淺談完善我國(guó)高校內(nèi)控體系

寧哲　潘鵬杰

摘 要：隨著社會(huì)主義教育教學(xué)體制的不斷完善，高等院校加快了教育體制改革的進(jìn)程，以往高校教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在多元化的社會(huì)環(huán)境。在教育體制的改革同時(shí)，也產(chǎn)生了各種復(fù)雜多變的問(wèn)題。高校的內(nèi)部控制體系是指由高校黨政領(lǐng)導(dǎo)層、中層管理者及其他人員來(lái)建立和落實(shí)的，旨在有效預(yù)防、識(shí)別與應(yīng)對(duì)各種管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)高校既定發(fā)展目標(biāo)提供合理保證的一套制度和措施體系。通過(guò)建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系，高校能更好地實(shí)現(xiàn)政策法規(guī)的遵守、財(cái)務(wù)信息的可靠、職務(wù)犯罪的降低以及運(yùn)行效率與效果的提高目標(biāo)等。高?？梢浴翱刂骗h(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督”等五大要素為抓手來(lái)建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：高校教育；內(nèi)部控制體系；體制改革

中圖分類(lèi)號(hào)：C931 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）26-0151-02

隨著我國(guó)高等教育的不斷發(fā)展，國(guó)家也加強(qiáng)了我國(guó)高等教育體制改革的深化腳步。在當(dāng)前復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)背景下，高校該如何建設(shè)和完善學(xué)校內(nèi)控體系成為目前各高校亟須研究的重大課題。如何更加有效地構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，如何提高高校應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，如何有效地提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，從而促使我國(guó)高校在教育體制不斷深化改革的今天實(shí)現(xiàn)面向平民教育的轉(zhuǎn)變，成為了我國(guó)高校當(dāng)前的重要課題。

一、內(nèi)部控制體系的含義

內(nèi)控體系在企業(yè)管理中指的是通過(guò)自行檢查和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具效益，財(cái)務(wù)報(bào)告具有可靠性以及保證遵循法律法規(guī)而建立的自律系統(tǒng)。借鑒著名的COSO 報(bào)告，并結(jié)合高校特點(diǎn)，本文認(rèn)為，高校的內(nèi)部控制體系是指由高校黨政領(lǐng)導(dǎo)層、中層管理者及其他人員來(lái)建立和落實(shí)的，旨在有效預(yù)防、識(shí)別與應(yīng)對(duì)各種管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)高校既定發(fā)展目標(biāo)提供合理保證的一套制度和措施體系。通過(guò)建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系，高校能更好地實(shí)現(xiàn)政策法規(guī)的遵守、財(cái)務(wù)信息的可靠、職務(wù)犯罪的降低以及運(yùn)行效率與效果的提高等。高?？梢浴翱刂骗h(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督”等五大要素為抓手來(lái)建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系。

二、目前高校內(nèi)控體系結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部管理體制缺陷

我國(guó)高校內(nèi)部管理體制經(jīng)過(guò)多次改革，最終確立為“黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”，并確認(rèn)在《中華人民共和國(guó)高等教育法》中。然而，在實(shí)際運(yùn)行中仍然暴露出下列問(wèn)題：一是權(quán)力配比不當(dāng)。黨政組織權(quán)力過(guò)大，學(xué)術(shù)組織聲音微弱。二是黨委和行政責(zé)權(quán)界定不明。對(duì)黨委與校長(zhǎng)的“領(lǐng)導(dǎo)”與“負(fù)責(zé)”的規(guī)定缺乏操作性，在現(xiàn)實(shí)中極易產(chǎn)生“踢皮球”現(xiàn)象。三是民主決策不夠。強(qiáng)調(diào)了“黨委”與“校長(zhǎng)”的決策權(quán)力和地位，忽視了教師群體、學(xué)生群體與社會(huì)各界人士參與治校的作用，決策主體單一，決策過(guò)程封閉。四是多種關(guān)系不順。政治權(quán)力與行政權(quán)力錯(cuò)位，行政權(quán)力異化，學(xué)術(shù)權(quán)力弱化，以及學(xué)校衙門(mén)化、職能官位化、學(xué)術(shù)行政化等現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形式化

由于高校改革的不斷加深，高校教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展逐漸從以往純粹依靠行政支持的模式向多元化模式轉(zhuǎn)化，資金來(lái)源多渠道化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該起到隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件的不斷變化來(lái)辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)的作用，并以此調(diào)整內(nèi)控；而我國(guó)高校所做的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控節(jié)點(diǎn)圖，從業(yè)人員都依據(jù)自己崗位填寫(xiě)了個(gè)體的業(yè)務(wù)流程、規(guī)范及涉及的重要監(jiān)控環(huán)境，但深受主觀因素影響，通常避重就輕，重要事項(xiàng)表述較為含糊或干脆不予披露，并沒(méi)有起到其應(yīng)有的作用。

（三）監(jiān)控機(jī)制缺失

監(jiān)控機(jī)制通過(guò)對(duì)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過(guò)程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。我國(guó)大部分高校未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)控，或是設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，但卻無(wú)法保證其獨(dú)立性，形同虛設(shè)，致使內(nèi)部控制無(wú)法有效發(fā)揮，監(jiān)督任務(wù)往往落在財(cái)務(wù)部門(mén)身上，會(huì)計(jì)控制代替了內(nèi)部控制，形成了自己監(jiān)督自己的局面。

三、完善我國(guó)高校內(nèi)控體系的建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)高校負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)

首先，國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，給高校完善內(nèi)控制度體系提供相應(yīng)的法律指導(dǎo)，使其做到有法可依；其次，各高校應(yīng)結(jié)合本校的實(shí)際，根據(jù)相關(guān)法律制定出可以達(dá)到最佳控制效果的內(nèi)部控制制度，并對(duì)所有員工具有普遍約束力，杜絕“人大于法”的現(xiàn)象存在。同時(shí)，要增強(qiáng)高校負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)。首先，單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制。其次，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變態(tài)度，將高校的內(nèi)控和高校的發(fā)展同等對(duì)待，樹(shù)立高校要想健康的發(fā)展下去就必須建立健全的內(nèi)控體系的意識(shí)，有效發(fā)揮自己在內(nèi)控體系中的作用，并擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任；并在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)控制度的宣傳，強(qiáng)調(diào)每位教職員工都是內(nèi)部控制體系不可缺少的一部分，使內(nèi)控意識(shí)深入人心，從而形成自上而下共同遵守和執(zhí)行內(nèi)控制度的體系，相互監(jiān)督、相互制約、彼此連結(jié)，把內(nèi)控制度落實(shí)到實(shí)處。

（二）實(shí)施有效的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)無(wú)所不在，貫穿于高校的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，可將其歸結(jié)為以下幾類(lèi)：預(yù)算控制、授權(quán)控制、業(yè)務(wù)過(guò)程控制、資產(chǎn)控制、制度控制。要做到各個(gè)環(huán)節(jié)的控制有效，須從以下幾方面著手：（1）控制活動(dòng)公開(kāi)化。高校必須將業(yè)務(wù)流程及崗位責(zé)任，通過(guò)各種方式、方法，利用校園網(wǎng)給予公開(kāi)化，以接受校內(nèi)、校外人員的監(jiān)督，以提高控制目的。同時(shí)，也可以較及時(shí)地發(fā)現(xiàn)控制活動(dòng)所存在的問(wèn)題，以便及時(shí)修改。（2）控制活動(dòng)實(shí)時(shí)化?？刂苹顒?dòng)實(shí)時(shí)化要求高校必須根據(jù)外部、內(nèi)部等政策變化做出及時(shí)的反應(yīng)，以適應(yīng)管理的要求。由于管理規(guī)定具有滯后性，因此要求控制活動(dòng)實(shí)時(shí)化管理以提高辦事服務(wù)效率。（3）控制活動(dòng)必須定期進(jìn)行符合性測(cè)試。高校必須定期地對(duì)控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試，以證明內(nèi)部控制活動(dòng)是否按照管理層的描述得到有效執(zhí)行。如可對(duì)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制矩陣中的所有關(guān)鍵控制活動(dòng)進(jìn)行符合性測(cè)試，通過(guò)抽取一定的樣本量，檢查其是否符合測(cè)試屬性中的要求，并對(duì)不符合要求的提出修改建議并安排再次復(fù)核，同時(shí)制作測(cè)試底稿，并了解控制活動(dòng)的執(zhí)行情況及確定樣本量，最終使控制活動(dòng)能有效達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。endprint

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，建立高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校資產(chǎn)的安全和完整。隨著國(guó)家對(duì)高等教育的投入不斷加大，高校擁有越來(lái)越多的自主管理權(quán)力，面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大。高校的風(fēng)險(xiǎn)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)兩種。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)目前主要有財(cái)務(wù)收支失衡風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)度舉債風(fēng)險(xiǎn)、投資損失風(fēng)險(xiǎn)等。外部風(fēng)險(xiǎn)主要有國(guó)家宏觀調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、土地置換政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、生源變化風(fēng)險(xiǎn)等。要對(duì)高校面臨的各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制。應(yīng)采取以下措施：設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)—制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)—進(jìn)行定期和不定期的檢查—考核驗(yàn)收，形成合理的獎(jiǎng)懲、激勵(lì)機(jī)制—信息反饋，經(jīng)過(guò)反復(fù)幾次修正，確定風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵部門(mén)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行修正，從而形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。建立起適合高校發(fā)展需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制，避免管理失控、資金流失、貪污挪用等可能情況造成財(cái)產(chǎn)損失。

（四）確保信息交流與溝通順暢

完善高校內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)，就必須建立信息溝通順暢的系統(tǒng)，首先，這樣做能使不同職位上的人員進(jìn)行很好的定崗定位工作，每個(gè)人能很好地了解到自己的工作職責(zé)，這些都能為高校工作的良好運(yùn)行奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并且在這個(gè)過(guò)程中堅(jiān)持信息的追蹤與反饋工作，使高校各部門(mén)之間不僅信息溝通順暢，還能實(shí)現(xiàn)資源共享，實(shí)現(xiàn)高效內(nèi)部控制各部門(mén)共同成長(zhǎng)。這些都有利于避免官官勾結(jié)、貪污或者是信息失真的現(xiàn)象。

（五）發(fā)揮監(jiān)控機(jī)制的作用

建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，形成監(jiān)督合力，在高校治理過(guò)程中需要內(nèi)部審計(jì)，但不能片面地將內(nèi)部審計(jì)的作用過(guò)于夸大。關(guān)鍵是內(nèi)控監(jiān)督要貫穿于內(nèi)控制度體系的全過(guò)程，要讓各級(jí)各類(lèi)人員深刻理解并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度、操作規(guī)程、工作流程、有關(guān)注意事項(xiàng)。紀(jì)監(jiān)部門(mén)關(guān)注內(nèi)控制度體系的全過(guò)程的程序控制；財(cái)務(wù)部門(mén)堅(jiān)持預(yù)算管理控制、不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、績(jī)效考評(píng)控制；內(nèi)審部門(mén)重點(diǎn)工作是依據(jù)高校內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和高校風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，定期實(shí)施高校內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)校所面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，找出學(xué)校治理中的薄弱環(huán)節(jié)，特別要重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校的重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額資金使用等是否按照內(nèi)部控制的要求，履行科學(xué)論證與集體討論等規(guī)定的決策管理程序，將內(nèi)部控制評(píng)審作為與學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、工程決算審計(jì)等報(bào)告中必須包含的內(nèi)容。紀(jì)檢監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合、各有側(cè)重，形成內(nèi)部控制體系監(jiān)督合力，保證監(jiān)督機(jī)制的有效性。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)高校在近幾年暴露出的諸多問(wèn)題，需要教育工作者和有關(guān)部門(mén)的共同努力來(lái)逐漸解決。完善我國(guó)高校內(nèi)控體系是深化教育體制改革中重要的環(huán)節(jié)。本文主要針對(duì)高校內(nèi)控體系中存在的突出矛盾進(jìn)行分析，并提出了一些可行的完善建議，以利于高校建設(shè)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]endprint