基于高職院校內(nèi)部治理視角談?wù)搩?nèi)部控制制度的完善和財務(wù)風(fēng)險的管理

余莉娟

摘要：高等教育經(jīng)費來源的多元化及決策、管理自由度的增大使高職院校的經(jīng)濟活動日漸趨于復(fù)雜，但高職院校的內(nèi)部控制制度改革卻并未跟上時代發(fā)展的步伐，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險頻頻出現(xiàn)，給高職院校帶來經(jīng)濟損失。怎樣改變這一現(xiàn)狀，最大程度地規(guī)避高職院校財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生呢？本文將以內(nèi)部治理的角度，探討高職院校內(nèi)控體制的完善和財務(wù)風(fēng)險的管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部治理 高職院校 內(nèi)控 財務(wù)風(fēng)險

近年來，伴隨高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，高職院校的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴充，但隨之而來的所有者缺位、信息不對稱的問題也困擾著高職院校。單純依賴行政手段并不能有效監(jiān)管學(xué)校的辦學(xué)行為。而近些年來，高職院校的腐敗問題已變得十分棘手，它集中反映了高職院校內(nèi)部控制制度極度脆弱的事實。因此，構(gòu)建一套與高職院校特征相符的內(nèi)部控制系統(tǒng)已勢在必行。而當(dāng)前高職院校的財務(wù)管理工作也存在著失控等危險，財務(wù)風(fēng)險一旦擴大，將帶來巨大的經(jīng)濟損失。怎樣完善內(nèi)部控制制度，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，是目前高職院校面臨的兩大難題。

一、加強高職院校內(nèi)部控制對高職院校財務(wù)風(fēng)險管理有著關(guān)鍵性作用

高職院校辦學(xué)模式的改變和業(yè)務(wù)特征決定了其內(nèi)部控制的重要性。

辦學(xué)模式發(fā)生了較大改變，高職院校的辦學(xué)模式從傳統(tǒng)的財政撥付辦學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)閾芨逗投嗤緩阶曰I資金相聯(lián)合的辦學(xué)模式。辦學(xué)規(guī)模的擴充、國家財政撥付力度增大、基建項目增多，而上述變化為有關(guān)人員的“腐敗行為”也提供了方便之門。所以，應(yīng)強化對高職院校各種收入的監(jiān)督，規(guī)避貪污、挪用公款和私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象出現(xiàn)。

伴隨高職院校后勤部門的社會改革不斷深化，大部分高職院校將后勤部門由當(dāng)前的服務(wù)費繳納模式過渡到完全社會化模式。為了配合高職院校后勤改革，提升資金利用率，規(guī)避盲目投資，內(nèi)部控制制度必須發(fā)揮其本身的職能。

高職院校作為重要的科研陣地，擁有大量的科技攻關(guān)項目，國家和企業(yè)也增大了投資力度，科研經(jīng)費也不斷涌入。為實現(xiàn)科研經(jīng)費的價值，高職院校也應(yīng)加大內(nèi)控的力度。

伴隨高職院校不斷擴充招生規(guī)模，學(xué)校工程建設(shè)的投資將不斷增大。因此，強化建設(shè)項目的追蹤監(jiān)督（包含內(nèi)部控制制度審計、協(xié)約審計、項目變更審計與建設(shè)資金審計等等），促進內(nèi)控審計團隊的優(yōu)化，完善內(nèi)部審計體制顯得尤為關(guān)鍵。

預(yù)算資金管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等組成了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。因為教學(xué)實訓(xùn)設(shè)備、辦公設(shè)備、教材等占據(jù)高職院校支出金額的比率較大，因此其采購、驗收、保管和領(lǐng)取都應(yīng)建立合理、完備的管理制度。

二、基于內(nèi)部治理視角談?wù)摳呗氃盒?nèi)部控制制度的完善和財務(wù)風(fēng)險的管理

（一）在高職院校決策機構(gòu)中設(shè)置總會計師

總會計師作為專門管理財務(wù)工作的校領(lǐng)導(dǎo)，不再負責(zé)其它方面的工作，而直接對校長負責(zé)，這樣有助于保障總會計師職位的公平性、權(quán)威性，預(yù)防經(jīng)濟策略傾斜?？倳嫀煈?yīng)協(xié)助校長全方位地對各類財經(jīng)工作進行管理，嚴格落實財經(jīng)策略法規(guī)，并負責(zé)處理日常財經(jīng)方面的關(guān)鍵性問題，并從資金視角協(xié)調(diào)財會、審計、基礎(chǔ)建設(shè)、后勤等工作；此外，總會計師應(yīng)代表校長協(xié)調(diào)學(xué)校與財政、金融、工商、稅務(wù)、物價等部門的經(jīng)濟關(guān)系，保障學(xué)校的資金的順暢流通，使學(xué)校的經(jīng)濟工作得以順利開展。

在高職院校設(shè)置總會計師，并讓總會計師協(xié)助校長打理財務(wù)方面的事務(wù)，有助于約束內(nèi)部控制工作和監(jiān)督貪污行為。高職院校的財務(wù)管理同它類的管理工作一樣，有其客觀規(guī)律。例如資金如何籌措、怎樣分配、怎樣使用、怎樣管控、怎樣考核、怎樣解析等等都需要進行權(quán)衡。要管理、策劃好資金活動的每一項細節(jié)工作，這就需要相關(guān)人員的業(yè)務(wù)技能過硬，并擁有豐富的財務(wù)管理經(jīng)驗。不但需要高質(zhì)素的財務(wù)管理人員和高水準(zhǔn)的審計監(jiān)管人員，更需要一位既掌握教育客觀規(guī)律、又熟悉資金運作規(guī)律的總會計師來對財務(wù)工作進行指導(dǎo)。

（二）健全會計系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險控制

當(dāng)前，大部分高職院校的財務(wù)會計系統(tǒng)在高職院校的內(nèi)控系統(tǒng)中都是較為脆弱的部分。會計人員質(zhì)素不高、“老好人”思想的蔓延以及缺少責(zé)任制約這三大問題長期困擾著財務(wù)管理人員。因此，目前高職院校的財務(wù)系統(tǒng)的職能只做到了事后控制，即完成了算賬、報賬的工作，期間的經(jīng)濟交易沒有記錄完整，從而影響了會計信息的質(zhì)量；而會計的監(jiān)督職能也不能完全發(fā)揮，會計系統(tǒng)內(nèi)部紊亂，從而打亂了高職院校的戰(zhàn)略部署，并給財務(wù)管理工作帶來了負面影響，也導(dǎo)致了財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

另外，我國高等教育改革的背景下，國家下放了太多的運作自主權(quán)給高?！貏e是高職院校作為獨立的貸款主體進行借貸時，高職院校財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防就顯得迫在眉睫了。

目前，高職院校擴充了招生規(guī)模，并實現(xiàn)了適度的舉債運作，在高職院校所有辦學(xué)資金中除開財政投入資金和自身資金外，仍有部分借貸資金。借貸資金需要還本付息，不論是學(xué)校管理層過度或適當(dāng)舉債或挪用資金，都會導(dǎo)致財務(wù)情況總體失衡；而如果學(xué)校職能機構(gòu)內(nèi)控力度不夠、控制體制不完善，都會造成無法償還債務(wù)，使高職院校深陷財務(wù)風(fēng)險的“漩渦”，同時也會影響學(xué)校教研工作的開展，不利于高職院校的可持續(xù)發(fā)展。

（三）提升治理效率，完善高職院校內(nèi)控體制

1、建立高職院校監(jiān)事會體制，通過合適的外部體制來約束高職院校法人權(quán)利的運轉(zhuǎn)

高職院校依賴國家投資、社會捐獻、學(xué)生的學(xué)雜費以及國家對教師的聘用等途徑來獲取法人資格，具備了法人財產(chǎn)權(quán)和根據(jù)國家相關(guān)規(guī)章和市場需要自主辦學(xué)的特權(quán)。在這個過程中，高職院校作為法人會維護自身的內(nèi)部利益甚至部門利益，這就使得高職院校辦學(xué)宗旨與政府辦學(xué)宗旨出現(xiàn)不和諧因素。一部分高職院校為了自身的利益而不管投資的初衷，亂收學(xué)雜費，甚至利用學(xué)校監(jiān)管力量脆弱、投資人對學(xué)校監(jiān)管缺位等漏洞侵吞財產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重。所以，高職院校內(nèi)部在各類權(quán)利和義務(wù)配備不作本質(zhì)性更改的基礎(chǔ)上，單單依賴傳統(tǒng)的手段——如國家的行政督促、輿論督促、群眾監(jiān)督等，不能從根源上抑制貪污腐化之風(fēng)。endprint

高職院校應(yīng)效仿國家管理國有大中型企業(yè)的方法，在校內(nèi)建立監(jiān)事會。它能通過科學(xué)的外部機制來約束高職院校法人的權(quán)利運作行為。高職院校監(jiān)事會由政府或主管部門委派，對政府負責(zé)。監(jiān)事會主要監(jiān)管學(xué)校的財務(wù)情況并指引高職院校的辦學(xué)方向；此外，監(jiān)事會還應(yīng)對高職院校管理層的業(yè)績進行考核，以此作為干部任免的標(biāo)準(zhǔn)。

2、加強預(yù)算控制

預(yù)算控制是指對組織的運營目標(biāo)和資源的配置進行量化，并付諸實施的控制活動或過程的總稱。高職院校作為公共教育領(lǐng)域的“一份子”，其側(cè)重點是獲得社會效益而并非經(jīng)濟效益。與企業(yè)預(yù)算對比，高職院校未來業(yè)務(wù)是明確的，在學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃完畢，任務(wù)也確定了的前提下，各類教育事業(yè)的實際成本與預(yù)算成本基本上沒有偏差或偏差極小。一套合理的預(yù)算機制，對高職院校業(yè)務(wù)、管理活動的順利開展有著極大的保障作用。對此，高職院校必須做到：

（1）真正實現(xiàn)“零基預(yù)算”

在實踐中，傳統(tǒng)高職院校預(yù)算的編制是在年度預(yù)算確定的前提下，依據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展的變化作微小的、公式化的調(diào)節(jié)，這樣的預(yù)算體制缺乏合理性，其作為控制根據(jù)的可靠性明顯不高。為提升高職院校預(yù)算的科學(xué)性和可靠性，近年來，教育部在高校中推廣了“零基預(yù)算”。 “零基預(yù)算”的一個顯著特點就是“全員參加”，可以使教職員工參加到經(jīng)濟活動建設(shè)中來。

（2）實現(xiàn)“校務(wù)公開”

每年年初，學(xué)校應(yīng)嘗試著將預(yù)算向教職員工和學(xué)生公開；每年結(jié)束時，再公開進行預(yù)算考評、項目績效評價，構(gòu)成以預(yù)算控制管控資金開支的內(nèi)部控制制度。

（3）實現(xiàn)實物資產(chǎn)管控，保障資產(chǎn)的安全和完整

高職院校實物資產(chǎn)數(shù)量多、金額大，分散在高職院校的各個教學(xué)、科研、服務(wù)和管理部門，管理難度較大。所以，必須貫徹財務(wù)并重的準(zhǔn)則，訂立實物資產(chǎn)保全體制，對資產(chǎn)的增減變化應(yīng)第一時間、全方位地進行記錄。對此，應(yīng)強化資產(chǎn)的所有權(quán)管理，建立資產(chǎn)個體檔案；所有資產(chǎn)價值應(yīng)全部歸納入財務(wù)報表系統(tǒng)內(nèi)，定期實施實物清點，查出問題并解決問題，保障賬實相符。此外，高職院校應(yīng)建立起資產(chǎn)記錄資料的保管體制，對資產(chǎn)的各類文件記錄與賬實記錄材料應(yīng)妥當(dāng)管理，避免記錄受到損傷或被偷竊。此外，還應(yīng)建立限制接近體制——主要是約束閑雜人等的行為，避免其與實物進行直接接觸；而實物資產(chǎn)只有獲得授權(quán)審批的人員才能進行直接接觸。

三、結(jié)束語

合理的內(nèi)部控制制度是科學(xué)的財務(wù)決策的保證。高職院校應(yīng)該梳理各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，可以規(guī)避盲目決策，減少決策失誤。在內(nèi)部控制中明確定風(fēng)險點，選擇相應(yīng)風(fēng)險應(yīng)對策略，督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。若內(nèi)部控制規(guī)定的資源分配工作流程足夠明晰，就能規(guī)避相互推諉責(zé)任的情況出現(xiàn)，從而預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。

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