淺析商業(yè)銀行抵押貸款的會計(jì)核算

摘 要：貸款作為銀行的一項(xiàng)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在銀行日常經(jīng)營活動中，有著舉足輕重的地位。據(jù)央行發(fā)布的《2012年金融機(jī)構(gòu)貸款投向統(tǒng)計(jì)報告》，2012年末，全國金融機(jī)構(gòu)房地產(chǎn)貸款余額12.11萬億元，同比增長12.8%，全年增加1.35萬億元。抵押貸款的持續(xù)增長，對于商業(yè)銀行處理抵押貸款業(yè)務(wù)的能力有著更深的要求，因此能夠正確處理商業(yè)銀行抵押貸款的會計(jì)核算，不管對于銀行還是企業(yè)來說都是一個至關(guān)重要的問題。

關(guān)鍵詞：抵押貸款；逾期貸款；會計(jì)處理

一、抵押貸款發(fā)放流程

銀行發(fā)放抵押貸款，抵押物應(yīng)由工商部門核準(zhǔn)注冊，并由借款人填制借款申請書以及提交相關(guān)材料。信貸部門在收到借款申請后，對貸款人的資格，信用，貸款用途和抵押物公允價值等進(jìn)行審查評估。審批合格，應(yīng)約定還款期限，還付本息方式及其它，并簽訂抵押借款協(xié)議書，移交會計(jì)部門，并簽發(fā)抵押品代保管憑證，登記貸款抵押品登記簿。若審核不同意，應(yīng)退還借款申請書，通知借款。

銀行會計(jì)部門在收到信貸部門轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證后，應(yīng)據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬：借：貸款——抵押貸款——××單位戶；貸：吸收存款——活期存款——××單位戶；收入：代保管有價值品——××單位戶。

二、抵押貸款收回流程

抵押貸款到期日，應(yīng)由借款人主動簽發(fā)支票或由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬以及抵押物退還手續(xù)：借：吸收存款——活期存款——××借款單位存款戶；貸：貸款——抵押貸款——××借款單位貸款戶；利息收入（未計(jì)提時使用）；付出：代保管有價值品——××單位戶。

如果企業(yè)采用使用外匯償還抵押貸款時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)日銀行掛牌匯率計(jì)算的人民幣金額填制外幣買賣貸方憑證。將外幣兌換成本幣后收款入賬：借：存放同業(yè)（外幣）；貸：貨幣兌換——外匯結(jié)售（外幣）；借：貨幣兌換——外匯結(jié)售（本幣）；貸：吸收存款——活期存款——××借款單位存款戶。之后再做一般還貸會計(jì)處理。

三、逾期抵押貸款的核算

抵押貸款到期后，如果借款人（或單位）不能如期歸還，銀行應(yīng)將抵押物從表外科目“代保管有價值品”轉(zhuǎn)入到“待處理抵押品”科目核算，并將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，并按規(guī)定加收罰息：借：貸款——逾期貸款——××單位戶；貸：貸款——抵押貸款——××單位戶。

如果貸款逾期未超過一個月，借款人有能力歸還本息：借：吸收存款——活期存款——××單位戶。貸：貸款——逾期貸款——××單位戶；利息收入。

如果貸款逾期超過一個月，仍無力償還貸款，多次催收無效后，銀行有權(quán)依法處置抵押品，即可作價入賬留存自用或拍賣出售，以享有從所得款中收回本息的權(quán)利。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，銀行若將抵押品作價入賬，應(yīng)按歷史成本原則入賬：借：固定資產(chǎn)；貸：貸款——逾期貸款——借款人戶；應(yīng)收利息；累計(jì)折舊。

若出售抵押品，應(yīng)以拍賣或變賣所得抵補(bǔ)抵押貸款本息。應(yīng)先歸還貸款本金，再收回表外應(yīng)收利息。

若出售所得高于貸款本息和，則由《擔(dān)保法》其差額歸抵押人所有：借：庫存現(xiàn)金（或吸收存款）；貸：貸款——逾期貸款——借款人戶；應(yīng)收利息；其他應(yīng)付款——××抵押人。

若出售所得在貸款本金與貸款本息和之間時，不足部分應(yīng)從壞賬準(zhǔn)備中核銷：借：吸收存款；壞賬準(zhǔn)備；貸：貸款——逾期貸款——借款人戶；應(yīng)收利息。

若拍賣或變賣所得不足以清償貸款本息，債務(wù)人應(yīng)變賣其他資產(chǎn)償還貸款本息。若仍無法清償，則對于符合規(guī)定的本金不足部分，從貸款損失準(zhǔn)備科目中核銷，應(yīng)收利息從壞賬準(zhǔn)備中科目中核銷：借：庫存現(xiàn)金（或吸收存款）；貸款損失準(zhǔn)備；貸：貸款——逾期貸款——借款人戶；還應(yīng)：借：壞賬準(zhǔn)備；貸：應(yīng)收利息

四、現(xiàn)行抵押貸款的風(fēng)險及規(guī)避方法

現(xiàn)行抵押貸款風(fēng)險主要有：（1）虛假無效抵押現(xiàn)象以及重復(fù)抵押的存在，造成名義上的債務(wù)保障，實(shí)際上的債務(wù)無解。（2）抵押物的多樣化給抵押貸款帶來一些困難，債務(wù)一旦到期銀行難以及時將抵押物變現(xiàn)，致使債務(wù)難以清償。（3）銀行對抵押物的認(rèn)識不足導(dǎo)致無法正確預(yù)料到抵押物預(yù)期減值，從而導(dǎo)致抵押物無法清償全部債務(wù)造成損失。（4）銀行總期望通過多貸款來獲取更大利益從而過分高估抵押物價值，常以最大法定貸款率進(jìn)行貸款，導(dǎo)致無法收回貸款時，造成更大的損失。

筆者認(rèn)為要做到盡量避免這種情況的發(fā)生，減少損失，應(yīng)做到：（1）信貸部門應(yīng)對貸款人嚴(yán)格把關(guān)，對不符合規(guī)定的企業(yè)一律拒發(fā)貸款，把好貸款第一關(guān)。（2）對于大額抵押貸款，應(yīng)仔細(xì)關(guān)注貸款用途去向，及時上交報告，及時計(jì)提減值準(zhǔn)備，做好嚴(yán)格關(guān)注，若一旦發(fā)現(xiàn)不良貸款苗頭，就能及時挽回貸款損失。（3）遵循謹(jǐn)慎性原則，不高估抵押資產(chǎn)價值，做到嚴(yán)格把關(guān)，謹(jǐn)慎放貸。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫紅梅.銀行會計(jì)[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

[2]中國人民銀行.2012年金融機(jī)構(gòu)貸款投向統(tǒng)計(jì)報告.2013.

[3]張福玲，王紅娟.淺析銀行抵押貸款的核算[J].商業(yè)會計(jì)，2013（5）.

[4]MBA智庫.http：//wiki.mbalib.com/.

[5]葉盈希.銀行抵押貸款逾期處理抵押品的相關(guān)會計(jì)核算[J].財會月刊，2011（7）.

作者簡介：王飛（1995.12- ），男，漢族，寧波大學(xué)數(shù)學(xué)系在讀本科生，研究方向：金融endprint