試論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離

王巖

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)制度也隨之發(fā)展起來，特別是在現(xiàn)有的會計原則和會計制度之中，稅務(wù)會計和財務(wù)會計相互分離已經(jīng)成為一種必然的趨勢，財務(wù)會計和稅務(wù)會計相互分析使得企業(yè)的信息變得更加真實(shí)可靠，從而保證稅務(wù)核算體系的確立。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；相互分離

0.引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的推動，國家在會計制度和稅收制度方面作出了重要的調(diào)整，就是把稅務(wù)會計和財務(wù)會計相分離。當(dāng)然在這個過程中也面臨著很多的威脅和挑戰(zhàn)。從國際的發(fā)展環(huán)境來看，稅務(wù)會計和財務(wù)會計相分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。稅務(wù)會計自身也具有財務(wù)會計和管理會計中一些相仿的特點(diǎn)，所以確立稅務(wù)會計的獨(dú)立性具有重要的社會意義。

1.財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)

稅務(wù)會計在企業(yè)中具有實(shí)質(zhì)性的作用，但是卻沒有獨(dú)立分割出來，和財務(wù)會計一樣，都?xì)w屬于會計學(xué)的范圍。主要是以財務(wù)會計為其基礎(chǔ)，對于企業(yè)的日常生產(chǎn)活動進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管和審查。所以，稅務(wù)會計中的信息資料來源于財務(wù)會計，而且財務(wù)會計在處理稅務(wù)的時候，不符合現(xiàn)在的稅法原則，有的時候稅收籌劃還需要相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)稅務(wù)會計的計算模式進(jìn)行計算和整合，進(jìn)行相應(yīng)的記載，然后再合理的記錄到財務(wù)會計的賬本之中。財務(wù)會計和稅務(wù)會計既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)，不同點(diǎn)主要包含以下幾個方面；

1.1 稅務(wù)會計和財務(wù)會計的目的性不同

稅務(wù)會計是以國家稅法為原則，計算企業(yè)的成本、收入、利益和所得稅等項目，主要的目標(biāo)是為了保護(hù)國家的稅收，推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而能夠及時的為企業(yè)管理人員和國家稅收管理人員提供可靠的信息資料；財務(wù)會計的主要目標(biāo)就是針對企業(yè)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的計算，并且為企業(yè)的各個利益和相關(guān)單位提供準(zhǔn)確的信息資料，從而保證企業(yè)投資決定的正確性。

1.2 稅務(wù)會計和財務(wù)會計的核算目標(biāo)的不同

稅務(wù)會計監(jiān)管和核算的對象主要是一些計稅經(jīng)濟(jì)事項，但是財務(wù)會計核算的對象主要是企業(yè)通過貨幣進(jìn)行貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)項目，其中有資金的循環(huán)、投資、流動和退出等相關(guān)的事項。

1.3 稅務(wù)會計和財務(wù)會計的核算根據(jù)有不同

稅務(wù)會計師依據(jù)國家的稅法進(jìn)行計算，財務(wù)會計師依據(jù)企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的。財務(wù)會計更加注重會計原則，根據(jù)會計制度中的規(guī)定來處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，因?yàn)闀嬋藛T自身原因和理解方面的不同，對于一些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會有不一樣的處理和表達(dá)的方式，也就會造成不一樣的結(jié)果。這也就表明會計事務(wù)方面的靈活性，也證明了會計制度和會計原則方面的彈性化管理。

1.4 稅務(wù)會計和財務(wù)會計核算原則的不同

財務(wù)會計是以配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，為了更好的體現(xiàn)會計在職期間，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展?fàn)顩r，需要對企業(yè)在一定條件中的經(jīng)費(fèi)和利益進(jìn)行科學(xué)的評價，但是稅法是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，更好的保障稅收人的利益，也方便保管，一般時候允許企業(yè)進(jìn)行評估收益和使用資金[1]。

2.稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的必然趨勢

在計劃經(jīng)濟(jì)的影響下，使得財稅合一成為可能，到那時隨著社會進(jìn)程的不斷加快，計劃經(jīng)濟(jì)中的缺點(diǎn)也日漸暴露出來。

會計核算不能順應(yīng)市場的發(fā)展變化，企業(yè)的發(fā)展要順應(yīng)市場的發(fā)展趨勢，而且會計核算也要和市場經(jīng)濟(jì)相融合，財稅相互融合的會計制度，在現(xiàn)在的市場環(huán)境中不夠靈活，核算方式單調(diào)，不能順應(yīng)市場的發(fā)展。像是：通貨膨脹和科學(xué)技術(shù)等原因的影響，還有稅收計量的影響都不能直接的反映，使得核算體系和市場經(jīng)濟(jì)像脫節(jié)。

2.1 財稅合一，使得會計信息缺少準(zhǔn)確性

因?yàn)樨攧?wù)會計和稅務(wù)會計在稅收對象上面存在不同，只是一味的追求財務(wù)會計和稅務(wù)會計的融合性，就會造成收人方面的信息錯誤，從而造成決策方面的失誤。

2.2 鞏固國家稅收的前提條件是保證稅務(wù)會計的獨(dú)立性

在財稅相融合的制度中，不能把會計利潤和應(yīng)稅所得進(jìn)行劃分，從而造成不穩(wěn)定因素，也不能很好的體現(xiàn)出國家在稅收減免和強(qiáng)制性稅收方面的政策。納稅人為了更好的逃稅或是延期納稅，不開具發(fā)票或是延遲開發(fā)票，這些情況都說明了稅務(wù)會計獨(dú)立性的重要性，從而更好的保證稅法的公平公正。稅務(wù)會計的獨(dú)立性還沒有達(dá)到政府制定的強(qiáng)制性稅收會計的要求。所以在我國還需要政府以稅收為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的稅務(wù)會計制度，實(shí)現(xiàn)稅收的目標(biāo)。保證國家財政收入的穩(wěn)定發(fā)展，所以，保證稅務(wù)會計的獨(dú)立性是必然趨勢。

2.3 稅務(wù)會計的獨(dú)立性是企業(yè)改革的重要舉措

企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況，自負(fù)盈虧，進(jìn)行自我發(fā)展和自我限制是企業(yè)改革的主要目標(biāo)，也是獨(dú)立的企業(yè)法人所要具備的資格。企業(yè)比較注重自身的經(jīng)營狀況和生產(chǎn)效率問題，但是財稅融合的方式，會計比較稅務(wù)、財政和信貸方面的信息，對于企業(yè)自身的會計信息的關(guān)注程度不夠，也就違背了企業(yè)的主要目標(biāo)。財稅相分離后，企業(yè)財務(wù)就不受稅法經(jīng)濟(jì)的限制，從而更好的發(fā)揮會計的管理職能，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動也可以進(jìn)行靈活的處理。而且稅務(wù)會計也可以更加準(zhǔn)確的反映出稅收制度的執(zhí)行狀況，反映出企業(yè)的稅款狀況、繳納和計算狀況，以便滿足國家在稅收信息方面的要求。也不一定非要按照稅法的規(guī)定去處理會計方面的工作，企業(yè)財務(wù)會計可以把更多的精力放在企業(yè)的財務(wù)管理之中，進(jìn)行相應(yīng)的核算工作，還需要順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，推動企業(yè)的發(fā)展。

2.4 財稅分離是會計改革的必然選擇

財稅融合的會計制度，主要的特征就是政策性強(qiáng)、轉(zhuǎn)換迅速，其中的會計研究、教育工作都要隨著制度發(fā)生轉(zhuǎn)變，教材是制度的基礎(chǔ)，對于會計的專業(yè)名詞進(jìn)行研究和分析，也需要圍繞相應(yīng)的稅法制度，不能單純的理解成為學(xué)術(shù)方面的內(nèi)容。例如牽連到會計程序或是計算方法的轉(zhuǎn)變，有時會因?yàn)閲艺叩淖兓淖?，通過這個可以看出，我國的理論教育和研究都具有政治因素。會計改革的主要目標(biāo)就是完善會計體系，把財稅相分離，從而保證會計制度的穩(wěn)定性。稅務(wù)會計要根據(jù)國家的稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而保證國家的稅收政策，使得會計學(xué)科變得更加的科學(xué)合理，建立實(shí)際的會計體系[2]。

3.財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離的措施

3.1 建立我國稅務(wù)會計模式，因?yàn)槠髽I(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的不斷分離，稅務(wù)會計的獨(dú)立已經(jīng)成為一種必然的趨勢

我認(rèn)為，我國稅務(wù)會計需要借鑒一些國家的做法，從而保證稅務(wù)會計模式既符合我國的發(fā)展?fàn)顩r，又順應(yīng)國際的發(fā)展趨勢。所以，需要借鑒英美的發(fā)展模式，但是這種稅務(wù)會計模式需要把財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離。主要就是指，國家的兩種經(jīng)濟(jì)職能主要是把國家作為社會的管理對象，使用政治權(quán)利，保證稅收的無償征收，從而保證社會的公共需求；國家是國有資產(chǎn)的所有者，可以享受資產(chǎn)的收益權(quán)和企業(yè)利潤的調(diào)配。政府是國家的載體，其中的職能在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)生轉(zhuǎn)變。身為社會的管理人員，可以使用其職能對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的把控，像是制定相應(yīng)的法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策的制定和宏觀的調(diào)控等等手段。身為所有者的主要職能就是對企業(yè)的行為進(jìn)行限制，從而更好的保證所出資金的保全、保值和回歸。這兩個職能的分離需要建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，企業(yè)的會計工作要深入到企業(yè)中去，而且，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離也要很好的表現(xiàn)出來。

3.2 強(qiáng)化會計電算化的發(fā)展，雖然我國會計電算化發(fā)展歷史不長，但是發(fā)展迅猛，從而大大的提升會計信息的準(zhǔn)確性和效率性

因?yàn)殡娝慊脑?，會計信息可以進(jìn)行集中和重復(fù)使用，財務(wù)會計和稅務(wù)會計可以在沒有增設(shè)原始憑證的情況下，分開進(jìn)行工作；電算化數(shù)據(jù)的處理過程，使得會計信息具有了隨機(jī)性和多樣性的特點(diǎn)，從而保證了電算化會計信息可以重復(fù)保存，跨年保存和使用，對于企業(yè)的資金發(fā)展?fàn)顩r和流向有了全面的把握。這也就為企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)，使得兩種稅務(wù)的分離變得指日可待。

3.3 健全和完善稅制的制度改革

稅務(wù)會計實(shí)行過程中的法律依據(jù)是稅收實(shí)施的重要保障。早在1994年以前，我國現(xiàn)代稅收制度的模塊還未正式形成。隨著稅收制度的不斷變化，現(xiàn)行的稅制也逐漸形成。第一是徹底的改變了流轉(zhuǎn)稅制，從而保證了增值稅的主體地位，實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)稅、營業(yè)稅和內(nèi)外相融合的流轉(zhuǎn)稅制。第二轉(zhuǎn)變企業(yè)的所得稅制，把企業(yè)原來對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營業(yè)主分別征收的多種類的稅收融合成為一個整體。第三改變個人所得稅制，把原來對外國人征收的個人所得稅、針對國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅統(tǒng)一為一個整體。第四對于資源稅，尤其是目的稅、行為稅以及財產(chǎn)稅等稅收項目進(jìn)行了相應(yīng)的改革，適度的進(jìn)行增減。稅收管理制度也發(fā)生了轉(zhuǎn)變：稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍的區(qū)分都有相應(yīng)的法律依據(jù)，在不斷實(shí)踐的過程中，建立了稅收管理體制?，F(xiàn)在，我國也逐漸建立起了多種模式的稅收調(diào)節(jié)制度，這些制度的建立都是為了更好的保證企業(yè)稅務(wù)會計的有序運(yùn)行，從而給企業(yè)提供可靠的信息資源[3]。

4.結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)化的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的影響，財稅分離已經(jīng)成為時代發(fā)展的必然趨勢，擁有獨(dú)立特點(diǎn)的稅務(wù)會計學(xué)和財務(wù)會計已經(jīng)成為會計學(xué)體系的重要組成部分。建立獨(dú)立的稅務(wù)會計，能夠有效的推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是國家稅收保障的重要舉措。

參考文獻(xiàn)

[1] 蘆笛.我國稅會差異研究的特征與啟示——基于會計類13本核心期刊1979—2011年的數(shù)據(jù)[J]. 西北大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）. 2014（01）

[2] 肖澤忠，胡國強(qiáng)，袁蓉麗.非文化會計環(huán)境因素對會計價值的影響[J]. 會計研究. 2013（04）

[3] 何義山.遞延所得稅問題探析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計. 2012（12）