國(guó)庫(kù)集中支付體系下的會(huì)計(jì)核算分析

劉華

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)于2001年，為了建立適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)體系的制度，特推行實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度。這一制度的實(shí)施，不僅加強(qiáng)了我國(guó)的資金管理，加強(qiáng)資金的使用效率，提高了資金的利用率，還對(duì)腐敗起到了一定的遏制作用。在國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革中，它分為單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)體系。從實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付體系至今，雖已見(jiàn)成效，但其不規(guī)范的行為、不足也逐漸體現(xiàn)了出來(lái)。在本文中，將從會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)、賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理、報(bào)表的編制等方面對(duì)其進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)；國(guó)庫(kù)集中支付；集中支付制度；會(huì)計(jì)核算；財(cái)政

所謂的國(guó)庫(kù)集中支付，它是以國(guó)庫(kù)作為一個(gè)單獨(dú)的賬戶為基礎(chǔ)，從而使銀行間能夠?qū)崟r(shí)的進(jìn)行清算，健全了財(cái)政支付信息系統(tǒng)，先由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)審核、過(guò)單、支付等一系列過(guò)程的一種制度。國(guó)庫(kù)集中支付制度在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行實(shí)施，它不僅給會(huì)計(jì)核算添加了新的會(huì)計(jì)科目，還直接影響到賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。在我國(guó)目前來(lái)看，國(guó)庫(kù)集中支付制度并不樂(lè)觀，其存在著很多不足，這些問(wèn)題阻礙了國(guó)庫(kù)集中支付制度的發(fā)展，影響其對(duì)單位的制度化、科學(xué)化、規(guī)范化管理。

一、在會(huì)計(jì)核算分析中，國(guó)庫(kù)集中支付體系的重要影響

1.國(guó)庫(kù)集中支付體系下，會(huì)計(jì)科目的變化

在國(guó)庫(kù)集中支付體系下，個(gè)別的會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)了變化，而會(huì)計(jì)制度并未發(fā)生變化。在國(guó)庫(kù)集中支付體系下，銀行存款科目，改變了以前只顯示本科目結(jié)存現(xiàn)象，增加了以前年度的結(jié)存、自籌資金的收入、各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)。在國(guó)庫(kù)集中支付體系下，新增了一些科目，例如“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

2.國(guó)庫(kù)集中支付體系下，會(huì)計(jì)入賬依據(jù)的變化

在國(guó)庫(kù)集中支付體系下，財(cái)政直接支付款項(xiàng)時(shí)，此款項(xiàng)先匯入銀行，再由銀行轉(zhuǎn)給預(yù)算單位。預(yù)算單位用以確認(rèn)收入、支出的依據(jù)，是開(kāi)戶行或是上級(jí)部門(mén)提供的原始憑證。預(yù)算單位根據(jù)此憑證來(lái)確定入賬的時(shí)間、入賬的收入。

3.國(guó)庫(kù)集中支付體系下，賬務(wù)處理的變化

在國(guó)庫(kù)集中支付體系下，在賬務(wù)處理上有了很大變化，支出可分為授權(quán)支出、直接支出兩種。比如：財(cái)政直接支付的情況下，預(yù)算單位應(yīng)借記“材料或事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付的情況下，應(yīng)借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

4.國(guó)庫(kù)集中支付體系下，會(huì)計(jì)報(bào)表的變化

在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度的情況下，會(huì)計(jì)科目有所變化，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容也要做出一定的修改、調(diào)整。例如：“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等項(xiàng)目將添加在“資產(chǎn)負(fù)債表”中。相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表的核算內(nèi)容也發(fā)生了變化。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度中存在的問(wèn)題

1.缺乏對(duì)入賬票據(jù)的管理、監(jiān)督

在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度的情況下，在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬務(wù)處理、入賬依據(jù)等方面的變化，給會(huì)計(jì)的核算也帶來(lái)了相應(yīng)的影響。在入賬依據(jù)上，存在著有些基層人員對(duì)原始憑證無(wú)法正確的填寫(xiě)、會(huì)計(jì)人員無(wú)法認(rèn)真審核等問(wèn)題。在報(bào)銷的問(wèn)題上，手續(xù)的不嚴(yán)格，原始憑證的填寫(xiě)不準(zhǔn)確、不完整，都會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的影響。

2.會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)不能適應(yīng)其改革的要求

目前在我國(guó)，各行業(yè)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的分為兩種，就是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生，用此來(lái)確認(rèn)收入、支出的標(biāo)準(zhǔn)，它也是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。國(guó)庫(kù)集中支付體系下，體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)，但經(jīng)過(guò)改革后，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)此制度。目前可分為財(cái)政直接支付、授權(quán)支付兩種形式。在授權(quán)支付的情況下，預(yù)算單位不能以實(shí)際收到的資金來(lái)確認(rèn)收入。它只能以銀行到賬通知書(shū)上的金額，來(lái)確定單位的收入。在這種情況下，違反了收付實(shí)現(xiàn)制的原則。

3.缺乏對(duì)零余額賬戶的管理工作

在國(guó)庫(kù)集中支付體系中，新增了“零余額賬戶”科目，此科目也是整個(gè)體系中最重要的一部分。它是財(cái)政集中支付實(shí)現(xiàn)的重要手段，是商品、勞務(wù)供應(yīng)商賬戶與國(guó)庫(kù)賬戶相連接的重要紐帶。目前，在實(shí)際操作中，此賬戶還存在著一些問(wèn)題。例如：多個(gè)非獨(dú)立的預(yù)算單位，在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體下，只能開(kāi)設(shè)一個(gè)“零余額”賬戶，這樣加大了資金的保障，降低了資金的安全度。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表信息的不完整性

所謂的會(huì)計(jì)報(bào)表，它不僅反映了，在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)也是匯制、編制下一年度報(bào)表的基礎(chǔ)。實(shí)際上，國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整并不是很徹底。比如，預(yù)算單位的支出、出入類項(xiàng)目，在“收入支出表”中，在“資產(chǎn)負(fù)債表”中都有所顯示。這樣就大大加大了會(huì)計(jì)人員的工作，同時(shí)也降低了其工作的效率。

三、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付制度的建議

1.規(guī)范會(huì)計(jì)入賬的依據(jù)——票據(jù)

在會(huì)計(jì)核算中，入賬的重要依據(jù)就是票據(jù)，它是預(yù)算單位對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查、審核最重要的依據(jù)。想要加快國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的腳步，對(duì)預(yù)算單位的財(cái)政收支進(jìn)行規(guī)范，就要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理。

2.引入有效的會(huì)計(jì)核算方法——權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系

國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，使收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算中受到了局限，為了克服其在核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，預(yù)算單位需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，來(lái)逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。預(yù)算單位目前最重要的任務(wù)是，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、可用性。

參考文獻(xiàn)：

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