7．企業(yè)收到國家退還的減免款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行所得稅處理

7．企業(yè)收到國家退還的減免款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行所得稅處理

問：按照稅法規(guī)定，企業(yè)在繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅后，對符合減免稅政策的部分，國家還可以財政性資金的形式退還給企業(yè)，如先征后退、先征后返、即征即退等。請問，企業(yè)收到國家退還的減免款時應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行所得稅處理？

河北省淶水方正農(nóng)產(chǎn)品公司 賈魏

答：按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），屬于取得的財政性資金，除國家投資和使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額計征企業(yè)所得稅，但對由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

因此，除取得的出口退稅款以及屬于由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的部分，可以作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除外，取得退還的其他減免稅款都應(yīng)記入企業(yè)所得稅的收入總額，均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

但是，因企業(yè)在核算和繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅時的會計處理方法不同，退還時的所得稅處理方法也不盡相同。

一、增值稅

（一）按照財稅〔2008〕151號文的規(guī)定，一般企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅應(yīng)計入收入總額后，不允許從收入總額中減除，依法繳納企業(yè)所得稅。

（二）按照財稅〔2008〕151號文的規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物取得的增值稅退稅款不屬于財政性資金，在取得時記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”的貸方，用以沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或已繳增值稅稅金，不并入收入總額征收企業(yè)所得稅。

（三）按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）的規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）的規(guī)定，取得實際稅負(fù)超過3%的部分的即征即退增值稅退稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

二、消費稅

按照現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算繳納消費稅；有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品，依據(jù)出口數(shù)量免征出口環(huán)節(jié)的消費稅，不適用出口退稅政策，不做賬務(wù)處理；外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品因已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，其價格不包含消費稅，不適用出口退稅，外貿(mào)企業(yè)也不做賬務(wù)處理。

外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品（指外貿(mào)企業(yè)以自己的名義購進(jìn)貨物后直接銷售到國外）實行先征后退方法的，根據(jù)《財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（〔93〕財會字第83號），在計算應(yīng)退還的消費稅時做“應(yīng)收賬款”處理的，同時沖減“商品銷售成本”，獲得的消費稅退稅款沖抵“應(yīng)收賬款”。即：外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品，因計算應(yīng)退還的消費稅時沖減了“商品銷售成本”，從而增加利潤總額，這部分退還的消費稅，相應(yīng)地繳納企業(yè)所得稅。

三、營業(yè)稅

企業(yè)不論以何種方式獲得營業(yè)稅退稅款，一般都沖減“營業(yè)稅金及附加”，因此，也相應(yīng)地增加利潤總額，從而繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)所得稅

企業(yè)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，不論是政府再通過財政或其他部門退還給企業(yè)、也不論是采取何種形式返還給企業(yè)，企業(yè)都要根據(jù)返還款項的性質(zhì)，確定是否繳納企業(yè)所得稅，其中：屬于財政性資金、或者其他專項基金的，且有符合規(guī)定的專項用途的，企業(yè)可將其記入收入總額后，再按照規(guī)定作為不征稅收入處理，否則，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

五、其他地方各稅

一般情況下，企業(yè)按規(guī)定計算繳納的資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅，記入“管理費用”科目；轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物繳納的土地增值稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目；繳納的耕地占用稅記入資產(chǎn)成本。依照有關(guān)規(guī)定收到相應(yīng)稅種的退稅款時，相應(yīng)地沖減“營業(yè)稅金及附加”“管理費用”“營業(yè)外支出”相關(guān)的資產(chǎn)成本、或者貸記“營業(yè)外收入”“以前年度損益調(diào)整”科目，不具備國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)專項用途條件的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得專項用途財政性資金，應(yīng)同時具備以下條件，才允許在計征所得稅時從收入總額中減除：

1．取得相關(guān)部門規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，即：載有專項用途財政性資金的名稱、撥付時間、用途、金額等詳細(xì)信息的文件。

2．取得財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金專門的資金管理辦法或具體管理要求。

3．對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金，及以該資金發(fā)生的支出，企業(yè)在會計上應(yīng)單獨設(shè)置相關(guān)賬戶進(jìn)行核算。

4．對不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5．企業(yè)將取得的財政專項資金作不征稅收入處理后，5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出或者形成資產(chǎn)計提的折舊，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

肖賀然 邢國平