境外投資管理辦法

◆政策背景

2009年3月，商務部頒布了《境外投資管理辦法》（商務部令2009年第5號，以下簡稱“《舊辦法》”），對提高境外投資便利化水平，規(guī)范和促進境外投資發(fā)揮了重要作用。境外投資在快速發(fā)展的同時，也面臨著新形勢和新挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了一些新情況和新問題，如國際投資環(huán)境日趨復雜，境外投資主體和行業(yè)日益多元，企業(yè)對外投資主體地位未能真正落實、部分企業(yè)社會責任、風險意識不強等，迫切需要對現(xiàn)行管理體制進行調(diào)整和優(yōu)化，為企業(yè)更好地“走出去”提供制度保障。

2013年11月，中共十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，“要擴大企業(yè)對外投資，確立企業(yè)對外投資主體地位，改革涉外投資審批體制”。2013年12月，國務院發(fā)布的《政府核準的投資項目目錄（2013年本）》規(guī)定：“國內(nèi)企業(yè)在境外投資開辦企業(yè)（金融企業(yè)除外）事項，涉及敏感國家和地區(qū)、敏感行業(yè)的，由商務部核準；其他情形的，中央管理企業(yè)報商務部備案，地方企業(yè)報省級政府備案”。為此，商務部啟動了《舊辦法》的修訂工作。2014年9月6日，商務部發(fā)布了其最新修訂的《境外投資管理辦法》（商務部令2014年第3號，以下簡稱“《新辦法》”）?！缎罗k法》將于2014年10月6日起施行，并取代《舊辦法》。

《新辦法》進一步確立了企業(yè)對外投資的主體地位，首次明確企業(yè)開展境外投資，依法自主決策、自負盈虧，切實落實企業(yè)對外投資主體地位，有利于落實企業(yè)投資決策自主權，推進境外投資便利化進程。同時，也體現(xiàn)了國家鼓勵和支持有比較優(yōu)勢的各種所有制企業(yè)開展境外投資的導向，有利于促進我境外投資的快速發(fā)展。此外，還有利于發(fā)揮地方商務主管部門的工作積極性，規(guī)范行政行為，提高行政水平，為境外投資管理體制的順利運轉(zhuǎn)創(chuàng)造良好條件。

◆《新辦法》的適用范圍

《新辦法》所規(guī)范的境外投資是指“在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的企業(yè)通過新設、并購及其他方式在境外擁有非金融企業(yè)或取得既有非金融企業(yè)所有權、控制權、經(jīng)營管理權及其他權益的行為”。

《新辦法》附則還明確了中央企業(yè)的定義，中央企業(yè)是指國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會履行出資人職責的企業(yè)及其所屬企業(yè)、中央管理的其他單位。

需要注意的是，（1）《新辦法》適用于境內(nèi)企業(yè)境外投資，而不包括境內(nèi)自然人境外投資；以及（2）《新辦法》適用于境內(nèi)企業(yè)“投資”于境外非金融類企業(yè)，而不包括境外金融類企業(yè)。另外，事業(yè)單位法人開展境外投資、企業(yè)在境外設立分支機構以及企業(yè)赴香港、澳門、臺灣地區(qū)投資需參照《新辦法》執(zhí)行。

《新辦法》規(guī)定企業(yè)境外投資不得有以下情形：

（1）危害中華人民共和國國家主權、安全和社會公共利益，或違反中華人民共和國法律法規(guī)；

（2）損害中華人民共和國與有關國家（地區(qū)）關系；

（3）違反中華人民共和國締結或者參加的國際條約、協(xié)定；

（4）出口中華人民共和國禁止出口的產(chǎn)品和技術。

◆核準與備案的適用范圍

1.核準

根據(jù)《新辦法》，企業(yè)境外投資涉及敏感國家和地區(qū)、敏感行業(yè)的，實行核準管理。

這里的“敏感國家和地區(qū)”是指與中華人民共和國未建交的國家、受聯(lián)合國制裁的國家。在《新辦法》所附的《境外投資備案表》和《境外投資申請表》中，提供了上述類別國家名單的查詢路徑。其中與我國未建交的國家名單可參見中華人民共和國外交部網(wǎng)站（cs.mfa.gov.cn/zlbg/bgzl/qtzl/t1094257.shtml）；受聯(lián)合國制裁的國家名單可參見聯(lián)合國中文網(wǎng)站（www.un.org/chinese/sc/committees/list_compend.shtml）。需要注意的是，根據(jù)《新辦法》，商務部必要時可另行公布其他實行核準管理的國家和地區(qū)的名單。

這里的“敏感行業(yè)”是指涉及出口中華人民共和國限制出口的產(chǎn)品和技術的行業(yè)、影響一國（地區(qū)）以上利益的行業(yè)。關于我國限制出口的產(chǎn)品和技術的行業(yè)，具體可參見我國《禁止出口貨物目錄》和《中國禁止出口限制出口技術目錄》。

2.備案

根據(jù)《新辦法》，企業(yè)境外投資如不涉及敏感國家和地區(qū)、敏感行業(yè)，則實行備案管理。

◆核準與備案的機關

根據(jù)《新辦法》，對屬于核準情形的境外投資，一律應報商務部核準。其中，中央企業(yè)向商務部提出申請，地方企業(yè)通過所在地省級商務主管部門向商務部提出申請。

對屬于備案情形的境外投資，由商務部或省級商務主管部門備案。其中，中央企業(yè)報商務部備案，地方企業(yè)報所在地省級商務主管部門備案。

◆核準與備案的時限

根據(jù)《新辦法》，對屬于核準情形的境外投資，《新辦法》將核準時限縮短了5個工作日。其中，對中央企業(yè)的核準，將在20個工作日內(nèi)做出決定。對地方企業(yè)的核準，將在30個工作日內(nèi)做出決定。

對屬于備案情形的境外投資，商務部或省級商務主管部門應當自收到《境外投資備案表》之日起3個工作日內(nèi)予以備案并頒發(fā)《企業(yè)境外投資證書》。

◆申請核準與備案的主體

對于兩個以上企業(yè)共同開展境外投資的情形，《新辦法》第十四條規(guī)定：“應當由相對大股東在征求其他投資方書面同意后辦理備案或申請核準。如果各方持股比例相等，應當協(xié)商后由一方辦理備案或申請核準。如投資方不屬同一行政區(qū)域，負責辦理備案或核準的商務部或省級商務主管部門應當將備案或核準結果告知其他投資方所在地商務主管部門。”

對于企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股份的情形，《舊辦法》規(guī)定：“由受讓方負責申請辦理變更手續(xù)，商務部或受讓方所在地省級商務主管部門應當把相關核準文件抄送其他股東所在地省級商務主管部門?！倍缎罗k法》刪除了該條內(nèi)容。

◆境外投資事項的變更

《新辦法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)境外投資經(jīng)備案或核準后，原《企業(yè)境外投資證書》載明的境外投資事項發(fā)生變更的，企業(yè)應當向原備案或核準的商務部或省級商務主管部門辦理變更手續(xù)?！?/p>

◆境外投資事項的終止

就企業(yè)終止已備案或核準的境外投資的情形，《新辦法》第十七條規(guī)定：“企業(yè)應當在依投資目的地法律辦理注銷等手續(xù)后，向原備案或核準的商務部或省級商務主管部門報告。原備案或核準的商務部或省級商務主管部門根據(jù)報告出具注銷確認函。終止是指原經(jīng)備案或核準的境外企業(yè)不再存續(xù)或企業(yè)不再擁有原經(jīng)備案或核準的境外企業(yè)的股權等任何權益?！?/p>

◆境外投資企業(yè)的再投資

就境外投資企業(yè)再投資的情形，《新辦法》將《舊辦法》的“備案制度”修改為了“報告制度”?！杜f辦法》規(guī)定：企業(yè)控股的境外企業(yè)的境外再投資，在完成法律手續(xù)后一個月內(nèi)，應當由企業(yè)報商務主管部門備案。而《新辦法》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)投資的境外企業(yè)開展境外再投資，在完成境外法律手續(xù)后，企業(yè)應當向商務主管部門報告。”需要注意的是，《新辦法》在這里并未提及報告的具體時間要求，僅提及需要在“完成境外法律手續(xù)后”報告。

◆《企業(yè)境外投資證書》的時效

《新辦法》第十六條規(guī)定：“自領取《企業(yè)境外投資證書》之日起2年內(nèi)，企業(yè)未在境外開展投資的，《企業(yè)境外投資證書》自動失效。如需再開展境外投資，應當按照本章程序重新辦理備案或申請核準。”需要注意的是，《舊辦法》規(guī)定的失效事件為“未在東道國（地區(qū)）完成有關法律手續(xù)或未辦理外匯、銀行、海關、外事等相關手續(xù)”，而《新辦法》所規(guī)定的失效事件為“企業(yè)未在境外開展投資”?！缎罗k法》就失效事件在一定程度上放寬了要求。

◆境外并購事項的前期報告

就境外投資中的境外并購事項，《舊辦法》以及由商務部和國家外匯管理局于2005年頒布的《企業(yè)境外并購事項前期報告制度》要求企業(yè)在確定境外并購意向后，須及時向商務部及地方省級商務主管部門和國家外匯管理局及地方省級外匯管理部門報告。而《新辦法》刪除了該條內(nèi)容。但是，需要注意的是，（1）發(fā)改委項目核準系統(tǒng)還有此類似要求；以及（2）前述2005年頒布的《企業(yè)境外并購事項前期報告制度》尚未被廢止。

◆其他主管部門對境外投資事項的核準

《舊辦法》規(guī)定“企業(yè)應當在其對外簽署的與境外投資相關的合同或協(xié)議生效前，取得有關政府主管部門的核準?！倍缎罗k法》刪除了該條內(nèi)容，同是就企業(yè)申請核準所需提交的材料也刪除了《舊辦法》要求的“國家有關部門的核準或備案文件”，但增加了“有關部門對境外投資所涉的屬于中華人民共和國限制出口的產(chǎn)品或技術準予出口的材料”。

需要注意的是，雖然商務主管部門對此不再做具體要求，但是其他相關主管部門可能對此仍有具體的要求。如發(fā)改委項目核準系統(tǒng)要求：“投資主體實施需國家發(fā)展改革委核準或備案的境外投資項目，在對外簽署具有最終法律約束效力的文件前，應當取得國家發(fā)展改革委出具的核準文件或備案通知書；或可在簽署的文件中明確生效條件為依法取得國家發(fā)展改革委出具的核準文件或備案通知書?！?/p>

國家稅務總局

關于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關問題的公告

一、稅務機關通過關聯(lián)申報審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理手段發(fā)現(xiàn)納稅人存在特別納稅調(diào)整風險的，應當向納稅人送達《稅務事項通知書》，提示其存在特別納稅調(diào)整風險，并要求納稅人按照有關規(guī)定20日之內(nèi)提供同期資料或者其他有關資料。納稅人應當審核分析其關聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的合理性，可以自行調(diào)整補稅。納稅人要求稅務機關確認關聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，稅務機關應當按照有關規(guī)定啟動特別納稅調(diào)查調(diào)整程序，確定合理調(diào)整方法，實施稅務調(diào)整。

二、納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補稅的，稅務機關仍可按照有關規(guī)定實施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。

三、納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段按照上述規(guī)定提供同期資料等有關資料的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條第二款的規(guī)定，其自行補稅按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加收利息，不再另加收5個百分點。

（國家稅務總局公告2014年第54號；2014年8月29日）

國家稅務總局

關于出口貨物勞務退（免）稅管理有關問題的公告

一、《國家稅務總局關于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第30號）第三條、第九條停止執(zhí)行；第二條規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的出口企業(yè)情形，調(diào)整為下列五類：

（一）被外匯管理部門列為C類企業(yè)的；

（二）被海關列為C、D類企業(yè)的；

（三）被稅務機關評定為D級納稅信用等級的；

（四）主管稅務機關發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯的原因為虛假的；

（五）主管稅務機關發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。

二、經(jīng)外匯管理部門批準實行外匯資金集中運營管理的跨國公司，其成員公司在批準的有效期內(nèi)，可憑銀行出具給跨國公司資金集中運營公司符合下列規(guī)定的收款憑證，向主管稅務機關申報對外提供的研發(fā)、設計服務退（免）稅，不再提供《國家稅務總局關于發(fā)布（適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法）的公告》（國家稅務總局公告2014年第11號）第十三條第（五）項第3目之（3）規(guī)定的資料。

（一）付款單位為與成員公司簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位，或研發(fā)、設計合同約定的境外代付單位；

（二）收款憑證上的收款單位或附言的實際收款人須載明有成員公司的名稱。

三、利用國際金融組織或外國政府貸款通過國際招標建設的項目，招標單位向其所在地主管稅務機關申請開具《中標證明通知書》時，應提供財政部門《關于外國政府貸款備選項目的通知》或財政部門與項目的主管部門或政府簽訂的《關于××行（國際金融組織）貸款“××項目”轉(zhuǎn)貸協(xié)議（或分貸協(xié)議、執(zhí)行協(xié)議）》的原件和注明有與原件一致字樣的復印件（經(jīng)主管稅務機關審核原件與復印件一致后，原件退回），不再提供國家評標委員會《評標結果通知》。此前已提供國家評標委員會《評標結果通知》的，可按原規(guī)定辦理《中標證明通知書》。

四、本公告自發(fā)布之日起施行。之前已申報的出口退（免）稅可按本公告的規(guī)定執(zhí)行。

（國家稅務總局公告2014年第51號；2014年8月28日）

財政部 海關總署 國家稅務總局

關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知

為落實《國務院辦公廳關于支持外貿(mào)穩(wěn)定增長的若干意見》（國辦發(fā)[2014]19號）的有關要求，決定將現(xiàn)行在天津東疆保稅港區(qū)試點的融資租賃貨物出口退稅政策擴大到全國統(tǒng)一實施?，F(xiàn)將有關政策通知如下：

一、政策內(nèi)容及適用范圍

（一）對融資租賃出口貨物試行退稅政策。對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關規(guī)定。

（二）對融資租賃海洋工程結構物試行退稅政策。對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結構物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

海洋工程結構物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）有關規(guī)定執(zhí)行。

（三）上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結構物不包括在海關監(jiān)管年限內(nèi)的進口減免稅貨物。

二、退稅的計算和辦理

（一）融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結構物（以下統(tǒng)稱融資租賃貨物）屬于消費稅應稅消費品的，向融資租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。

（二）計算公式為：

增值稅應退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關（進口增值稅）專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

消費稅應退稅額=購進融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額

（三）融資租賃出租方應當按照主管稅務機關的要求辦理退稅認定和申報增值稅、消費稅退稅。

（四）融資租賃出租方在進行融資租賃出口貨物報關時，應在海關出口報關單上填寫“租賃貨物（1523）”方式。海關依融資租賃出租方申請，對符合條件的融資租賃出口貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用，以下稱退稅證明聯(lián)），并按規(guī)定向國家稅務總局傳遞退稅證明聯(lián)相關電子信息。對海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)已退增值稅、消費稅的貨物，以融資租賃方式離境時，海關不再簽發(fā)退稅證明聯(lián)。

（五）融資租賃出租方憑購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書、與承租人簽訂的融資租賃合同、退稅證明聯(lián)或向海洋工程結構物承租人開具的發(fā)票以及主管稅務機關要求出具的其他要件，向主管稅務機關申請辦理退稅手續(xù)。上述用于融資租賃貨物退稅的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，不得用于抵扣內(nèi)銷貨物應納稅額。

融資租賃貨物屬于消費稅應稅貨物的，若申請退稅，還應提供有關消費稅專用繳款書。

（六）對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應及時主動向稅務機關報告，并按照規(guī)定補繳已退稅款，對融資租賃出口貨物，再復進口時融資租賃出租方應按照規(guī)定向海關辦理復運進境手續(xù)并提供主管稅務機關出具的貨物已補稅或未退稅證明，海關不征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。

三、有關定義

本通知所述融資租賃企業(yè)，僅包括金融租賃公司、經(jīng)商務部批準設立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業(yè)務試點的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的融資租賃公司。

本通知所述金融租賃公司，僅包括經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準設立的金融租賃公司。

本通知所稱融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)有形動產(chǎn)所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

四、融資租賃貨物退稅的具體管理辦法由國家稅務總局另行制定。

五、本通知自2014年10月1日起執(zhí)行。融資租賃出口貨物的，以退稅證明聯(lián)上注明的出口日期為準；融資租賃海洋工程結構物的，以融資租賃出租方收取首筆租金時開具的發(fā)票日期為準。

（財稅[2014]62號；2014年9月1日）

國家稅務總局

關于債券買賣業(yè)務營業(yè)稅問題的公告

按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，買入價應以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。

本公告自2014年10月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

（國家稅務總局公告2014年第50號；2014年8月28日）

財政部 海關總署 國家稅務總局

關于取消加工貿(mào)易項下進口鋼材保稅政策的補充通知

經(jīng)國務院批準，適當延長《財政部海關總署國家稅務總局關于取消加工貿(mào)易項下進口鋼材保稅政策的通知》（財關稅[2014]37號）中首批取消78個稅號鋼材產(chǎn)品加工貿(mào)易項下進口保稅政策的過渡期。即：自2015年1月1日起，對加工貿(mào)易項下進口上述78個稅號鋼材產(chǎn)品征收關稅和進口環(huán)節(jié)稅；對2014年12月31日前簽訂的合同，且在2015年6月30日前實際進口的，允許在合同有效期內(nèi)繼續(xù)以保稅的方式開展加工貿(mào)易。

（財關稅[2014]54號；2014年8月28日）