新時期“營改增”改革問題與對策探析

陳熹微 田洪靜

【摘 要】2012年1月1日，我國正式開始在部分地區(qū)和行業(yè)試行增值稅制度改革，主要做法是將目前實行營業(yè)稅的行業(yè)變?yōu)檎魇赵鲋刀悾瑸橄嚓P行業(yè)進行結(jié)構(gòu)性減稅，以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，為整體經(jīng)濟平穩(wěn)運行提供支持。

【關鍵詞】經(jīng)濟改革；營改增；稅收政策；減稅

一、引言

營改增，全稱營業(yè)稅改增值稅，是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國經(jīng)濟改革的重要一環(huán)。營改增至今已經(jīng)正式進行了兩年多的時間了，其在促進經(jīng)濟改革、穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展方面取得了很大成效，但其運行過程中也出現(xiàn)了部分試點企業(yè)稅負“不減反增”、局部地區(qū)試點造成“稅收洼地”效應等問題，這對經(jīng)濟改革尤其是稅制改革造成了巨大的壓力。針對其運行過程中的進展情況進行研究、評價與經(jīng)驗總結(jié)，是保證當前國家結(jié)構(gòu)性減稅政策順利開展的重要步驟，對引導下一階段營改增的方向和路徑有重要意義。

二、“營改增”在我國試點與推廣

營改增是我國經(jīng)濟領域關于結(jié)構(gòu)性減稅的重要改革，從營改增試點地區(qū)和行業(yè)的推進過程來看，按照時間先后的順序，大致分為以下三個階段：

第一階段，2012年1月1日以前，營改增稅制改革準備、計劃調(diào)研和方案設計階段。這期間，具有標志性的事件是，2010年黨的十七屆五中全會提出“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”的要求，并將營改增計劃納入“十二五”規(guī)劃之中，這為新時期稅制的結(jié)構(gòu)性改革指明了方向；財政部和國務院稅務總局于2011年11月16日聯(lián)合下發(fā)的名為《營業(yè)稅改增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）文件，成為營改增的起點。

第二階段，2012年1月1日營改增試行開始，以上海市作為首家試點地區(qū)，試點領域集中在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，我國營改增經(jīng)濟改革的序幕正式拉開。2012年2月2日，營改增試行一個月以來，針對部分企業(yè)出現(xiàn)的稅負增加的情況，相關部門出臺應對措施，實施過渡性財政扶持政策，以促進營改增的改進和順利開展。2012年7月17日，針對營改增試點賦稅制度運行過程中出現(xiàn)的規(guī)定模糊、稅負不減反增等情況，財政部和國家稅務總局又補充出臺了四條減稅政策，以應對企業(yè)營改增過度期間面臨的經(jīng)濟發(fā)展困境。

第三階段，2012年8月以后，營改增試點范圍由上海擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳等10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?；2013年8月1日宣布正式將

“營改增”的試點向全國范圍內(nèi)推廣；2014年1月1日，營改增的試點經(jīng)濟領域又加入了鐵路運輸和郵政服務業(yè)。

這一系列不斷擴大的改革試點范圍，為營改增在新時期發(fā)揮更大的經(jīng)濟和社會效益提供了廣闊的平臺和發(fā)展機會，是國家經(jīng)濟改革的重要手筆，我們應對其給予高度重視。

三、當前“營改增”改革試點面臨的主要問題分析

營改增政策實行以來，我國稅制制度不斷完善，經(jīng)濟領域的配套設施也不斷健全，但由于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期還面臨著很多來自外界的質(zhì)疑和經(jīng)濟體系本身的不足，使得營改增改革試點遇到了很多問題和挑戰(zhàn)。

1.部分試點企業(yè)稅負“不減反增”

營改增的目的是為相關企業(yè)進行結(jié)構(gòu)性減稅，以保證企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化，進而促進行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，達到整個經(jīng)濟領域的穩(wěn)定運行與平穩(wěn)發(fā)展。但在實際操作過程中，部分試點地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)并沒有從中獲益，出現(xiàn)部分試點企業(yè)稅負“不減反增”的窘迫境遇。根據(jù)國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊對91家試點企業(yè)進行的抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，超過百分之四十的交通運輸企業(yè)的一般納稅人稅負有增加的情況。

根據(jù)實際情況，造成部分試點企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象發(fā)生的原因大致如下：

首先，營改增之后，部分企業(yè)原來較低的營業(yè)稅率被較高的增值稅率所取代，稅負隨之增加，對部分企業(yè)造成了相較原來更大的稅費負擔。

其次，在營改增試點運行過程中，由于全國分批次開展營改增工作，在那些外購產(chǎn)品與服務所占比重較低、人工費用所占比重較大的企業(yè)，如咨詢業(yè)，就有進項抵扣規(guī)模偏小，稅負增加的現(xiàn)象發(fā)生。

再者，由于企業(yè)固定資產(chǎn)使用周期長，企業(yè)新進固定資產(chǎn)在短期內(nèi)的新需求量少，尤其是在交通運輸業(yè)，由于進項稅額少、稅基大，出現(xiàn)抵扣不完全的現(xiàn)象，導致賦稅增加。

第四，出于各種因素的考慮，部分企業(yè)在外購產(chǎn)品與服務時，難以或者根本無法獲得增值稅抵扣發(fā)票，在實際操作中也會遇到獲得發(fā)票難的困境，這就會導致稅負的增加。

2.局部地區(qū)試點造成“稅收洼地”效應

由于營改增試點范圍小，在試點地區(qū)賦稅輕，導致很多周邊地區(qū)的企業(yè)紛紛遷入試點地區(qū)享受較寬松的稅制和較低的稅率，造成局部地區(qū)試點出現(xiàn)“稅收洼地”效應。盡管這種現(xiàn)象有利于為試點地區(qū)經(jīng)濟注入新的活力，提高試點地區(qū)行業(yè)的競爭力，促進試點地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，但同時也給當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展造成了一定的壓力：試點與非試點地區(qū)和行業(yè)由于稅負不公平問題會出現(xiàn)對國家政策經(jīng)濟傾向性的質(zhì)疑，產(chǎn)生經(jīng)濟發(fā)展矛盾；“稅收洼地”效應會對周邊城市和地區(qū)的相關行業(yè)帶來稅負及資金的沖擊，抑制周邊產(chǎn)品的市場價值和發(fā)展；“稅收洼地”效應還會引起社會及經(jīng)濟資源的趨利性流動，對資源配置產(chǎn)生潛移默化甚至是直接的影響，造成周邊資源的外流和當?shù)刭Y源的過度集中。

3.“營改增”試點實際操作中面臨一些困境

營改增后，企業(yè)若要獲得更多利潤，就必須促進產(chǎn)品增值，多繳納增值稅。但隨著營改增的逐步推進和深化，導致了部分行業(yè)中出現(xiàn)惡意壓低成本以排擠競爭對手等不正當競爭的行為；部分行業(yè)由于上面提及的原因出現(xiàn)稅負上升的情況，增加了地方財政負擔；由于我國經(jīng)濟發(fā)展不充分、各相關領域信息共享平臺缺失，致使財稅政策配套實施存在難度；另外，改革試點企業(yè)自身準備不充分，吃不透“營改增”政策精神，在營改增過程中出現(xiàn)與政策制度制定初衷相背離的現(xiàn)象。

四、新時期“營改增”改革策略探討

新時期“營改增”改革不是一蹴而就的，而是一個在曲折中不斷完善和發(fā)展的改革過程，這就需要我們在深入分析探討稅制改革過程中出現(xiàn)的問題和原因的基礎上，為營改增改革不斷提供改進意見和完善措施。

1.拓展“營改增”范圍

要根據(jù)各地區(qū)各行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，不斷改進營改增改革方案，適時擴大營改增試點地區(qū)和行業(yè)范圍，對營改增試點范圍進行同質(zhì)分類，有針對性地扶持。如制定一些相關行業(yè)的增值稅專用發(fā)票，為這些發(fā)票的發(fā)放和使用制定統(tǒng)一的規(guī)范；針對不同行業(yè)進行發(fā)展評測，根據(jù)評測情況制定浮動的差額增值稅率實施辦法；完善相關配套設施建設，簡化辦理程序，減少不必要的費用開支以降低稅費成本。

2.調(diào)整增值稅稅率

當前我國增值稅稅率檔次多，辦理手續(xù)復雜，計算過程繁復，對簡化稅制造成了很大的壓力。因此，應該對增值稅稅率進行整合歸并，簡化增值稅稅率，以降低增值稅征收和管理的難度。

要降低那些固定資產(chǎn)使用時間長、更新緩慢的行業(yè)（如交通運輸業(yè)）的增值稅稅率。交通運輸業(yè)是服務業(yè)、農(nóng)業(yè)以及工業(yè)的動力，促進各行各業(yè)的實質(zhì)性聯(lián)系與合作，對交通運輸業(yè)征收高額的增值稅，不利于各地區(qū)各行業(yè)的經(jīng)濟聯(lián)系和人民生活水平日益提高的要求，更加會阻礙交通運輸業(yè)本身的可持續(xù)發(fā)展與經(jīng)濟的良性循環(huán)。因此，應該在原有稅負的基礎上確定該行業(yè)的增值稅稅率，保證該行業(yè)及相關行業(yè)的發(fā)展活力。

3.制定國稅、地稅部門合作機制

增值稅牽涉的相關管理部門多，層級復雜，尤其是國稅和地稅部門，應努力制定兩部門的合作機制。國稅負責稅率的制定以及稅務制度的監(jiān)管，地稅負責一線稅務工作的操作和具體辦法的實施，兩部門要通力合作，明確分工和責任，保證稅務信息的互相溝通、工作流程的整合一致、對異議事件的處理依據(jù)和規(guī)范相同。

4.企業(yè)要積極應對，主動趨利避害，形成市場競爭優(yōu)勢

企業(yè)是市場的主體，是營改增政策的直接接受者，所以，企業(yè)應該注重創(chuàng)新、努力提升自己市場競爭力、公平競爭、及時反饋自己在營改增過程中遇到的機遇和挑戰(zhàn)，為政府完善營改增政策和促進企業(yè)積極應對挑戰(zhàn)，主動趨利避害，形成市場競爭優(yōu)勢做貢獻。

五、結(jié)語

“營改增”不僅是稅務制度的改革，更是經(jīng)濟領域的重要規(guī)劃調(diào)整，對于形成市場合力、促進經(jīng)濟社會發(fā)展意義重大。

參考文獻：

[1]潘文軒. 稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻[J].現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2012（12）

[2]黃佑軍，李晶. “營改增”存在的問題及對策[J].財經(jīng)論壇，20149030