納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額如何處理

納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額如何處理

問：本公司整體收購(gòu)A公司，A公司是增值稅一般納稅人，在收購(gòu)時(shí)，A公司增值稅留抵稅額20萬(wàn)元尚未抵扣，收購(gòu)后A公司予以注銷。請(qǐng)問，對(duì)A公司尚未抵扣的留抵稅額是否可以在本公司繼續(xù)抵扣？

天神股份有限公司 陳軍

答：留抵稅額，實(shí)際上是納稅人對(duì)國(guó)家的債權(quán)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)重組行為日益增多，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債和人員全部由重組后新公司承接，資產(chǎn)重組過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。企業(yè)清算后對(duì)增值稅一般納稅人已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅以及尚有留待抵扣的稅額，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第六條的規(guī)定，一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。但注銷企業(yè)增值稅留抵稅款是否可以在新企業(yè)中繼續(xù)抵扣一直未明確。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)）的規(guī)定，自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。為規(guī)范操作，為避免稅收漏洞，嚴(yán)格管理，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)文的規(guī)定，原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填寫增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單，由原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其中的一份增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單傳遞至重組后新納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)核對(duì)無(wú)誤后，允許重組后新納稅人繼續(xù)抵扣該部分留抵稅額。

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（接上頁(yè)）關(guān)聯(lián)企業(yè)間債務(wù)重組，接受控股股東或控股股東的子公司的債務(wù)讓步，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控

股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)人所有者權(quán)益（資本公積）。直接計(jì)入所有者權(quán)益可防止將重組利得帶來(lái)的非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，堵塞其利潤(rùn)操縱渠道。

張國(guó)勇