淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

王晴

摘 要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)綜合性概念，它是審計(jì)人員專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表本身風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合。本文就目前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并探討了各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出了行之有效的解決措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員；控制措施

0.引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來，重大財(cái)務(wù)舞弊案頻繁發(fā)生在各國各地區(qū)，嚴(yán)重阻礙了資本市場的正常發(fā)展，而且給審計(jì)職業(yè)帶來嚴(yán)重的信任危機(jī)。目前，我國以及全世界都要想方設(shè)法加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，切實(shí)規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般特征

近年來，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，大大拓寬了審計(jì)范圍，人們對(duì)審計(jì)的期望值和了解度都不斷增加，但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又加劇了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的不穩(wěn)定性和復(fù)雜性，這又在無形中加大了審計(jì)工作的責(zé)任和難度，承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下基本特征：

1.1 客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在，它不受審計(jì)人員意識(shí)的控制，雖然人們發(fā)揮主觀能動(dòng)性極力想去控制風(fēng)險(xiǎn)，但是它卻根深蒂固，難以消除。目前，大部分企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行公證，但是受各種因素包括經(jīng)營環(huán)境的多樣性、經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和管理人員道德素質(zhì)等的限制，審計(jì)結(jié)果和實(shí)際情況存在一定出入。

就審計(jì)方法而言，抽樣審計(jì)的樣本特性和總體特性存在一定的誤差，以樣本審計(jì)結(jié)果推求總體，總會(huì)存在一定的誤差或者風(fēng)險(xiǎn)，就算是詳細(xì)審計(jì)，也不可能與實(shí)際情況完全一致，總會(huì)或多或少存在差異。

1.2 潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，它是指審計(jì)人員遭受某種風(fēng)險(xiǎn)或者承擔(dān)某種責(zé)任的可能性，但是在一定條件下會(huì)成為可能。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素是審計(jì)責(zé)任的存在，這也在一定程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。假如人們?cè)跓o意識(shí)中接受了這種錯(cuò)誤，那么風(fēng)險(xiǎn)將無法體現(xiàn)出來，所承擔(dān)的責(zé)任也將時(shí)刻處于潛在階段。

1.3 普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了審計(jì)活動(dòng)的各方面，它始終貫穿在審計(jì)過程的始末。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是通過預(yù)期和審計(jì)結(jié)論之間的偏差體現(xiàn)出來，但是造成偏差的原因是多方面的，審計(jì)活動(dòng)的任何細(xì)微環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.4 偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種隨機(jī)現(xiàn)象，具備一定的偶然性，它不是審計(jì)人員有意造成的，審計(jì)人員總是在無意識(shí)狀態(tài)下接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意識(shí)狀態(tài)下承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

1.5 可控性

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性和多發(fā)性，人們不能準(zhǔn)確掌握其發(fā)生頻率和時(shí)間，也難以預(yù)測其可能造成的后果，但是人們可以充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致分析，采取切實(shí)可行的解決措施，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而將損失減少到最低[1]。

2.造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1 審計(jì)取證的可靠性不高

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)活動(dòng)是其中的重要組成部分。審計(jì)的作用對(duì)象雖然是財(cái)產(chǎn)受托人，但其實(shí)他們始終處于被動(dòng)地位，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步繁榮和發(fā)展，各經(jīng)濟(jì)組織和外界的聯(lián)系越來越緊密。在審計(jì)取證環(huán)節(jié)中，被審計(jì)單位往往抱有不合作或者抵觸態(tài)度，管理者擔(dān)心問題暴露，故意提供不完整或者不真實(shí)的信息數(shù)據(jù)和資料，因而無法從本質(zhì)上反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)要素缺乏，引用規(guī)則混亂和過程模糊。此外，某些審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取證的過程中不加以復(fù)核、分析和判斷，嚴(yán)重削弱了審計(jì)取證的真實(shí)性和可靠性，無形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 所選的審計(jì)方法不恰當(dāng)

審計(jì)內(nèi)容一般具備復(fù)雜性和廣闊性等特征，但是審計(jì)部門的審計(jì)成本相當(dāng)有限，所以審計(jì)人員在開展工作時(shí)有所顧慮，不可能將被審計(jì)單位的情況全部查清。當(dāng)前，抽樣審計(jì)是最為常見的審計(jì)方法。在進(jìn)行抽樣審計(jì)的過程中可能會(huì)遇到種種問題，包括：在對(duì)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目以及固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣審查時(shí)，能選擇的樣本少；注重樣本數(shù)量，但是樣本質(zhì)量一般不高。例如，在對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，存貨品種數(shù)量是審計(jì)樣本，但是存貨所有權(quán)、現(xiàn)行價(jià)格、質(zhì)量以及方法等缺乏有效審核，所以審計(jì)人員在判斷存貨是否完整可靠時(shí)易出錯(cuò)。同時(shí)，審計(jì)人員在工作中違背了審計(jì)基本準(zhǔn)則，忽視了基本的審計(jì)事項(xiàng)，無形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模日趨擴(kuò)大，增加了會(huì)計(jì)核算工作的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，會(huì)計(jì)核算失誤極易被其他相關(guān)信息覆蓋或模糊，從而加大了抽樣審計(jì)的誤差風(fēng)險(xiǎn)。此外，市場交易主體不斷增加，交易的廣度和深度加大，所以要科學(xué)記錄的難度很大，這也在無形中加大了審計(jì)誤差。

2.4 社會(huì)對(duì)于審計(jì)的依賴和需求程度都不斷提高

目前，無論是投資者還是政府，他們都將目光長遠(yuǎn)的放在企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況上，他們投入更多精力到已審財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性越來越關(guān)注，越來越多的依賴審計(jì)意見，除證監(jiān)會(huì)等部門外，債權(quán)人、投資人等極為關(guān)心審計(jì)結(jié)果，而且他們對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性要求較高，這有效保障了審計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，大大降低了審計(jì)誤差和風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)不僅要克服存在的各種主客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要滿足社會(huì)公眾和政府部門對(duì)審計(jì)信息的需求，保證信息的真實(shí)、有效，保障國家和個(gè)人的合法權(quán)益不被侵犯。

3.控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

3.1 嚴(yán)格遵守審計(jì)程序

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三種具體形式，包括檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主客觀綜合作用的結(jié)果。所以，審計(jì)人員在承接某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要綜合比較檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的區(qū)別和聯(lián)系，在具體的取舍過程中要以成本效益原則為基礎(chǔ)。在實(shí)際審計(jì)過程中，要嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。同時(shí)，審計(jì)人員要切實(shí)轉(zhuǎn)變思想，建立起與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系。實(shí)踐證明，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作以前，要全面了解被審計(jì)單位情況，堅(jiān)持實(shí)事求是，與被審計(jì)單位開展平等對(duì)話，全方位、多層次的了解情況，加強(qiáng)交流和溝通，多征求各方意見，切實(shí)消除被審計(jì)單位的抵觸情緒，贏得其支持和理解，便于了解情況，保證審計(jì)工作的順利開展。

3.2 審計(jì)人員要依法遵循審計(jì)規(guī)范

審計(jì)人員要不斷提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)范，制定出科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案和計(jì)劃，做好準(zhǔn)備工作，合理控制和規(guī)范審計(jì)工作程序，保證審計(jì)內(nèi)容的完整、方法的恰當(dāng)和程序的合法。例如，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)損益審計(jì)、負(fù)債以及資產(chǎn)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)六要素進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)要全面調(diào)查企業(yè)倉庫、銷售、生產(chǎn)流程以及核算體系等環(huán)節(jié)，保證審計(jì)工作的順利開展。作為審計(jì)主審或組長，要及時(shí)監(jiān)督和檢查組員的審計(jì)目標(biāo)完成情況和審計(jì)工作質(zhì)量，及時(shí)處理已發(fā)現(xiàn)問題。審計(jì)人員要不斷提升其素質(zhì)，學(xué)會(huì)選擇科學(xué)合理的審計(jì)工作方法，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的審計(jì)，包括經(jīng)營業(yè)務(wù)繁瑣、經(jīng)濟(jì)狀況較差、所有權(quán)難以確定歸屬、資產(chǎn)流動(dòng)性大以及內(nèi)部控制管理薄弱等具體事項(xiàng)，同時(shí)將詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來，增加樣本量，拓寬審計(jì)的寬度和廣度，盡可能選擇靈活的審計(jì)手段和多種審計(jì)方法，有效保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

3.3 建立完善的內(nèi)部控制制度

要建立完善的各級(jí)內(nèi)部控制制度，需要從多方面努力。第一，明確劃分工作職能。在考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量時(shí)必須始終堅(jiān)持三級(jí)負(fù)責(zé)制，包括主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制和集體審理會(huì)議審定制，對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證證據(jù)的真實(shí)性和有效性，如有必要，可進(jìn)行二次取證。第二，加強(qiáng)內(nèi)部管理。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部可以建立審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、審計(jì)人員質(zhì)量考核制等，約束和控制審計(jì)人員的審計(jì)工作程序和職業(yè)素質(zhì)。第三，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提倡愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)，調(diào)整心態(tài)，始終以積極樂觀的心面對(duì)壓力和挑戰(zhàn)，嚴(yán)格遵守正常的審計(jì)規(guī)范。第四，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升審計(jì)人員的政策理論水平和綜合分析能力。

3.4 不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是溝通投資者和上市公司管理當(dāng)局的紐帶和橋梁，它負(fù)責(zé)向投資者披露實(shí)際審計(jì)報(bào)告，它能約束和監(jiān)督公司管理當(dāng)局行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任主要由公司股東大會(huì)決定，股東缺位、股權(quán)集中等是上市公司存在的突出問題，所以導(dǎo)致上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象極為嚴(yán)重，股東大會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)性作用。公司內(nèi)部管理層決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任和解聘，這種公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，長期存在將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法代表投資者出具審計(jì)意見。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，公司必須不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

3.5 完善職業(yè)界道德建設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要加快管理體制改革的步伐，嚴(yán)格遵守政府監(jiān)督、行業(yè)自我管理和法律規(guī)范的一般模式，充分發(fā)揮其在審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督和管理過程中的作用。同時(shí)，還可以建立“同業(yè)互檢委員會(huì)”，提高職業(yè)界的自我約束和自我管理水平。由此可見，要切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，就必須加強(qiáng)制度建設(shè)[3]。

4.結(jié)語

總而言之，相關(guān)部門要在實(shí)踐中不斷完善和發(fā)展審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量的管理；同時(shí)，在社會(huì)各界的共同努力下有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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