差額去哪兒了

韓業(yè)君

差額去哪兒了

韓業(yè)君

一、企業(yè)基本情況

大連海虹工程有限責(zé)任公司成立于2010年2月，法人代表黃紹華，注冊資本500萬元，主要從事航道疏浚業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅由大連市國家稅務(wù)局負責(zé)征收，征收方式為核定征收，按收入總額核定征收率8%。

2012年該公司自行申報的收入總額為3258352.00元，應(yīng)納稅所得額為260668.16元，繳納企業(yè)所得稅65167.04元。2013年企業(yè)申報的收入總額為4617725.00元，應(yīng)納稅所得額為369418.00元，繳納企業(yè)所得稅92354.50元。

二、正常檢查，無功而返

2014年7月10日稽查人員到公司的注冊地，大連市甘井子區(qū)某小區(qū)，見到公司的法人代表黃紹華，黃經(jīng)理介紹說：“我公司是在沿海地區(qū)流動施工，疏浚作業(yè)都是在海上，沒有固定的辦公地址，公司就注冊在我家。我負責(zé)公司的日常業(yè)務(wù)，公司業(yè)務(wù)單一，就是租用各種施工船，疏通航道。公司的施工資料在我這保管。我公司委托會計公司記賬，會計資料在會計公司，要查賬還是到會計公司吧?！?/p>

稽查人員到大連市某會計事務(wù)所，事務(wù)所的張會計介紹說：“大連海虹工程有限責(zé)任公司主要稅種為營業(yè)稅和所得稅，企業(yè)所得稅實行核定征收，以黃經(jīng)理報給我的業(yè)務(wù)資料，確定主營業(yè)務(wù)收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，沒有核算成本費用，因此未設(shè)立賬簿?！?/p>

稽查人員分析，該公司沒有固定的辦公地點，并且在海上施工，會計沒有設(shè)立庫存材料等相關(guān)賬簿，無法核實企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本。因此，無法通過主營業(yè)務(wù)成本測算主營業(yè)務(wù)收入，如何核實該公司的主營業(yè)務(wù)收入成了這次稽查關(guān)鍵點。

稽查人員詢問黃經(jīng)理。黃經(jīng)理說：“我公司承攬的項目都是政府項目，因資質(zhì)的原因，只能承攬分包工程，由發(fā)包方代扣代繳營業(yè)稅，公司只繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅所依據(jù)的金額是一致的，絕無偷逃稅款的可能，這是我公司的全部施工合同，你們看吧”。

稽查人員認真檢查施工合同，逐一核對合同金額與納稅申報數(shù)據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)問題。面對合同檢查結(jié)果，黃經(jīng)理面帶一絲得意，高興地說：“我是一個膽小之人，偷稅漏稅的事我不干?！被槿藛T無功而返。

稽查人員回到分局，認真審核該公司的施工合同，一份合同引起稽查人員的注意：遼寧省營口港務(wù)公司某航道疏浚工程，合同金額為30000000.00元，發(fā)包方為我國著名的中國某港務(wù)工程公司。面對合同，稽查人員產(chǎn)生疑問，為什么合同金額是整數(shù)，是否還有追加合同呢？稽查人員決定到中國某港務(wù)工程公司協(xié)查，核實合同金額。

三、外埠協(xié)查，成效顯著

稽查人員協(xié)查發(fā)現(xiàn)，該公司承攬遼寧省營口港務(wù)公司某航道疏浚項目，于2012年10月雙方簽訂追加施工合同，金額為13350000.00元，合計合同金額為43350000.00元，疏浚工程于2013年4月完工，2013年10月通過營口港驗收，符合確認收入條件。

初戰(zhàn)告捷，乘勝追擊，稽查人員擴大協(xié)查范圍，協(xié)查發(fā)現(xiàn)，該公司2012年6月承攬?zhí)旖蚋勰澈降朗杩９こ蹋贤痤~15000000.00元，2013年8月工程施工完畢，已經(jīng)通過天津港務(wù)公司驗收，符合確認收入條件。

在證據(jù)面前，黃經(jīng)理不得不承認隱瞞收入的事實。該公司2013年因未收到中國某港務(wù)工程公司應(yīng)支付的追加工程款13350000.00元，未申報納稅，少計應(yīng)納稅所得額1068000.00元，少繳2013年企業(yè)所得稅267000.00元；未收到天津港務(wù)公司工程款，未申報納稅，少計2013年應(yīng)納稅所得額1200000.00元，少繳企業(yè)所得稅300000.00元。

四、處理、處罰依據(jù)及建議

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第一條、第三條、第四條、第五條、第六條第（二）項和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第八條以及大連市國稅局、大連市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（大國稅發(fā)〔2009〕20號）第五條、第六條、第十二條的規(guī)定，對上述問題補繳2013年企業(yè)所得稅567000.00元。

五、感悟及總結(jié)

1.財務(wù)人員在會計核算時，往往重視會計處理，不重視會計相關(guān)資料的管理，對經(jīng)營合同更是缺乏深入了解與分析，以至于經(jīng)營合同成為稅務(wù)稽查的“突破口”。因此，經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同管理應(yīng)引起我們高度重視。

2.施工企業(yè)經(jīng)常會遇到項目發(fā)包方拖欠工程款的情況。施工方收到的工程款經(jīng)常滯后于工程完工進度，只核算已經(jīng)收到的工程收入，不按實際完工進度結(jié)轉(zhuǎn)收入，形成納稅申報滯后的現(xiàn)象。因此，我們要及時掌握施工進度就，及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，減少不必要的損失。

3.會計人員自核算核定征收的企業(yè)，比較容易忽視《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第九條的規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。該公司符合上述文件規(guī)定，應(yīng)當主動申請調(diào)整核定征收率。