文一墨
8月12日,國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》(國發(fā)[2014]27號,以下簡稱“27號文”),取消了11項(xiàng)職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)。這次取消職業(yè)資格的主要原則是,國務(wù)院部門設(shè)置的沒有法律、法規(guī)或國務(wù)院決定作為依據(jù)的準(zhǔn)入類職業(yè)資格一律取消;行業(yè)管理確有需要且涉及人數(shù)較多的職業(yè),可報(bào)國務(wù)院人力資源社會保障部門批準(zhǔn)后設(shè)置為水平評價(jià)類職業(yè)資格。在被取消的職業(yè)資格許可目錄中“注冊稅務(wù)師”赫然在列。
一石激起千層浪。27號文發(fā)布之后,中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(以下簡稱“中稅協(xié)”)迅速在其網(wǎng)站發(fā)布了立法起草小組的聲明《正確理解國發(fā)27號文件關(guān)于取消注冊稅務(wù)師資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)》。聲明認(rèn)為,27號文是取消注冊稅務(wù)師準(zhǔn)入類考試資格,將其從職業(yè)準(zhǔn)入類調(diào)整為水平評價(jià)類職業(yè)資格,該文件不是取消了注冊稅務(wù)師行業(yè)。然而,這并未打消業(yè)界對注冊稅務(wù)師行業(yè)可能面臨生存危機(jī)的擔(dān)憂。特別是對正在“考證”或者準(zhǔn)備“考證”的同志來說,不啻于一個(gè)晴天霹靂—“注冊稅務(wù)師”證書或者未來的“稅務(wù)師”證書含金量是否會下降?是否還值得繼續(xù)考下去?一時(shí)之間,網(wǎng)絡(luò)上充斥著焦慮、迷茫、感嘆等等諸般情緒。
如何理解27號文
爭取理解27號文,必須首先清晰27號文出臺的政策背景及政策意圖。
本屆政府的最重要任務(wù)就是—繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革。整個(gè)政策基調(diào)在去年11月黨的十八屆三中全會已經(jīng)明確。黨中央作出了“關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定”,提出全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度,推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。經(jīng)濟(jì)體制改革是全面深化改革的重點(diǎn),核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系,使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用。全面正確履行政府職能。進(jìn)一步簡政放權(quán),深化行政審批制度改革,最大限度減少中央政府對微觀事務(wù)的管理,使市場機(jī)制能有效調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動,一律取消審批,對保留的行政審批事項(xiàng)要規(guī)范管理、提高效率;政府要加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、政策、標(biāo)準(zhǔn)等制定和實(shí)施,加強(qiáng)市場活動監(jiān)管,加強(qiáng)各類公共服務(wù)提供。
很顯然,根據(jù)黨中央的決定,“簡政放權(quán)”是經(jīng)濟(jì)體制改革的大勢所趨。2014年以來,國務(wù)院及相關(guān)部委多次召開會議研討行政審批制度改革。6月,人力資源和社會保障部決定取消注冊稅務(wù)師、土地登記代理人、國際商務(wù)專業(yè)人員、礦業(yè)權(quán)評估師、注冊資產(chǎn)評估師等專業(yè)技術(shù)人員準(zhǔn)入類職業(yè)資格考試。8月12日,國務(wù)院正式發(fā)布了27號文,決定取消和下放45項(xiàng)行政審批項(xiàng)目,將31項(xiàng)工商登記前置審批事項(xiàng)改為后置審批,并取消包括注冊稅務(wù)師、注冊評估師在內(nèi)的11項(xiàng)職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)。
8月14日,人力資源社會保障部發(fā)布《關(guān)于做好國務(wù)院取消部分準(zhǔn)入類職業(yè)資格相關(guān)后續(xù)工作的通知》和《關(guān)于減少職業(yè)資格許可和認(rèn)定有關(guān)問題的通知》,要求做好取消部分準(zhǔn)入類職業(yè)資格相關(guān)后續(xù)工作,并強(qiáng)調(diào)減少職業(yè)資格許可和認(rèn)定工作。
人社部指出,這次取消職業(yè)資格的主要原則是,國務(wù)院部門設(shè)置的沒有法律、法規(guī)或國務(wù)院決定作為依據(jù)的準(zhǔn)入類職業(yè)資格一律取消;行業(yè)管理確有需要且涉及人數(shù)較多的職業(yè),可報(bào)國務(wù)院人力資源社會保障部門批準(zhǔn)后設(shè)置為水平評價(jià)類職業(yè)資格;國務(wù)院部門設(shè)置實(shí)施的有法律法規(guī)依據(jù)的準(zhǔn)入類職業(yè)資格,與國家安全、公共安全、公民人身財(cái)產(chǎn)安全關(guān)系并不密切或不宜采取職業(yè)資格方式進(jìn)行管理的,按程序提請修訂有關(guān)法律法規(guī)后予以取消;國務(wù)院行業(yè)部門和全國性行業(yè)協(xié)會、學(xué)會自行設(shè)置的水平評價(jià)類職業(yè)資格一律取消,確有必要保留的,經(jīng)國務(wù)院人力資源社會保障部門批準(zhǔn)后納入國家統(tǒng)一規(guī)劃管理。
由此蓋棺定論,注冊稅務(wù)師準(zhǔn)入類考試資格調(diào)整為水平評價(jià)類職業(yè)資格,即將與職稱類考試同等級別,最直接最直觀的改變就是將被摘掉“注冊”的帽子。也許是“稅務(wù)師”,也許是“某某稅務(wù)師”,但可以明確的是,不會再有“注冊”二字。
準(zhǔn)入類與水平評價(jià)類到底有什么區(qū)別?會有什么影響?我們可以舉個(gè)例子,注冊會計(jì)師考試就是準(zhǔn)入類考試,即注冊會計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的簽字人必須通過注冊會計(jì)師考試。稅務(wù)師考試(姑且認(rèn)為未來改名“稅務(wù)師”)不是準(zhǔn)入類考試,那么就不應(yīng)當(dāng)由法律法規(guī)規(guī)定涉稅鑒證報(bào)告的簽字人必須通過稅務(wù)師考試,這也說明涉稅鑒證報(bào)告其實(shí)不具有鑒證性質(zhì),從這點(diǎn)理解,我們認(rèn)為,稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)很可能也會被取消,或者嚴(yán)格講實(shí)質(zhì)上只是咨詢性質(zhì)的“鑒證”報(bào)告??梢詴?jì)來類比,從事會計(jì)工作的人必須具有會計(jì)從業(yè)資格,會計(jì)從業(yè)資格考試就是準(zhǔn)入類,但是政府不能規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須由具有中級或者高級資格的會計(jì)編制,那么,中級或者高級會計(jì)資格考試不是準(zhǔn)入類的,只能是水平評價(jià)類的。
稅務(wù)鑒證,是指獨(dú)立第三方對某涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查核實(shí)。目前各地的情況看,涉稅鑒證業(yè)務(wù)的范圍很寬,涉及企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報(bào)告,財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除,虧損彌補(bǔ)等企業(yè)所得稅事項(xiàng);出口退稅申報(bào)和年終清算;申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的審核報(bào)告;稅負(fù)異常的審核報(bào)告;納稅入申請減稅、免稅及緩繳稅款的審核報(bào)告等涉及很多方面的納稅事項(xiàng)。稅務(wù)鑒證由企業(yè)付費(fèi)給稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告。站在企業(yè)的角度,企業(yè)如果正常履行了報(bào)稅義務(wù),為什么還要花錢出具一份鑒證報(bào)告來佐證呢?因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)征稅需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。那么,問題來了,既然是稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求,為什么要企業(yè)掏錢,難道不應(yīng)該是政府采購嗎?顯然,稅務(wù)鑒證增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這與審計(jì)報(bào)告是有明顯區(qū)別,企業(yè)上市需要審計(jì)報(bào)告,是因?yàn)槠髽I(yè)需要融資,這是基于企業(yè)自身的需求,要求企業(yè)付費(fèi)是理所當(dāng)然的,而比如工商年檢審計(jì)等不是基于企業(yè)自身需求的審計(jì)要求早已經(jīng)取消了。實(shí)事求是地說,目前,不少企業(yè)找稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告,不是看業(yè)務(wù)水平執(zhí)業(yè)能力,而是看重稅務(wù)師事務(wù)所與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的“關(guān)系”,能不能“搞定”稅務(wù)機(jī)關(guān),而不少稅務(wù)師事務(wù)所在拓展業(yè)務(wù)時(shí),也主要強(qiáng)調(diào)其與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)“關(guān)系”多鐵。這種情況下出具的稅務(wù)鑒證報(bào)告到底能有多少價(jià)值呢?此外,稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告并不能成為免除企業(yè)被稽查、被處罰的護(hù)身符。從這個(gè)角度,我們就可以明白,國務(wù)院出臺27號文的意圖與立足點(diǎn)就是為廣大企業(yè)減負(fù),增強(qiáng)企業(yè)活力,刺激經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。
注稅行業(yè)未來前景如何?
很不幸,改革的“刀”落在注稅行業(yè)的頭上。改革,必然會打破舊有格局重新分配利益。
早在5月23日,國家稅務(wù)總局就發(fā)布一份名為《關(guān)于規(guī)范涉稅鑒證服務(wù)嚴(yán)禁強(qiáng)制代理的通知》(稅總函[2014]220號)的文件。文件指出,“目前仍有一些地區(qū)存在著利用行政權(quán)力強(qiáng)行要求納稅人在辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)提交社會中介組織的涉稅鑒證報(bào)告的情形,少數(shù)地區(qū)甚至通過下發(fā)文件的形式加以要求。這些現(xiàn)象的存在,不僅增加了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),同時(shí)也損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為了促進(jìn)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范發(fā)展、維護(hù)納稅人合法權(quán)益,各地要對本地區(qū)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的開展情況進(jìn)行一次全面調(diào)查和清理,對要求納稅人提交涉稅鑒證報(bào)告且需由納稅人承擔(dān)鑒證費(fèi)用的事項(xiàng),凡超出稅務(wù)總局規(guī)范性文件規(guī)定范圍的,應(yīng)一律予以取消?!?/p>
8月27日,海南省地方稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于規(guī)范企業(yè)所得稅涉稅鑒證業(yè)務(wù)的通知》(瓊地稅發(fā)[2014]155號),取消了企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)需附送匯算清繳鑒證報(bào)告和資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告的規(guī)定。
從上述文件管中窺豹,稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證業(yè)務(wù)前景堪憂。27號文發(fā)布之后,短期的沖擊在所難免。然而,行業(yè)未來前景就是一片灰暗?非也。
有人說,上帝在關(guān)上一扇門的時(shí)候,往往為你打開另一扇門??傮w而言,政府對稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)還是支持的。
6月4日,國務(wù)院出臺《關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》(國發(fā)[2014]20號)提出,探索一業(yè)多會,引入競爭機(jī)制。加快轉(zhuǎn)移適合由行業(yè)協(xié)會商會承擔(dān)的職能,同時(shí)加強(qiáng)管理,引導(dǎo)其依法開展活動。要健全社會監(jiān)督機(jī)制,發(fā)揮市場專業(yè)化服務(wù)組織的監(jiān)督作用,支持會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等依法對企業(yè)財(cái)務(wù)、納稅情況、資本驗(yàn)資、交易行為等真實(shí)性合法性進(jìn)行鑒證,依法對上市公司信息披露進(jìn)行核查把關(guān)。
6月14日,國務(wù)院《印發(fā)社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要》(國發(fā)[2014]21號)提出,以工商、納稅等領(lǐng)域?yàn)橹攸c(diǎn),完善行業(yè)信用記錄和從業(yè)人員信用檔案。在稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)中提出,開展納稅人基礎(chǔ)信息、各類交易信息、財(cái)產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)讓信息以及納稅記錄等涉稅信息的交換、比對和應(yīng)用工作。在自然人信用建設(shè)中提出,加強(qiáng)重點(diǎn)人群職業(yè)信用建設(shè),建立公務(wù)員、企業(yè)法定代表人、律師、會計(jì)從業(yè)人員、注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師等人員信用記錄,推廣使用職業(yè)信用報(bào)告,引導(dǎo)職業(yè)道德建設(shè)與行為規(guī)范。
7月28日,國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見》(國發(fā)[2014]26號),其中在商務(wù)咨詢中提出,引導(dǎo)商務(wù)咨詢企業(yè)以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級為重點(diǎn),積極發(fā)展資產(chǎn)評估、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、勘察設(shè)計(jì)、工程咨詢等專業(yè)咨詢服務(wù)。
8月7日,國務(wù)院發(fā)布《企業(yè)信息公示暫行條例》(國務(wù)院第654號令),在第十四條中提出,工商行政管理部門抽查企業(yè)公示的信息,可以委托會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)開展相關(guān)工作,并依法利用其他政府部門作出的檢查、核查結(jié)果或者專業(yè)機(jī)構(gòu)作出的專業(yè)結(jié)論。這里要特別說明一點(diǎn),《企業(yè)信息公示條例(征求意見稿)》中沒有明文列示稅務(wù)師事務(wù)所,而是規(guī)定“抽查中可以委托會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)開展相關(guān)工作”,這不妨可以認(rèn)為是國務(wù)院對稅務(wù)師事務(wù)所的巨大肯定。
上述文件說明國務(wù)院在取消職業(yè)資格準(zhǔn)入許可的同時(shí),其實(shí)更加重視發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所等社會專業(yè)服務(wù)組織在市場監(jiān)管中的重要作用,以完善國家的治理結(jié)構(gòu)和方式,這不僅使稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證等業(yè)務(wù)更具法律、制度依據(jù),還將稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到對企業(yè)公示信息核查等新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
注冊稅務(wù)師的職業(yè)資格調(diào)整為水平評價(jià)類,意味著涉稅服務(wù)市場更加開放,稅務(wù)師事務(wù)所面臨的競爭更加激烈,同時(shí)又為稅務(wù)師事務(wù)所開辟了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。那么,稅務(wù)師事務(wù)所能否保住原有的一畝三分地,又在新領(lǐng)域分得一杯羹,這取決于市場選擇,取決于稅務(wù)師事務(wù)所與稅務(wù)師自身的競爭能力。
在被取消職業(yè)資格許可之后,經(jīng)歷陣痛的時(shí)候,痛定思痛,我們應(yīng)當(dāng)積極反思行業(yè)的發(fā)展。中稅協(xié)是時(shí)候加強(qiáng)工作了。更重要的是,中稅協(xié)必須改革原有的理念。協(xié)會的工作就是服務(wù)工作、協(xié)調(diào)工作、統(tǒng)籌工作、被授權(quán)的管理工作,要以圍繞服務(wù)會員為工作中心,而不是一個(gè)高高在上的“準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)”。
能否通過立法恢復(fù)注稅行政許可?
注冊稅務(wù)師準(zhǔn)入資格取消的原因主要是沒有法律、法規(guī)或國務(wù)院決定作為依據(jù)。通過立法重新恢復(fù)注冊稅務(wù)師行政許可,成為了國家稅務(wù)總局與中稅協(xié)考慮的一個(gè)選項(xiàng)。國家稅務(wù)總局正在加快注稅行業(yè)立法工作,國家稅務(wù)總局正在研究制定注冊稅務(wù)師管理辦法,并將其上升為管理?xiàng)l例,力爭列入國務(wù)院2015年一類立法計(jì)劃。同時(shí),國家稅務(wù)總局還將努力在即將修訂的《稅收征管法》中,給注冊稅務(wù)師一個(gè)正式的法律地位。中稅協(xié)也成立了立法工作小組,積極配合開展相關(guān)工作。早在6月份,國家稅務(wù)總局就召開了全國部分省市區(qū)注冊稅務(wù)師行業(yè)立法集中研討會,7月3日,中稅協(xié)成立了“注冊稅務(wù)師行業(yè)立法工作小組”并召開了第一次工作會議。會議確定了立法工作小組成員及工作職責(zé)。7月1日6,注稅行業(yè)立法工作小組第二次會議在青島召開。7月25日,在京召開了注稅行業(yè)立法工作小組第三次會議。
立法的理由主要基于,涉稅服務(wù)市場特別是涉稅鑒證應(yīng)該堅(jiān)持市場準(zhǔn)入制度管理,注冊稅務(wù)師不應(yīng)該是水平評價(jià)類資格。水平評價(jià)類人員僅是具有一定水平,從事一般業(yè)務(wù),不是從事特定業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。水平評價(jià)類考試是向社會開放的,如美國的注冊稅務(wù)代理人考試,具備一定的水平能力就可以從事代理申報(bào)業(yè)務(wù)。注冊稅務(wù)師不是僅僅填一個(gè)申報(bào)表這么簡單的技能性職業(yè),而是一個(gè)事關(guān)納稅人權(quán)益,如納稅人爭議救濟(jì),關(guān)系稅法實(shí)施公平公正的職業(yè)。部分專家更把行業(yè)提高到注冊稅務(wù)師不僅直接關(guān)系公民財(cái)產(chǎn)權(quán),還關(guān)系到國家發(fā)展、國家治理,事關(guān)公眾利益,事關(guān)國家長遠(yuǎn)發(fā)展的高度。
政府簡單化地“一刀切”將沒有法律依據(jù)的注冊稅務(wù)師取消行政許可,確實(shí)也有值得商榷之處。涉稅業(yè)務(wù)本身是一定的技術(shù)門檻的,不是誰都可以從事。從成熟市場的角度看,正是由于存在技術(shù)門檻,市場會自然選擇,擇優(yōu)汰劣。但現(xiàn)實(shí)是我國市場機(jī)制并不完善,當(dāng)完全放開之后,會不會呈現(xiàn)一個(gè)大家低價(jià)競爭忽視服務(wù)的格局,甚至于出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象,從而導(dǎo)致整個(gè)中介市場壞掉。這是我們最大的擔(dān)憂。
立法是個(gè)耗時(shí)復(fù)雜的過程,比如《注冊會計(jì)師法》的修訂歷經(jīng)十幾年。短期立法成功的可能性實(shí)質(zhì)微乎其微,第一,不是注稅一家被取消行政許可;第二,站在國家整體角度,注稅并非迫在眉睫的事情;第三,短期立法若能成功,豈不是意味著國務(wù)院朝令夕改,又何必將注稅列在第一批取消名單之中?;谏鲜隹紤],必須做好持久戰(zhàn)的心理準(zhǔn)備,并且未來立法可能會傾向于日本稅理士模式,即以稅務(wù)代理為主,很難指望比如規(guī)定涉稅鑒證業(yè)務(wù)作為稅務(wù)師的專有法定業(yè)務(wù)。
稅務(wù)師證書含金量會否下降?
27號文的發(fā)布導(dǎo)致了最現(xiàn)實(shí)的問題,那些參加和打算參加注冊稅務(wù)師考試的同志,尤其是已有部分考試科目通過的同志,考試是否會被取消?有考試科目通過的接下來到底是繼續(xù)參加考試?全部考試科目通過后拿什么樣的證書?含金量如何?考試難易度會有何變化?
含金量下降已經(jīng)是必然的答案。摘掉“注冊”二字,明顯將降低證書的吸引力。下降多少含金量?不好說。證書的含金量其實(shí)不在于名稱。拿到注冊證,只是獲得了從事業(yè)務(wù)的資格,并不等于獲得了從事業(yè)務(wù)的能力。社會對某個(gè)證書的認(rèn)同度,實(shí)質(zhì)是建立在對該群體的整體執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)道德的認(rèn)識之上。當(dāng)具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識,能為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),得到社會的普遍認(rèn)同與尊敬,“稅務(wù)師”證書的含金量還會低于其他一些掛著“注冊”的證書嗎?
據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì),截止2013年底,我國共有118402人考取了注冊稅務(wù)師資格,通過注稅考試科目1-4門的人員近12萬人,全行業(yè)共有稅務(wù)師事務(wù)所5200余家,職業(yè)注冊稅務(wù)師38671人,助理人員近7萬人,全行業(yè)人員逾30萬,服務(wù)納稅人月259萬戶次,全行業(yè)營業(yè)收入超過131億元。根據(jù)人力資源社會保障部向社會公布的國家職業(yè)資格目錄,注冊稅務(wù)師職業(yè)資格仍然是國家統(tǒng)一規(guī)劃和管理的國家職業(yè)資格。由擁有國家職業(yè)資格的注冊稅務(wù)師及其設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所組成的注冊稅務(wù)師行業(yè),仍然是全國第三大社會專業(yè)服務(wù)組織。行業(yè)不會消亡,行業(yè)考試還會繼續(xù)。據(jù)了解,稅務(wù)師考試,考試有效期將由過去的3年延長到5年;預(yù)計(jì)明年即2015年的考試會推遲到10-11月舉行。關(guān)于考試科目,暫時(shí)還沒有消息顯示會有變動,目前還是按原來的5科執(zhí)行。
看好這個(gè)行業(yè),您就繼續(xù)堅(jiān)持!努力一定有回報(bào)。