大幅上升，對(duì)收入差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)。所以，稅收制度應(yīng)注重對(duì)中低收入者和低人力資本的人力資本的投入扶持。

2. 稅收制度調(diào)節(jié)居民財(cái)產(chǎn)性收入縮小收入差距。十八大提出快速增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入，但是，目前高收入群體的財(cái)產(chǎn)性收入增加是很快的，縮小收入分配差距，關(guān)鍵在于增加中低收入的財(cái)產(chǎn)性收入。財(cái)產(chǎn)性收入主要來源于資本市場(chǎng)，目前，我國(guó)資本市場(chǎng)交易的不公平性使廣大居民在分享資本帶來的收益時(shí)遭遇不公分配，擴(kuò)大了收入分配差距。我國(guó)中低收入者主要的收入保有形式是銀行存款，雖然，我們已經(jīng)取消了銀行存款的利息稅，但是由于利率非市場(chǎng)化，使得要素所有者獲得的資本收益即利息很低，而資本在市場(chǎng)中形成的要素收益，被企業(yè)和金融中介機(jī)構(gòu)侵占。這種現(xiàn)象長(zhǎng)期的存在，尤其是大量的國(guó)有大型企業(yè)，以很低的資本價(jià)格使用資本，進(jìn)行市場(chǎng)活動(dòng)，這對(duì)儲(chǔ)戶來說是不公平的。甚至，面臨通貨膨脹時(shí)，存款的所有者常常遭遇負(fù)收益。增加中低收入者的財(cái)產(chǎn)性收入，必須解決資本市場(chǎng)的分配不公。

稅收制度對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)作用主要體現(xiàn)在所得稅上，調(diào)節(jié)高收入的財(cái)產(chǎn)性收入，保護(hù)和鼓勵(lì)中低收入者的財(cái)產(chǎn)性收入。稅收制度還可通過特定行為稅、印花稅等規(guī)范調(diào)節(jié)資本市場(chǎng)的投資行為，保障廣大中低收入的財(cái)產(chǎn)不受到重大損失。當(dāng)然，提高居民的財(cái)產(chǎn)性收入要與利率市場(chǎng)化改革、資本市場(chǎng)監(jiān)管和控制通貨膨脹等相配合才能有大的突破。

3. 稅收制度促進(jìn)未分配利潤(rùn)合理分配縮小收入分配差距.我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快速，在勞動(dòng)報(bào)酬增長(zhǎng)緩慢前提下，利潤(rùn)增長(zhǎng)快速，對(duì)企業(yè)的未分配利潤(rùn)即總收益除去一切成本和要素收益以外的剩余，可以說是企業(yè)的凈增加額，它的合理分配對(duì)收入公平分配具有重要影響。經(jīng)過企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的初分配，各要素都得到適當(dāng)補(bǔ)償，包括股東。這部分未分配利潤(rùn)最終被資本所完全獲得，無疑加劇了收入差距，我認(rèn)為這部分利潤(rùn)是需要調(diào)節(jié)的，如果是國(guó)有企業(yè)，可以考慮上繳，如果是私營(yíng)企業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)企業(yè)將未分配利潤(rùn)用于擴(kuò)大投資，而不是分配給股東（當(dāng)然可以適當(dāng)考慮對(duì)小股東和大股東的區(qū)別），這樣一方面減少企業(yè)的財(cái)產(chǎn)性收入，適當(dāng)減少股東（尤其是大股東）的當(dāng)期收入，另一方面可以擴(kuò)大投資，增加就業(yè)，增加勞動(dòng)收入。有助于縮小資本收益引起的收入差距。

稅收制度要傾向鼓勵(lì)企業(yè)將凈利潤(rùn)用于擴(kuò)大投資，增加就業(yè)。

4. 稅收制度調(diào)節(jié)土地收益縮小收入分配差距。土地是生產(chǎn)進(jìn)行必不可少的要素，在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和城市化大規(guī)模推進(jìn)的條件下，土地報(bào)酬占總收入的比例不斷上升。但是，土地收益的分配由于我國(guó)各種土地制度的不完善成為收入差距拉大的一個(gè)重要原因。我國(guó)土地歸國(guó)家和集體所有，土地的供給由各級(jí)政府和村集體壟斷。土地帶來的收益主要有兩部分，一是土地使用權(quán)的交易額，另一部分是由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來的土地增值。前者由各級(jí)政府和村集體獲得，后者主要由開發(fā)商、擁有大量土地的國(guó)有企業(yè)和投機(jī)者獲得。這使土地收益大量集中在政府、企業(yè)和少數(shù)人手中。對(duì)于沒有房產(chǎn)的居民來說，根本無法享有土地要素收益。中低收入者一方面無法獲得土地收益，另一方面又要面對(duì)高房?jī)r(jià)，進(jìn)一步加劇收入差距。

所以國(guó)家要強(qiáng)化土地稅收制度，使本應(yīng)屬于全民所有的土地收益，以稅收的形式進(jìn)行再分配，促進(jìn)收入分配公平。在土地的使用環(huán)節(jié)，企業(yè)、個(gè)人、甚至政府機(jī)構(gòu)事業(yè)單位要以土地使用稅的形式體現(xiàn)土地的級(jí)差地租，在土地的保有環(huán)節(jié)通過房產(chǎn)稅適當(dāng)調(diào)節(jié)土地收益，在土地的交易環(huán)節(jié)通過土地增值稅調(diào)節(jié)土地增值的收益。

政府一方面通過稅收制度保障在初次分配中，政府取得土地收益，另一方面通過保障房建設(shè)等財(cái)政支出政策使全民共享土地收益。這會(huì)使收入分配現(xiàn)狀得到很大改善。

綜上所述，可以看出，在初次分配領(lǐng)域，深化各種經(jīng)濟(jì)制度改革是消除收入分配不公的根本途徑，但是稅收制度可以在多個(gè)方面發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，配合其它制度，在調(diào)節(jié)收入分配發(fā)揮重要的作用。

三、 稅收制度對(duì)收入再分配的影響分析

稅收的再分配功能是調(diào)節(jié)收入最有效、最直接的手段。事實(shí)上，稅收對(duì)再分配的調(diào)節(jié)作用主要體現(xiàn)在“削高”，而對(duì)“補(bǔ)低”主要依靠財(cái)政政策。所以稅收制度對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)作用，就主要體現(xiàn)在對(duì)高收入的有效調(diào)節(jié)。針對(duì)我國(guó)目前征管環(huán)境，必須建立一個(gè)從收入的取得、支出、保有和轉(zhuǎn)移各環(huán)節(jié)相互配合，相互補(bǔ)充的稅收調(diào)節(jié)體系。

在收入獲得環(huán)節(jié)，通過個(gè)人所得稅的累進(jìn)性縮小貧富差距；在收入支出環(huán)節(jié)，通過消費(fèi)稅對(duì)高消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅調(diào)節(jié)高收入；在財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，通過財(cái)產(chǎn)稅來調(diào)節(jié)；在收入的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)通過贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)高收入。建立這樣一個(gè)完整的體系，注重稅種之間的相互配合和補(bǔ)充，才能有效防止對(duì)高收入的漏征，加強(qiáng)再分配的調(diào)節(jié)功能。

1. 強(qiáng)化個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入的基礎(chǔ)。個(gè)人所得稅以個(gè)人收入為計(jì)稅依據(jù)，指向直接、明確，加之累進(jìn)稅率的使用，使得個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入方面具有其他稅種不具備的優(yōu)勢(shì)。個(gè)稅是調(diào)節(jié)收入再分配的第一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。目前我國(guó)個(gè)稅存在征管和稅制上的不足，具有很大成長(zhǎng)空間，我們必須不斷強(qiáng)化個(gè)稅收入分配功能。但是，個(gè)人所得稅的分配功能由于受到收入不透明、灰黑色收入等的監(jiān)管漏洞的制約，使得在短期內(nèi)對(duì)高收入的調(diào)節(jié)受到很大限制，無法承擔(dān)調(diào)節(jié)收入再分配的主要功能，所以，必須對(duì)收入在其它環(huán)節(jié)共同結(jié)合調(diào)節(jié)收入分配。

2. 擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用是目前最有效的手段。消費(fèi)稅具有易征收的顯著特點(diǎn)，隨著我國(guó)富人階層的擴(kuò)大，高消費(fèi)品和高消費(fèi)行為可以充當(dāng)豐富的稅源，它的累進(jìn)性是明顯的，這方面也有實(shí)證研究證明。另一方面，擴(kuò)大消費(fèi)稅，可以為減少增值稅提供可能，降低稅收的整體累退性。我國(guó)目前的消費(fèi)稅征收范圍仍然過于狹窄，有大量擴(kuò)容空間。

3. 財(cái)產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入不可或缺的補(bǔ)充。我國(guó)高收入群體增長(zhǎng)迅速，而高收入者的邊際消費(fèi)傾向遞減，所以收入越高，就有越高比例的收入轉(zhuǎn)化為財(cái)產(chǎn)的形式，對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅就是對(duì)于存量財(cái)富征稅，既可豐富稅源，又能采取累進(jìn)稅率有效調(diào)節(jié)高收入。而且，財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)所得稅的征管更容易，如果在個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)漏征，那么對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅就是對(duì)個(gè)稅環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配的重要補(bǔ)充。

4. 開征贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)高收入。我國(guó)個(gè)人財(cái)富快速增加，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征是縮小收入差距的必要手段。遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅在調(diào)節(jié)收入的功能上與個(gè)稅類似，但是由此產(chǎn)生的替代效應(yīng)，即效率的損失卻比個(gè)稅小，所以，贈(zèng)與和遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入方面的功能是優(yōu)于個(gè)人所得稅的。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的征收應(yīng)以調(diào)節(jié)高收入為原則，采取超額累進(jìn)稅率，它是稅收制度調(diào)節(jié)再分配體系中的最后一環(huán)也是必要的一環(huán)。

四、 稅收制度建議

1. 個(gè)稅應(yīng)該按勞動(dòng)所得和資本所得的基本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一分類，適當(dāng)拉開勞動(dòng)所得稅和資本所得稅的稅率。

首先，所得項(xiàng)目分類時(shí)只要區(qū)分勞動(dòng)收入和資本收入，這樣既避免因項(xiàng)目規(guī)定過細(xì)而限制了稅基的擴(kuò)大，又可以增強(qiáng)收入分配功能?，F(xiàn)有的分類中，工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得都是勞動(dòng)所得，雖然形式不同，但本質(zhì)是一樣的，分類應(yīng)統(tǒng)一。財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得都是資本財(cái)產(chǎn)性收入，也應(yīng)統(tǒng)一。其次，通過提高資本所得稅率或降低勞動(dòng)所得稅率，改變勞動(dòng)對(duì)資本的相對(duì)價(jià)格，提高勞動(dòng)報(bào)酬的比例。

2. 針對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入征稅應(yīng)區(qū)分中低收入者和高收入者，采取累進(jìn)稅率或其它方式保護(hù)和鼓勵(lì)中低收入的財(cái)產(chǎn)性收入。

3. 加強(qiáng)對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。對(duì)生產(chǎn)勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶應(yīng)采取長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠。具體形式可以參照出口退稅。衡量的標(biāo)準(zhǔn)可以用工資支付占到總成本支付的比例，達(dá)到一定比例就給予稅收優(yōu)惠。我國(guó)的出口退稅制度，對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。如果，我們對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)也采取有效的優(yōu)惠，一定會(huì)推動(dòng)對(duì)勞動(dòng)的需求，增加勞動(dòng)收入的比例。

4. 加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人力資本的稅收優(yōu)惠制度。對(duì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等可以適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)用于普通員工培訓(xùn)的支出可以加大稅收扣除等。

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作者簡(jiǎn)介：耿晉梅，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士生。

收稿日期：2014-10-17。