銀行會計與工業(yè)企業(yè)會計基本核算方法的比較

【文章摘要】

會計是用自己特殊的語言和手段記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種方法。那么，銀行和企業(yè)作為不同的會計主體，他們在會計核算的基本手段和方法上一樣嗎？他們的賬務處理程序相同嗎？本文就是通過比較銀行、企業(yè)在會計科目的設置、會計憑證的采納以及賬務組織的程序上進行詳細、系統(tǒng)地比較，找出兩個行業(yè)在基本會計核算方面的差異，從而加強了對兩個行業(yè)會計核算方法的理解與運用。

【關鍵詞】

銀行會計；企業(yè)會計；會計科目；會計憑證；賬務組織程序

會計是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和人們生活水平的不斷提高而逐漸出現(xiàn)的一種新的企業(yè)管理模式，后來進一步展沉淀形成我們今天在課堂里可以講授的理論體系。隨著會計學研究領域的不斷發(fā)展，會計學分化出許多細小的分支出，銀行和企業(yè)最為獨立的會計主體是會計學的兩個不同分支。 商業(yè)銀行是以經(jīng)營金融資產(chǎn)和金融負債為主營業(yè)務的特殊企業(yè)。銀行會計的主要計量單位是“貨幣”，在中國多數(shù)是人民幣，個別采用外幣作為記賬本位幣的也可以采用外幣來核算，但是對外報表時，人民幣的采用是必然選擇。企業(yè)是對原材料進行加工和打磨，生產(chǎn)出產(chǎn)成品，通過產(chǎn)成品的出賣來獲取利潤的經(jīng)濟實體。企業(yè)會計和銀行會計在諸多方面存在不同之處。

1 會計科目

會計要素是會計核算的具體對象，是構成財務報表的基本項目。會計對象的具體內(nèi)容是會計要素，但是會計要素只是概況的反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，如果直接利用六個會計要素反映經(jīng)濟活動，還是太粗略了，很多詳細信息無法反映出來。為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動所引起的會計要素的增減變化情況，就需要對會計要素的具體內(nèi)容做進一步的劃分。按照會計要素的特點和經(jīng)濟管理的要求對會計要素進行具體分類的項目就是會計科目。通過這種分類，每一個具體項目都有一個名稱，都代表著特定的經(jīng)濟內(nèi)容，各會計科目之間既相互獨立又相互聯(lián)系。我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。比如：現(xiàn)金、銀行存款就是資產(chǎn)類的會計科目；應付賬款、短期借款是負債類額科目等等。在會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類這個問題上，銀行會計與企業(yè)會計大體相同，都分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類和損益類，另外，還有一類，企業(yè)會計里邊還有一類叫成本類，是銀行會計里邊沒有的，因為成本類會計科目主要用來反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種直接和間接的制造費用，而這些內(nèi)容銀行是不存在的，所以就沒有設置成本類的會計科目。銀行會計也有區(qū)別于企業(yè)會計的地方，那就是資產(chǎn)負債共同類會計科目的設置。跟企業(yè)相比較，銀行更多的是費用，而沒有成本的發(fā)生，所以銀行沒有設置成本類的科目，但是它設置了一種資產(chǎn)負債共同類的科目，這在我們企業(yè)會計當中是萬萬不可想象的，要么是資產(chǎn)要么是負債，在企業(yè)會計當中資產(chǎn)和負債就像水與火一樣那么的不相容，在銀行會計當中，兩者怎么會弄到一起，叫資產(chǎn)負債共同類呢？那賬戶結(jié)構怎么定義？分錄怎么做？那是因為，銀行跟企業(yè)最大不同之處在于，企業(yè)跟其他企業(yè)之間的聯(lián)系不是很緊密和經(jīng)常，而銀行和他行之間的聯(lián)系是緊密的、經(jīng)常的，在這種聯(lián)系的過程中，不可避免的要出現(xiàn)債權和債務關系，而且這種關系每時每刻都在發(fā)生變化，基于此，銀行特意設置了資產(chǎn)負債共同類的科目，可依一定條件變化的科目。如：清算資金往來、待清算轄內(nèi)往來、系統(tǒng)內(nèi)上存（借用）資金、外匯買賣等。這類科目的科目余額有可能在借方也有可能在貸方。在借方時是銀行的資產(chǎn)，在貸方是銀行的負債。

2 記賬方法

設置賬戶是會計核算過程的初始環(huán)節(jié)，在設置會計賬戶的基礎上，把企業(yè)日常的經(jīng)濟業(yè)務計入相應的賬戶中，則是由記賬方法完成的。因此，要全面、完整的記錄經(jīng)濟業(yè)務外，除了設置會計賬戶外，還應該采用科學的記賬方法。所謂的記賬方法就是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，將經(jīng)濟業(yè)務記錄在賬戶中的方法。

從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種。單式記賬法是最早出現(xiàn)的一種記賬方法，它是對發(fā)生的會計事項只在某一賬戶中做出單方面記錄的一種記賬方法。單式記賬法的主要特點：（l）是對每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項只在一個賬戶中記錄該筆經(jīng)濟業(yè)務事項的主要方面，而不同時反映這筆經(jīng)濟業(yè)務事項的另一個方面，而且大都是以錢財、人欠、欠人為記賬對象，因此對會計對象反映不完整；（2）采用單方面的記錄方式，對發(fā)生的收入項目，只進行錢財、人欠的單方面的記錄，對發(fā)生的支出項目，也只進行錢財、欠人的單方面的記錄，不能全面反映經(jīng)濟業(yè)務的變化情況；（3）缺少損益計算的專門賬戶，因而沒有完整科學的賬戶和賬戶體系；（4）僅有個別賬戶的平衡公式，而沒有全部賬戶體系的平衡公式，所以記賬過程的正確性缺乏自我驗證的作用。單式記賬法的優(yōu)點是記賬過程和方式簡單。

復式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所引起的資金增減變動，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

相對于單式記賬法而言，復式記賬法最主要的特點是：（1）會計記錄的雙重性，即對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項，都在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記；（2）運用統(tǒng)一的記賬貨幣單位，并運用簡明的記賬符號表明記賬的方向和數(shù)量的增減；（3）有完整科學的賬戶體系：（4）有全部賬戶的平衡公式，并能根據(jù)會計平衡公式檢驗全部會計記錄的正確性。例如，某商店以2 000元現(xiàn)金購進一批商品。該商店對這一筆業(yè)務事項不僅要記錄“庫存商品”增加2 000元，而且同時要記錄 “庫存現(xiàn)金”減少2 000元。由于對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，使得各賬戶之間形成了嚴密的對應關系，賬戶記錄能夠互相平衡，是否正確也可以進行自我驗證。因此，復式記賬法要比單式記賬法更加科學。

人類會計發(fā)展的歷史表明，復式記賬法是在單式記賬法基礎上發(fā)展起來的。單式記賬法的發(fā)展和完善為復式記賬法的產(chǎn)生奠定了基礎，沒有單式記賬法的產(chǎn)生、發(fā)展，便不可能有復式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展。在工業(yè)企業(yè)的記賬當中普遍采用復式記賬方法。復式記賬法，按照記賬符號的不同又分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國都統(tǒng)一采用復式的借貸記賬法。單式記賬方法目前在企業(yè)會計中已經(jīng)淘汰，但是它被廣泛應用于于銀行的表外業(yè)務。如未發(fā)行的國家債券、重要空白憑證、有關委托事項等。記錄這類業(yè)務的記賬符號是“收入”和“付出”，增加的是記“收入”，減少的時候記“付出”。

例如：①某銀行收到重要空白憑證現(xiàn)金支票50 本， 每本按1 元計價， 并入庫保管，用單式收付記賬法記賬如下： 收入：重要空白憑證——現(xiàn)金支票 50

②開戶單位來銀行購買空白轉(zhuǎn)賬支票一本，每本按1 元計價，用單式收付記賬法記賬如下：

付出：空白重要憑證——轉(zhuǎn)賬支票 1

3 會計憑證

記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、具有法律效力的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)這就是會計憑證。目前，企業(yè)的會計憑證主要有如下幾種類型：

（1）原始憑證和記賬憑證。這是按填制程序和用途分類的結(jié)果。原始憑證對于企業(yè)而言多多數(shù)是外來的，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時從外單位取得的，比如：銷售發(fā)票，增值稅發(fā)票等。記賬憑證對于企業(yè)而言有不同的格式，比如：專用的記賬憑證有收款和付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等，不管哪一種都是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的依據(jù)。對于原始憑證和記賬憑證的提法，銀行會計與企業(yè)會計完全吻合。多不同的是，銀行會計更多時候把憑證叫傳票。

（2）單式記賬憑證和復式記賬憑證，這是記賬憑證按形式不同劃分的結(jié)果。一筆業(yè)務發(fā)生的借方和貸方科目，分別填列在兩種或兩種以上的憑證上，就是單式記賬憑證，即一張憑證只填一個科目，作為該科目的記賬依據(jù)。一筆經(jīng)濟業(yè)務的借方和貸方科目都在同一張憑證上填列就是復式記賬憑證，這張憑證同時作為借貸雙方記賬的依據(jù)

（3）基本憑證和特定憑證。這是銀行針對自身業(yè)務的特點，將記賬憑證按其使用范圍的不同劃分的結(jié)果。這種劃分，也正是銀行會計的特色所在?，F(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票等，這些都是銀行的基本憑證。銀行還有一種憑證，放置于銀行大廳里，供客戶填制使用，該憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，由客戶根據(jù)需要填寫，然后交給銀行辦理特定的業(yè)務，這種憑證就是銀行的特種憑證，是銀行根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特殊需要而制定的。這是銀行會計跟企業(yè)會計在憑證環(huán)節(jié)最大的不同之處。另外，企業(yè)會計里邊原始憑證和記賬憑證有明顯的界限，不能互相替代，而在銀行會計當中，原始憑證是可以替代記賬憑證的，而且這種現(xiàn)象發(fā)生在銀行絕大多數(shù)的業(yè)務當中。

4 會計賬薄

會計賬薄是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動的記錄簿冊，是會計核算的重要工具。企業(yè)會計核算主要有明細核算和總分類核算兩個系統(tǒng)，明細核算是對企業(yè)的業(yè)務活動和收支情況進行詳細的、具體的和系統(tǒng)的核算，設置的賬簿主要有日記賬、明細分類賬?？偡诸惡怂闶敲骷毞诸惡怂愕幕A之上進行概括和總結(jié)，設置的賬簿主要是總分類賬。銀行會計的核算也包括這兩個系統(tǒng)，只是提法不大相同，明細核算和綜合核算。明細核算對銀行的經(jīng)濟業(yè)務活動進行的全面的、詳細的核算，是在會計科目下按戶進行的核算，反映各單位、各種資金增減變動詳細情況，為此設置了分戶賬、登記簿、流水賬、現(xiàn)金收入日記薄和現(xiàn)金付出日記薄、余額表等賬簿；綜合核算是對銀行經(jīng)濟業(yè)務活動和財務收支進行全面的、概括的核算，它是按會計科目進行的核算，由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成，反映各類資金增減變化的總括情況。計算機處理的賬務核算，是根據(jù)記賬憑證按賬戶登記明細賬，再由明細賬按會計科目生成總賬。根據(jù)總賬編制日記表，根據(jù)日記表編制會計報表。

【參考文獻】

[1]《基礎會計》，趙筠主編，東北財經(jīng)大學出版社.

[2]《商業(yè)銀行經(jīng)營管理》，趙麗梅著，中國金融出版社.

【作者簡介】

崔立群，女，74年生人，研究生學歷。本科畢業(yè)于遼寧工程技術大學，研究生畢業(yè)于東北財經(jīng)大學MBA學院。在工作期間發(fā)表了省、國家級論文十幾篇，多年從事會計、金融等相關專業(yè)的教學工作。