論企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

張衛(wèi)蓉

摘 要：加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的重要途徑。因此，根據(jù)財政部等四部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從五個方面對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及內(nèi)容設(shè)計進行了初步探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；體系建設(shè)；內(nèi)容設(shè)計

中圖分類號：F272 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0244-02

引言

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營效率，充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施組織管理、計劃管理和程序管理，促使各個經(jīng)營環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其相互制約、相互調(diào)節(jié)作用的先進的管理方法。在市場競爭日趨激烈的當(dāng)今社會，內(nèi)部控制對企業(yè)而言變得越來越重要，企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開內(nèi)部控制。建立良好的內(nèi)部控制制度體系，保證會計信息質(zhì)量，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確保企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證。本文對企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)容設(shè)計和建設(shè)進行了初步探討。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

目前，企業(yè)內(nèi)部控制體系存在如下問題：一是控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，主要表現(xiàn)在企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱、組織機構(gòu)設(shè)置不合理、企業(yè)制度不健全、管理者素質(zhì)較低、企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視；二是企業(yè)內(nèi)部控制部門責(zé)權(quán)不對稱，作為承擔(dān)內(nèi)部控制職能的財會、審計部門存在責(zé)權(quán)不明確、不對稱現(xiàn)象。

二、 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財務(wù)控制制度。內(nèi)部財務(wù)控制是與保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；而內(nèi)部管理控制制度是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的和出發(fā)點是保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運行，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，保證經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性、完整性以及有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行情況，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就必須加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與經(jīng)營的目的，企業(yè)內(nèi)部控制體系包括控制環(huán)境、預(yù)算控制、實物控制、風(fēng)險控制和審計控制。它們的建設(shè)和內(nèi)容設(shè)計如下。

（一）控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境要素很多，有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵機制、規(guī)章制度和人事政策等，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境主要包括：經(jīng)營管理理念、方式和風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計；人辦資源管理政策和實務(wù)；外部環(huán)境的影響等。

（二）預(yù)算控制建設(shè)

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)單位對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許對預(yù)算進行經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。第三，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）實物資產(chǎn)控制建設(shè)

實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有：以嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，以保證資產(chǎn)的安全，定期進行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符。

（四）風(fēng)險控制建設(shè)

風(fēng)險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性，潛在因素和事項包括經(jīng)濟因素、自然因素、政治因素、社會因素和技術(shù)革新等外部因素以及組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)等內(nèi)部因素。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，廣泛收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的信息，并及時對風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等進行風(fēng)險評估。以工作目標(biāo)為風(fēng)險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點，通過對其風(fēng)險程度的評估，采取科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）審計控制建設(shè)

要確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行獲得良好的效果，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)，持續(xù)的監(jiān)督檢查，專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或某些方面進行針對性的監(jiān)督檢查。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立，為改進控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功達到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中重要的一環(huán)，企業(yè)內(nèi)部控制的成敗決定企業(yè)的生存和發(fā)展。本文對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)內(nèi)涵進行了初步探討，并就具體的建設(shè)內(nèi)容進行了闡述，以期為企業(yè)管理者提供借鑒與參考。

參考文獻：

[1] 財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號），2008-05-22.

[2] 財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引財會（[2010]11號），2010-04-15.

[責(zé)任編輯 柯 黎]endprint