論我國稅務(wù)會計工作現(xiàn)狀及其發(fā)展

張楊

摘 要：在新的時代形勢下，稅務(wù)會計順應(yīng)潮流而產(chǎn)生，它屬于一種新興的邊緣科目。在社會主義市場經(jīng)濟體制中，會計行業(yè)取得了突飛猛進的的發(fā)展，而且它們越來越注重稅務(wù)會計的獨立性。根據(jù)我國目前稅務(wù)會計發(fā)展的實際情況，研究中國成立稅務(wù)會計的重要性，分析出我國企業(yè)稅務(wù)會計理論在運用的過程中出現(xiàn)的不足，并找到解決的辦法。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；工作現(xiàn)狀；發(fā)展狀況；解決措施

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計也隨之發(fā)展起來，它屬于一種新型的學科種類。資本主義制度是現(xiàn)代稅制誕生的搖籃，通過現(xiàn)代稅收制度的實施和運行，國家征稅、繳稅和企業(yè)計稅都要通過企業(yè)的會計賬目進行記錄，并且進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，這就給稅務(wù)會計的獨立性提供了基礎(chǔ)。在1944年，在美國會計程序委員會中，頒布了《會計研究公報》第23號《所得稅會計》，有效的制止了美國會計師在稅務(wù)會計處理上的“自由創(chuàng)造”，也是現(xiàn)代稅務(wù)會計得以發(fā)展的基礎(chǔ)。為了更好的順應(yīng)時代的發(fā)展和市場的要求，很多發(fā)達國家都建立并且執(zhí)行了現(xiàn)代稅收制度和企業(yè)會計原則。

1 企業(yè)稅務(wù)會計的基本內(nèi)涵

企業(yè)稅務(wù)會計不同于一般的財務(wù)會計，它是獨立于財務(wù)會計之外的會計種類，自身擁有著較為系統(tǒng)完善的理論和方法系統(tǒng)。但是就企業(yè)稅務(wù)會計而言，它有著微觀和宏觀的區(qū)別。宏觀的稅務(wù)會計就是根據(jù)國家的稅法和會計原則，把貨幣作為主要的使用工具，使用科學合理的理論和計算方法，對于稅款的形成、計算和繳納進行全面、持續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)管的一門專門的會計。微觀的稅務(wù)會計就是指和企業(yè)的財務(wù)會計、管理會計是相對等的，也是獨立存在的專業(yè)會計，根據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)，使用專業(yè)的會計技術(shù)和方式對企業(yè)出現(xiàn)的稅收經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的檢查和監(jiān)管的一種會計[1]。

2 構(gòu)建稅務(wù)會計的重要性研究

2.1 構(gòu)建起完善的企業(yè)稅務(wù)會計制度是時代發(fā)展的必然趨勢，也是建立現(xiàn)代會計制度的內(nèi)在需求

目前，稅收制度不斷健全和完善，現(xiàn)代的稅收制度與會計制度存在多方面的不同，這主要體現(xiàn)在以下方面：（1）目標不同。財務(wù)會計中的信息資料，不但要為外界的經(jīng)濟利益者進行服務(wù)，還給企業(yè)自身的經(jīng)濟利益服務(wù)；但是企業(yè)稅務(wù)會計卻要根據(jù)有關(guān)的稅收政策和征收辦法，對于應(yīng)納稅額進行相應(yīng)的計算，從而行事納稅義務(wù)。（2）計算基礎(chǔ)以及處理方法不盡相同。企業(yè)在進行會計核算基礎(chǔ)時，只能在“收付實現(xiàn)制”和“權(quán)責發(fā)生制”之間進行選擇，一旦確定具體方法之后，就不能擅自更改。但是企業(yè)稅務(wù)會計卻是把收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制進行有效的融合。（3）計算損失的過程和結(jié)果的差異。企業(yè)稅務(wù)會計制是把經(jīng)營成本的費用從經(jīng)營收入中去除，和財務(wù)會計不同。（4）企業(yè)稅務(wù)會計注重歷史成本，對貨幣的時間價值卻相對忽視，但是財務(wù)會計和管理會計在核算的時候，卻十分注重這項內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計對于“納稅申報、稅款減免、稅款解繳以及稅款籌劃等方面進行專門的計算。但是企業(yè)財務(wù)會計不把其作為獨立的項目，這些差別，就是稅務(wù)會計單位實現(xiàn)獨立性的必備因素。

2.2 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會計是符合企業(yè)自身利益的需求和體現(xiàn)稅收籌劃的作用

企業(yè)作為獨立的納稅主體，需要遵守并努力踐行相關(guān)的納稅政策和義務(wù)，不能單純的追求企業(yè)的利益效果和納稅額的最小化，從而肆意的擠用成本、增加費用、增加或是多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)換銷售收入、私吞資金等，也不可以明拖暗抗、暗度陳倉。企業(yè)在獲得獨立法人地位的時候，不但要切實履行好法人應(yīng)該履行的義務(wù)，還要依法納稅；并且也應(yīng)該享有相應(yīng)的法人權(quán)利，承擔起相關(guān)的責任和義務(wù)。還要享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利，遵守稅收規(guī)定，不但要明白其中的稅法原則，還要對于各種稅法中的具體規(guī)定、細節(jié)要求和補充規(guī)定等進行熟悉。不但要從征稅人的角度來了解稅收要求，還要在納稅人的層面來對納稅會計進行相應(yīng)的處理，從而做出適合企業(yè)發(fā)展、正確的財務(wù)的決定。

2.3 建立企業(yè)稅務(wù)會計是會計學科發(fā)展的實際需求

首先，因為我國的稅法制度還不夠完善和健全，隨著稅法和稅收制度的轉(zhuǎn)變，會計也跟著改變，漸漸發(fā)展成為解釋和實行稅法政策的工具，對于會計信息的一致性造成威脅，從而導致會計理論中出現(xiàn)不穩(wěn)定和不規(guī)范的情況。再加上會計理論研究和其使用的過程，因為國家財政承受力因素的限制，從而出現(xiàn)落后或是不容易使用的情況。會計準則逐漸突破了稅法的制約，可以讓會計理論跟隨研究的目的不斷變化，按照其內(nèi)在規(guī)律而實行。隨著會計制度和會計準則的不斷變化和完善，其中的以會計制度為基礎(chǔ)的財務(wù)會計制度也逐漸興起，漸漸成為一門獨立的學科。而且，伴隨著稅法和稅制的發(fā)展，建立起完善的稅務(wù)制度已經(jīng)成為必然，它有利于進一步健全我國的會計科學系統(tǒng)，從而推動我國會計事業(yè)的全面發(fā)展，跟隨時代的腳步，這也是會計學科發(fā)展的必然選擇[2]。

3 我國企業(yè)稅務(wù)會計理論在運用的過程中出現(xiàn)的不足

3.1 我國企業(yè)稅務(wù)會計管理體系還沒有建立

隨著我國會計制度的不斷變革，使得我國的稅法和會計制度、會計原則三者之間的差距也逐漸增大，財務(wù)會計和稅務(wù)會計中的目標也出現(xiàn)了明顯的差異，過去的財務(wù)管理體系是不能融合財務(wù)和稅務(wù)業(yè)務(wù)的，只是遵守會計制度和會計原則。我國的稅收法律也具有相應(yīng)的獨立性。這樣就大大的增加了稅務(wù)會計和財務(wù)會計向分離的可能性。通過對美、法、德、日、英等西方發(fā)達國家的調(diào)查發(fā)展，這些國家都建立了適合本國發(fā)展的稅務(wù)會計管理模式，但是我國還沒有正式形成和建立起適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會計管理制度，這嚴重制約了稅務(wù)會計理論在實際工作中的運用。

3.2 我國的稅收法律法規(guī)還不完善

隨著企業(yè)稅務(wù)會計的出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計人員就越來越多的關(guān)注到為企業(yè)建立出最好的繳納稅款的方式和實際使用上面。這也需要加強企業(yè)的管理和對稅收方面的征管。第一，需要嚴格規(guī)定企業(yè)的稅收制度，使得稅務(wù)人員能夠很好的遵循相應(yīng)的會計制度和會計原則，企業(yè)的管理人員不能夠威脅企業(yè)稅務(wù)人員做出觸犯法律的事情，通過這樣的方式才可以建立良好的法治氛圍；第二，我國的稅務(wù)部門要做到有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究，從而更好的保證我國稅收的合理性。

3.3 我國缺乏大量在企業(yè)稅務(wù)和財務(wù)會計方面的專業(yè)人才

我國的稅務(wù)會計管理可以依據(jù)個人的實際工作狀況、知識水平、專業(yè)能力和實際經(jīng)驗等方面，進行有效的選擇。稅務(wù)會計管理指出，報酬和工作崗位這兩個因素是影響稅務(wù)會計人員工作的關(guān)鍵因素，也是決定稅務(wù)人才使用價值的基礎(chǔ)。在企業(yè)稅務(wù)會計管理上面，我國現(xiàn)在最主要的問題就是企業(yè)稅務(wù)和財務(wù)會計的專業(yè)人才大量缺乏，也就是質(zhì)量和數(shù)量方面的缺失。

3.4 我國稅務(wù)會計理論體系還未正式建立

現(xiàn)在，我國在企業(yè)稅務(wù)會計方面進行了大量的研究，主要是在企業(yè)稅務(wù)會計和實際操作的方法上面，對于其中的基本理論體系沒有正式的構(gòu)建。對于企業(yè)稅務(wù)會計中出現(xiàn)的新問題和新情況，沒有相應(yīng)的理論進行支持，也沒有與之相對應(yīng)的解決方案。所以，我國稅務(wù)會計理論制度還沒有正式成立[3]。

4 我國企業(yè)稅務(wù)會計理論發(fā)展的解決措施

4.1 要順應(yīng)中國的發(fā)展趨勢，強化企業(yè)稅務(wù)會計管理模式

根據(jù)我國的稅收法律法規(guī)而言，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，會計發(fā)展是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是有效的處理我國會計本國化和國家化的必然選擇。通過上面的分析可以看出，我國稅務(wù)會計管理模式要從我國實際情況出發(fā)，并加強國際交流與合作，實現(xiàn)國際化和我國國情的有機結(jié)合，從而建立起適合我國國情的企業(yè)稅務(wù)會計制度。

4.2 強化我國稅收法律法規(guī)，建立完善的企業(yè)稅務(wù)會計氛圍

稅收法制化是我國稅務(wù)機關(guān)的重要象征，只有把稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利限定在相應(yīng)的法律范圍之中，才可以有效的防治稅務(wù)機關(guān)人員的違法亂紀行為，有效的保護我國納稅人的合法權(quán)益，從而使得稅務(wù)工作能夠正常有序的展開。我國還要把稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利限定在相應(yīng)的法律法規(guī)之中，真正的稅收制度也就有望實現(xiàn)了。

4.3 強化大量熟悉的企業(yè)稅務(wù)和財務(wù)會計的專業(yè)性人才

企業(yè)稅務(wù)會計包含了會計、稅務(wù)、法律和相關(guān)的實踐經(jīng)驗為一體的經(jīng)濟實體管理職位，不但要求這些會計人員要擁有更為先進和強大的知識以及理論能力，還要要求這些會計人員擁有市場、競爭、經(jīng)營和利益的意識，這些會計專業(yè)人才可以根據(jù)相關(guān)的會計原則、會計制度，有效的處理會計業(yè)務(wù)，從而保證會計信息的真實性和準確性，還要根據(jù)稅收的規(guī)定，進行相應(yīng)的申報和會計的核算。這些對于完善我國的企業(yè)稅務(wù)會計制度都有重要的意義。

4.4 我國企業(yè)稅務(wù)會計理論體系還需要不斷的完善

我國企業(yè)稅務(wù)理論體系仍較缺乏，所以，在實際工作中缺乏有效的實踐經(jīng)驗進行指導，從而稅收中的公允性、權(quán)威性和實踐性等特點都受到了較大影響。所以，相關(guān)部門要切實履行好職責，盡快出臺我國企業(yè)稅務(wù)會計理論體系[4]。

5 結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，進行了相應(yīng)的稅制改革后，我國的稅務(wù)會計制度已經(jīng)初具規(guī)模。還需要對其進行不斷的完善和修復，建立科學的稅務(wù)會計體系，制定增值稅會計原則，把財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離開來，加強彼此之間的合作，從而更好的完善我國的會計學科體系，實現(xiàn)我國會計的國際化，以便更好的順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻

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[3]周仕雅，劉玉龍.稅務(wù)會計模式的比較與我國的選擇[J]. 稅收經(jīng)濟研究. 2011（03）

[4]吳哲.稅務(wù)會計的重要性及前景展望[J]. 中國市場. 2014（05）