建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

李曉愫

摘 要：建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。通過(guò)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行深入分析，找出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，對(duì)于進(jìn)一步防范建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；項(xiàng)目審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0252-02

項(xiàng)目審計(jì)是建設(shè)工程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)對(duì)于增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。項(xiàng)目審計(jì)可以有效地控制工程造價(jià)，確保項(xiàng)目資金的合理合規(guī)使用，提高投資效益。通過(guò)審計(jì)可以發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，又可以加強(qiáng)投資效益審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目的質(zhì)量也可以起到很好的監(jiān)督作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不斷加快，尤其是黨的十八屆三中全會(huì)確定的改革的總體目標(biāo)，工程項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜，投資主體越來(lái)越廣泛，涉及的建設(shè)項(xiàng)目也越來(lái)越多，利益格局不斷變化，迫切需要建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)。一般工程項(xiàng)目的審計(jì)其涉及面廣泛，工程進(jìn)度難以確定，項(xiàng)目建設(shè)資金需求量大，資金往來(lái)復(fù)雜，不確定性因素較多。目前，在建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中問(wèn)題較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，如何建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系是目前需要重點(diǎn)研究的課題。只有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理確定和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目審計(jì)工作才能有效開(kāi)展。

一、加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要意義

審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素越來(lái)越多，被審單位財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也屢屢發(fā)生，這些問(wèn)題都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)對(duì)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須重視自身的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)體系，及時(shí)識(shí)別被審單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)管職能。

強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，不斷健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，對(duì)提高項(xiàng)目盈利能力以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的順利有序運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是通過(guò)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)可以幫助投資者理順經(jīng)營(yíng)理念，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的持續(xù)健康發(fā)展。二是只有建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，才能進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，真正完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場(chǎng)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是通過(guò)項(xiàng)目審計(jì)，可以有效保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)質(zhì)量管控，有效核減工程建設(shè)資金，進(jìn)而減少項(xiàng)目舞弊的發(fā)生，有效保障投資者和公眾的合法權(quán)益。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

1.成本管理與控制不到位

建設(shè)工程項(xiàng)目成本的控制常常是重結(jié)果、輕過(guò)程，缺乏對(duì)成本管理的監(jiān)管。為完成一些項(xiàng)目指標(biāo)，一般在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本，其間成本控制基本不存在，喪失了成本管理的監(jiān)督和約束作用，對(duì)成本的控制僅停留在事后的分析評(píng)價(jià)上，起不到成本管控應(yīng)有的作用。部分建設(shè)工程項(xiàng)目偷工減料，存在質(zhì)量安全隱患，項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系不健全，項(xiàng)目存在層層發(fā)包，層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，建設(shè)責(zé)任主體不明確。部分項(xiàng)目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒(méi)有準(zhǔn)確的施工圖紙，高估預(yù)算和成本、虛報(bào)建設(shè)工程量。

2.圍標(biāo)、串標(biāo)問(wèn)題嚴(yán)重

在招投標(biāo)過(guò)程中，招標(biāo)人在招投標(biāo)過(guò)程中擁有很大的主動(dòng)權(quán)，處于強(qiáng)勢(shì)地位。某些投標(biāo)人面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不惜通過(guò)違規(guī)行為中標(biāo)以牟利。如通過(guò)和招標(biāo)人串通，為自己量身定做招標(biāo)文件；和其他投標(biāo)人成立投標(biāo)聯(lián)盟，約定輪流中標(biāo)獲利等；而招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)充當(dāng)招標(biāo)方的代言人，招標(biāo)行為有失公允。建設(shè)工程招投標(biāo)本是通過(guò)建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的項(xiàng)目招投標(biāo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)良好投資環(huán)境的目的。但由于傳統(tǒng)審計(jì)的弊端，往往是事后審計(jì)，即將審計(jì)重點(diǎn)放在建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)上，并沒(méi)有對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)，缺乏事前監(jiān)督審計(jì)和事中控制審計(jì)。給項(xiàng)目投標(biāo)者帶來(lái)可乘之機(jī)，部分投標(biāo)者圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價(jià)格，使招標(biāo)人的利益受損，直接損害公共利益和國(guó)家利益，擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。圍標(biāo)、串標(biāo)在中標(biāo)后，中標(biāo)人都要支付出一定的額外費(fèi)用給招標(biāo)人好處費(fèi)，給陪標(biāo)者陪標(biāo)費(fèi)，給借資質(zhì)者管理費(fèi)等，潛藏著復(fù)雜的商業(yè)賄賂。如果審計(jì)過(guò)程中忽視了違規(guī)招標(biāo)這一嚴(yán)重違法行為，將帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也將影響著社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.項(xiàng)目資金管理不規(guī)范

建設(shè)工程項(xiàng)目資金量較大，有的上千萬(wàn)元甚至億元，大量的資金在項(xiàng)目上，較為分散，無(wú)法形成合力。子項(xiàng)目之間資金整合力度不夠，有些子項(xiàng)目資金富足，有的資金缺乏，無(wú)法繼續(xù)施工，資金出現(xiàn)了分散的情況，無(wú)法形成集中優(yōu)勢(shì)，形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經(jīng)濟(jì)和國(guó)家調(diào)控政策的影響，建設(shè)工程項(xiàng)目的融資問(wèn)題較為突出，不是銀行重點(diǎn)關(guān)注和扶持的企業(yè)，不是盈利能力特別強(qiáng)的建設(shè)工程項(xiàng)目很難從銀行貸到錢(qián)。許多建設(shè)工程項(xiàng)目由于施工進(jìn)度的需要，在日常的管理中，資金的流動(dòng)與資金的管理監(jiān)控不能齊頭并進(jìn)。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

審計(jì)機(jī)構(gòu)要遵照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》的要求，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，按照審計(jì)要求重點(diǎn)對(duì)不相容職務(wù)相分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，財(cái)產(chǎn)日常管理控制及預(yù)算授權(quán)審批控制、績(jī)效考核控制、運(yùn)營(yíng)分析控制進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。督促企業(yè)不斷加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及其他員工對(duì)相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提升規(guī)范運(yùn)作意識(shí)，提高建設(shè)水平；進(jìn)一步推動(dòng)公司治理水平持續(xù)提升和改進(jìn)，健全和完善內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查，以此來(lái)確保各項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)有效執(zhí)行；并及時(shí)根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況和市場(chǎng)變化隨時(shí)評(píng)估和分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事情應(yīng)急處理機(jī)制的建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.對(duì)招標(biāo)行為進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)

現(xiàn)階段的評(píng)標(biāo)辦法側(cè)重于投標(biāo)報(bào)價(jià)，多數(shù)工程還是以價(jià)格來(lái)中標(biāo)，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、工期、質(zhì)量、施工組織設(shè)計(jì)、業(yè)績(jī)等，重點(diǎn)審計(jì)單純靠壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)來(lái)達(dá)到中標(biāo)目標(biāo)的串標(biāo)行為。對(duì)分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表中的綜合單價(jià)和主要材料價(jià)格進(jìn)行合理性、合法性詳細(xì)評(píng)審，有效防止圍標(biāo)、串標(biāo)行為的發(fā)生。特別是對(duì)于一些技術(shù)難度低、通用和簡(jiǎn)單的工程、設(shè)備，加強(qiáng)投標(biāo)審計(jì)力度。對(duì)招標(biāo)人或代理機(jī)構(gòu)審計(jì)工程預(yù)算時(shí)，要根據(jù)工程實(shí)際和當(dāng)?shù)厝?、材、物的市?chǎng)供求狀況，合理制定最高審計(jì)限價(jià)。endprint

3.加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查與取證

審計(jì)調(diào)查與取證的依據(jù)是建設(shè)工程項(xiàng)目的圖紙、建設(shè)合同、雙方認(rèn)可的簽證、成本費(fèi)用定額、現(xiàn)行預(yù)算定額和有關(guān)資料。正常情況下可通過(guò)以上資料來(lái)收集審計(jì)證據(jù)。但在審計(jì)過(guò)程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙，作為審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘探，全面充分地收集審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行實(shí)地測(cè)量時(shí)，審計(jì)人員、現(xiàn)場(chǎng)管理代表、施工單位代表必須同時(shí)在場(chǎng)，采取嚴(yán)格、公平、合法、合理的手段進(jìn)行審計(jì)、測(cè)量、核算，審計(jì)證據(jù)須經(jīng)第三方代表簽字。建設(shè)工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中常對(duì)施工材料虛報(bào)價(jià)格，以次充好、以假亂真。這要求審計(jì)人員必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，獲取市場(chǎng)價(jià)格，以便取得審計(jì)證據(jù)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍人員，可以有效提高審計(jì)報(bào)告的效率和質(zhì)量。做好審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)工作，一是要加強(qiáng)審計(jì)人員的自身素質(zhì)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的性質(zhì)要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉管理、法律以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容。同時(shí)要堅(jiān)持以人為本的思想，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，不斷提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。二是要加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)教育。后續(xù)培訓(xùn)主要包括專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的教育，首先在熟悉最新專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上熟練掌握計(jì)算機(jī)以及會(huì)計(jì)電算化等軟件操作，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在后續(xù)教育中還要不斷強(qiáng)化職業(yè)道德教育。三是要強(qiáng)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)。在日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)所面臨的因素不斷增多，這要求審計(jì)人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

5.實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制

建設(shè)工程審計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職責(zé)是控制預(yù)算、削減工程款額，監(jiān)督工程質(zhì)量，提出改善經(jīng)營(yíng)的建議。因此，項(xiàng)目審計(jì)人員必須將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全面審計(jì)上，克服秋后算賬的老一套做法，結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，抓好各階段審計(jì)工作的重點(diǎn)，科學(xué)確定施工進(jìn)度，增加審計(jì)流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在全面審計(jì)的過(guò)程中，為了確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展，必須成立專(zhuān)業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)小組，并確保審計(jì)小組其具有一定的獨(dú)立性，在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)工作時(shí)，不應(yīng)該受到建設(shè)方各部門(mén)的牽扯，工作人員要嚴(yán)格執(zhí)行全面審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)，進(jìn)一步增強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)工作的獨(dú)立性，保障項(xiàng)目審計(jì)工作客觀、公正、有序開(kāi)展，準(zhǔn)確直觀地反映項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理狀況。

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[責(zé)任編輯 王 莉]endprint