內(nèi)部控制視角下高校收費(fèi)票據(jù)管理探析

徐奕舒+王春暉

【摘 要】 收費(fèi)票據(jù)管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，有效的收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)，規(guī)避收費(fèi)行為過程中的風(fēng)險，有力地保障學(xué)校各項收入的全面實現(xiàn)，是強(qiáng)化高校內(nèi)部監(jiān)管的重要保障，也是規(guī)范收費(fèi)行為、維護(hù)國家利益的有效途徑。文章基于內(nèi)部控制目標(biāo)的視角，分析了目前高校收費(fèi)票據(jù)管理制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀及提高執(zhí)行力的重要性，提出了將制度鑲嵌在工作流程中的方法和措施，使其成為不可繞過的一環(huán)，旨在切實提高高校收費(fèi)票據(jù)管理的制度執(zhí)行力，實現(xiàn)收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部控制； 收費(fèi)票據(jù)管理； 制度執(zhí)行力

中圖分類號：F237；G647.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0114-03

一、高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制的背景

收費(fèi)票據(jù)是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，是財政、審計、物價、稅務(wù)等監(jiān)督部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。它對私設(shè)賬簿、賬外設(shè)賬等“小金庫”違法、違紀(jì)、舞弊行為起到相當(dāng)有效的預(yù)防與防治作用，保證會計核算的質(zhì)量。近年來，高校經(jīng)濟(jì)活動頻繁、經(jīng)濟(jì)成分多元化，高校收費(fèi)票據(jù)的種類和開具內(nèi)容都日趨增多，對高校收費(fèi)票據(jù)管理建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度顯得日益重要。

1992年9月，美國虛假財務(wù)報告全國委員會（簡稱COSO委員會）公布的《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control—Integrated Framework）報告（下文稱“COSO框架”）中指出，內(nèi)部控制本身不是目的，而是實現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。運(yùn)用到我國高校收費(fèi)票據(jù)管理工作中，就是要用內(nèi)部控制制度建設(shè)的手段，規(guī)范高校收費(fèi)票據(jù)的管理流程，規(guī)避高校的財務(wù)風(fēng)險，預(yù)防“小金庫”等財務(wù)舞弊，保障高校資金健康、安全地運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀

在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，制度是一種稀缺性資源，是博弈雙方進(jìn)行博弈的規(guī)則，其本身也是經(jīng)過反復(fù)博弈形成的產(chǎn)物；1979年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者、美國芝加哥大學(xué)教授西奧多·舒爾茨（T.W.Schultz）將制度定義為“管束人們行為的一系列規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為”；《現(xiàn)代漢語詞典》對制度的定義是“要求大家共同遵守的辦事規(guī)則或行動準(zhǔn)則”。“制度”一詞的“制”具有約束、管束之意，“度”具有尺度、標(biāo)準(zhǔn)之意，說明制度是約束人們行為的標(biāo)準(zhǔn)。綜上對制度的認(rèn)識，筆者認(rèn)為制度本身具有權(quán)威性和嚴(yán)肅性，它要求一定范圍內(nèi)的成員辦理事項必須要共同遵守。既然如此，制度的執(zhí)行力就顯得非常重要。若制度的執(zhí)行力不夠，制度就會成為一紙空文，勢必破壞制度的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。具體到當(dāng)前的高校收費(fèi)票據(jù)管理工作中，高校的內(nèi)部控制環(huán)境和票據(jù)管理制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀并不理想，具體表現(xiàn)在：

（一）票據(jù)管理工作流程不完善

由于對票據(jù)管理工作的意識淡薄，思想上重視不夠這一根本原因所致，加之其他事項如會計核算、綜合管理、預(yù)算編制、決算分析等工作量龐大，很多高校并沒有按照收費(fèi)票據(jù)管理的制度建立一套科學(xué)、完整的票據(jù)管理工作流程。據(jù)筆者了解，許多高校在票據(jù)的購領(lǐng)、保管、發(fā)出、繳銷設(shè)立了工作流程，但是在入庫、內(nèi)部繳驗及核銷方面并沒有設(shè)立相關(guān)的工作流程，內(nèi)部控制不到位，在很大程度上降低了收費(fèi)票據(jù)管理制度的執(zhí)行力。

（二）票據(jù)管理崗位內(nèi)部控制制度落實不到位

由于很多高校對票據(jù)管理工作的意識淡薄，思想上重視不夠，很多高校在票據(jù)的購領(lǐng)、入庫、保管、發(fā)出、收回、內(nèi)部繳驗、核銷、繳銷的各個環(huán)節(jié)中，沒有將崗位不相容制度落實到位。其中，在票據(jù)發(fā)出環(huán)節(jié)，各使用部門的領(lǐng)用人員多為非財務(wù)、會計專業(yè)人員，也沒經(jīng)過專門的培訓(xùn)，缺乏財務(wù)、會計的專業(yè)知識，會導(dǎo)致錯誤使用票據(jù)種類、填開超出規(guī)定范圍的內(nèi)容，甚至故意虛開票據(jù)。這就導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)部門向上級財政部門繳驗票據(jù)時出現(xiàn)違規(guī)票據(jù)。部分高校還存在票據(jù)催繳環(huán)節(jié)落實力度不夠的問題，導(dǎo)致資金回籠滯后。這些都會對學(xué)校資金流動產(chǎn)生不良影響，甚至影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層以會計信息為依據(jù)的決策。

（三）票據(jù)管理手段落后

當(dāng)前形勢下一方面是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子計算機(jī)已廣泛應(yīng)用于財會領(lǐng)域；另一方面是宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校自身也積極拓展業(yè)務(wù)，微觀經(jīng)濟(jì)也隨之發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動已無法靠手工進(jìn)行管理。所以人們早已對會計電算化達(dá)成共識。但是，可能由于票據(jù)管理意識淡薄，跟不上時代要求等原因，目前有很多高校并未將電算化手段應(yīng)用于票據(jù)管理工作，仍采用手工管理的方法。也有許多高校已經(jīng)啟用票據(jù)管理系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠強(qiáng)大。以南京某高校為例，可以在票據(jù)管理系統(tǒng)中保存已發(fā)出票據(jù)的本號、起訖編號、領(lǐng)用人的部門及姓名，但還缺乏對領(lǐng)用時間、歸還時間以及預(yù)開性票據(jù)管理的功能。此外，許多已推行會計電算化的高校中，票據(jù)管理系統(tǒng)沒有和財務(wù)管理系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)等做到很好的結(jié)合，在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)，核銷員還要將已入賬票據(jù)的憑證號一張一張地輸入票據(jù)管理系統(tǒng)，效率低、工作量大，也容易造成人為的差錯?？傊?，現(xiàn)行票據(jù)管理手段的現(xiàn)狀總體落后，不僅直接降低票據(jù)管理制度的執(zhí)行力，而且違背了現(xiàn)代財務(wù)管理理念和高校數(shù)字化、信息化的要求。

三、收費(fèi)票據(jù)在會計核算中的風(fēng)險

上文提到，COSO框架中提出內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。COSO委員會與普華永道會計師事務(wù)所于2013年5月發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》（下文稱“新框架”），在2011年12月發(fā)布的新框架征求意見稿中，COSO委員會認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一個組成部分。高校收費(fèi)票據(jù)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在預(yù)開性票據(jù)帶來的財務(wù)風(fēng)險。預(yù)開票據(jù)，又稱見票付款，是指付款單位要求收款單位先開票據(jù)，收到票據(jù)后再付款的行為。這種行為在高校中常見于科研經(jīng)費(fèi)，為避免影響經(jīng)費(fèi)不能及時到達(dá)而產(chǎn)生。同時也增加了財務(wù)風(fēng)險和監(jiān)管難度，原因是預(yù)開的票據(jù)脫離了學(xué)校控制，若對方款項因故不能及時到賬，就會造成拖延，不僅不符合會計制度中的及時性原則，而且有悖于事業(yè)單位會計制度中的收付實現(xiàn)制原則（2012年4月1日起，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定事業(yè)單位部分行業(yè)可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制），并且很容易造成票據(jù)丟失，若學(xué)校開出數(shù)量可觀的金額的票據(jù)游離在學(xué)校視線之外，在學(xué)校會計賬簿中也沒有反映，這就增加了學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險，也降低了監(jiān)管的執(zhí)行力。

四、提高高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的對策和建議

基于以上對當(dāng)前高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力現(xiàn)狀的認(rèn)識，筆者認(rèn)為，制度不能有效執(zhí)行的主要原因并非覺悟和意識的問題，而是制度與流程的脫節(jié)，有效的制度并非寫在墻上，或是一紙文書，而是要鑲嵌在工作的流程中，成為不可繞過的一環(huán)。在這樣的前提下，管理手段就顯得非常重要，應(yīng)用信息化管理方法與手段，將票據(jù)入庫、保管、發(fā)放、核銷、繳驗、匯總、查詢等全部納入票據(jù)系統(tǒng)的管理，但是系統(tǒng)的管理功能還不夠強(qiáng)大，尤其是在核銷環(huán)節(jié)還不能與財務(wù)管理系統(tǒng)結(jié)合起來，這樣，有可能因為核銷員錄入時的差錯導(dǎo)致票據(jù)系統(tǒng)顯示的信息與財務(wù)賬上的信息不能完全吻合，也無法通過系統(tǒng)排查出錯誤的出處。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與軟件公司進(jìn)行商討，建立功能更為強(qiáng)大的票據(jù)管理系統(tǒng)，盡量使用與本單位財務(wù)管理系統(tǒng)同一公司的票據(jù)管理系統(tǒng)，通過編程建立起繳費(fèi)系統(tǒng)、收費(fèi)票據(jù)管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)三者無縫整合的系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)從收費(fèi)項目的申報開始直至票據(jù)歸檔、憑證入賬的繳費(fèi)信息、票據(jù)信息、憑證信息互通互查，這樣，票據(jù)系統(tǒng)提供的信息與賬面信息可以吻合起來，這不僅最大限度地避免和減少差錯的發(fā)生，使得會計資料真實、完整，也能將票據(jù)管理人員，尤其是票據(jù)核銷員解放出來。對于提到的預(yù)開性票據(jù)，也應(yīng)納入統(tǒng)一的系統(tǒng)進(jìn)行管理，教職工根據(jù)已申報的收費(fèi)項從網(wǎng)上申請預(yù)開票據(jù)，登錄系統(tǒng)后首先進(jìn)入申請承諾書界面，寫明歸還款項或票據(jù)原件的時間，申明逾期不歸還時同意財務(wù)處自行從相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)扣除相應(yīng)的金額，以抵償相應(yīng)金額的款項。財務(wù)人員在線進(jìn)行審核，審核通過后財務(wù)系統(tǒng)自動生成應(yīng)收賬款的記賬憑證，復(fù)核人員在系統(tǒng)上對憑證進(jìn)行復(fù)核，之后，出納對已經(jīng)審核通過的預(yù)開票據(jù)進(jìn)行打印或手開，并標(biāo)識該請求取票的時間，申請人根據(jù)預(yù)約的提示攜帶本人簽字的紙質(zhì)申請承諾書及其他相關(guān)紙質(zhì)文件進(jìn)行票據(jù)的領(lǐng)取。這樣，有效控制了相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險、保證了票據(jù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，提高了工作的效率，彌補(bǔ)手工作業(yè)的種種不足，更適應(yīng)當(dāng)前形勢下高校會計核算精細(xì)化和財務(wù)管理專業(yè)化的需要。部分設(shè)想如圖1、圖2（圖1為高校學(xué)費(fèi)收費(fèi)及機(jī)打?qū)W費(fèi)票據(jù)管理的流程；圖2為高校各類其他收費(fèi)及其機(jī)打/手工收費(fèi)票據(jù)管理的流程）。

五、結(jié)束語

通過以上分析可以看到，高校收費(fèi)票據(jù)管理工作現(xiàn)狀不理想的根本原因是意識淡薄、思想上重視不夠?qū)е碌膬?nèi)部控制環(huán)境不理想。在筆者閱讀過的相關(guān)文獻(xiàn)中，大多提出的對策是轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)清高校票據(jù)管理的重要意義并加強(qiáng)制度建設(shè)。而筆者認(rèn)為，這并不是最有效的對策和措施。只有讓制度不再成為墻上的標(biāo)語，而是鑲嵌在實際的工作流程中，使其成為不可繞過的一環(huán)，才能切實提高制度的執(zhí)行力，實現(xiàn)制度的有效性，并捍衛(wèi)制度的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)及高校財務(wù)管理專業(yè)化，使高校收費(fèi)票據(jù)管理工作不是應(yīng)付上級部門的規(guī)定，而是真正實現(xiàn)它的價值：規(guī)范收費(fèi)行為、保障資金運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)國家利益?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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［5］ 于玉林.試論會計制度體系——兼論會計規(guī)范性文件［J］.會計之友，2013（7）：8-14.

［6］ 張小玲.我國高校收費(fèi)票據(jù)管理存在的問題及對策研究［J］.經(jīng)濟(jì)師，2011（6）.

［7］ 于立.高校收費(fèi)票據(jù)管理之我見［J］.河西學(xué)院學(xué)報，2011（2）.

［8］ 眭國英.高校收費(fèi)票據(jù)管理思考［J］.南京林業(yè)大學(xué)學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2010（4）.

［9］ 丁紅燕.COSO內(nèi)部控制新框架解讀［J］.財會通訊·綜合，2013（9）.

［10］ 許大琪.淺談高校票據(jù)使用及其管理［J］.財會通訊綜合（上），2009（3）.

【摘 要】 收費(fèi)票據(jù)管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，有效的收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)，規(guī)避收費(fèi)行為過程中的風(fēng)險，有力地保障學(xué)校各項收入的全面實現(xiàn)，是強(qiáng)化高校內(nèi)部監(jiān)管的重要保障，也是規(guī)范收費(fèi)行為、維護(hù)國家利益的有效途徑。文章基于內(nèi)部控制目標(biāo)的視角，分析了目前高校收費(fèi)票據(jù)管理制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀及提高執(zhí)行力的重要性，提出了將制度鑲嵌在工作流程中的方法和措施，使其成為不可繞過的一環(huán)，旨在切實提高高校收費(fèi)票據(jù)管理的制度執(zhí)行力，實現(xiàn)收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部控制； 收費(fèi)票據(jù)管理； 制度執(zhí)行力

中圖分類號：F237；G647.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0114-03

一、高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制的背景

收費(fèi)票據(jù)是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，是財政、審計、物價、稅務(wù)等監(jiān)督部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。它對私設(shè)賬簿、賬外設(shè)賬等“小金庫”違法、違紀(jì)、舞弊行為起到相當(dāng)有效的預(yù)防與防治作用，保證會計核算的質(zhì)量。近年來，高校經(jīng)濟(jì)活動頻繁、經(jīng)濟(jì)成分多元化，高校收費(fèi)票據(jù)的種類和開具內(nèi)容都日趨增多，對高校收費(fèi)票據(jù)管理建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度顯得日益重要。

1992年9月，美國虛假財務(wù)報告全國委員會（簡稱COSO委員會）公布的《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control—Integrated Framework）報告（下文稱“COSO框架”）中指出，內(nèi)部控制本身不是目的，而是實現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。運(yùn)用到我國高校收費(fèi)票據(jù)管理工作中，就是要用內(nèi)部控制制度建設(shè)的手段，規(guī)范高校收費(fèi)票據(jù)的管理流程，規(guī)避高校的財務(wù)風(fēng)險，預(yù)防“小金庫”等財務(wù)舞弊，保障高校資金健康、安全地運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀

在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，制度是一種稀缺性資源，是博弈雙方進(jìn)行博弈的規(guī)則，其本身也是經(jīng)過反復(fù)博弈形成的產(chǎn)物；1979年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者、美國芝加哥大學(xué)教授西奧多·舒爾茨（T.W.Schultz）將制度定義為“管束人們行為的一系列規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為”；《現(xiàn)代漢語詞典》對制度的定義是“要求大家共同遵守的辦事規(guī)則或行動準(zhǔn)則”?！爸贫取币辉~的“制”具有約束、管束之意，“度”具有尺度、標(biāo)準(zhǔn)之意，說明制度是約束人們行為的標(biāo)準(zhǔn)。綜上對制度的認(rèn)識，筆者認(rèn)為制度本身具有權(quán)威性和嚴(yán)肅性，它要求一定范圍內(nèi)的成員辦理事項必須要共同遵守。既然如此，制度的執(zhí)行力就顯得非常重要。若制度的執(zhí)行力不夠，制度就會成為一紙空文，勢必破壞制度的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。具體到當(dāng)前的高校收費(fèi)票據(jù)管理工作中，高校的內(nèi)部控制環(huán)境和票據(jù)管理制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀并不理想，具體表現(xiàn)在：

（一）票據(jù)管理工作流程不完善

由于對票據(jù)管理工作的意識淡薄，思想上重視不夠這一根本原因所致，加之其他事項如會計核算、綜合管理、預(yù)算編制、決算分析等工作量龐大，很多高校并沒有按照收費(fèi)票據(jù)管理的制度建立一套科學(xué)、完整的票據(jù)管理工作流程。據(jù)筆者了解，許多高校在票據(jù)的購領(lǐng)、保管、發(fā)出、繳銷設(shè)立了工作流程，但是在入庫、內(nèi)部繳驗及核銷方面并沒有設(shè)立相關(guān)的工作流程，內(nèi)部控制不到位，在很大程度上降低了收費(fèi)票據(jù)管理制度的執(zhí)行力。

（二）票據(jù)管理崗位內(nèi)部控制制度落實不到位

由于很多高校對票據(jù)管理工作的意識淡薄，思想上重視不夠，很多高校在票據(jù)的購領(lǐng)、入庫、保管、發(fā)出、收回、內(nèi)部繳驗、核銷、繳銷的各個環(huán)節(jié)中，沒有將崗位不相容制度落實到位。其中，在票據(jù)發(fā)出環(huán)節(jié)，各使用部門的領(lǐng)用人員多為非財務(wù)、會計專業(yè)人員，也沒經(jīng)過專門的培訓(xùn)，缺乏財務(wù)、會計的專業(yè)知識，會導(dǎo)致錯誤使用票據(jù)種類、填開超出規(guī)定范圍的內(nèi)容，甚至故意虛開票據(jù)。這就導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)部門向上級財政部門繳驗票據(jù)時出現(xiàn)違規(guī)票據(jù)。部分高校還存在票據(jù)催繳環(huán)節(jié)落實力度不夠的問題，導(dǎo)致資金回籠滯后。這些都會對學(xué)校資金流動產(chǎn)生不良影響，甚至影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層以會計信息為依據(jù)的決策。

（三）票據(jù)管理手段落后

當(dāng)前形勢下一方面是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子計算機(jī)已廣泛應(yīng)用于財會領(lǐng)域；另一方面是宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校自身也積極拓展業(yè)務(wù)，微觀經(jīng)濟(jì)也隨之發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動已無法靠手工進(jìn)行管理。所以人們早已對會計電算化達(dá)成共識。但是，可能由于票據(jù)管理意識淡薄，跟不上時代要求等原因，目前有很多高校并未將電算化手段應(yīng)用于票據(jù)管理工作，仍采用手工管理的方法。也有許多高校已經(jīng)啟用票據(jù)管理系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠強(qiáng)大。以南京某高校為例，可以在票據(jù)管理系統(tǒng)中保存已發(fā)出票據(jù)的本號、起訖編號、領(lǐng)用人的部門及姓名，但還缺乏對領(lǐng)用時間、歸還時間以及預(yù)開性票據(jù)管理的功能。此外，許多已推行會計電算化的高校中，票據(jù)管理系統(tǒng)沒有和財務(wù)管理系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)等做到很好的結(jié)合，在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)，核銷員還要將已入賬票據(jù)的憑證號一張一張地輸入票據(jù)管理系統(tǒng)，效率低、工作量大，也容易造成人為的差錯?？傊F(xiàn)行票據(jù)管理手段的現(xiàn)狀總體落后，不僅直接降低票據(jù)管理制度的執(zhí)行力，而且違背了現(xiàn)代財務(wù)管理理念和高校數(shù)字化、信息化的要求。

三、收費(fèi)票據(jù)在會計核算中的風(fēng)險

上文提到，COSO框架中提出內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。COSO委員會與普華永道會計師事務(wù)所于2013年5月發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》（下文稱“新框架”），在2011年12月發(fā)布的新框架征求意見稿中，COSO委員會認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一個組成部分。高校收費(fèi)票據(jù)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在預(yù)開性票據(jù)帶來的財務(wù)風(fēng)險。預(yù)開票據(jù)，又稱見票付款，是指付款單位要求收款單位先開票據(jù)，收到票據(jù)后再付款的行為。這種行為在高校中常見于科研經(jīng)費(fèi)，為避免影響經(jīng)費(fèi)不能及時到達(dá)而產(chǎn)生。同時也增加了財務(wù)風(fēng)險和監(jiān)管難度，原因是預(yù)開的票據(jù)脫離了學(xué)?？刂?，若對方款項因故不能及時到賬，就會造成拖延，不僅不符合會計制度中的及時性原則，而且有悖于事業(yè)單位會計制度中的收付實現(xiàn)制原則（2012年4月1日起，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定事業(yè)單位部分行業(yè)可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制），并且很容易造成票據(jù)丟失，若學(xué)校開出數(shù)量可觀的金額的票據(jù)游離在學(xué)校視線之外，在學(xué)校會計賬簿中也沒有反映，這就增加了學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險，也降低了監(jiān)管的執(zhí)行力。

四、提高高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的對策和建議

基于以上對當(dāng)前高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力現(xiàn)狀的認(rèn)識，筆者認(rèn)為，制度不能有效執(zhí)行的主要原因并非覺悟和意識的問題，而是制度與流程的脫節(jié)，有效的制度并非寫在墻上，或是一紙文書，而是要鑲嵌在工作的流程中，成為不可繞過的一環(huán)。在這樣的前提下，管理手段就顯得非常重要，應(yīng)用信息化管理方法與手段，將票據(jù)入庫、保管、發(fā)放、核銷、繳驗、匯總、查詢等全部納入票據(jù)系統(tǒng)的管理，但是系統(tǒng)的管理功能還不夠強(qiáng)大，尤其是在核銷環(huán)節(jié)還不能與財務(wù)管理系統(tǒng)結(jié)合起來，這樣，有可能因為核銷員錄入時的差錯導(dǎo)致票據(jù)系統(tǒng)顯示的信息與財務(wù)賬上的信息不能完全吻合，也無法通過系統(tǒng)排查出錯誤的出處。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與軟件公司進(jìn)行商討，建立功能更為強(qiáng)大的票據(jù)管理系統(tǒng)，盡量使用與本單位財務(wù)管理系統(tǒng)同一公司的票據(jù)管理系統(tǒng)，通過編程建立起繳費(fèi)系統(tǒng)、收費(fèi)票據(jù)管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)三者無縫整合的系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)從收費(fèi)項目的申報開始直至票據(jù)歸檔、憑證入賬的繳費(fèi)信息、票據(jù)信息、憑證信息互通互查，這樣，票據(jù)系統(tǒng)提供的信息與賬面信息可以吻合起來，這不僅最大限度地避免和減少差錯的發(fā)生，使得會計資料真實、完整，也能將票據(jù)管理人員，尤其是票據(jù)核銷員解放出來。對于提到的預(yù)開性票據(jù)，也應(yīng)納入統(tǒng)一的系統(tǒng)進(jìn)行管理，教職工根據(jù)已申報的收費(fèi)項從網(wǎng)上申請預(yù)開票據(jù)，登錄系統(tǒng)后首先進(jìn)入申請承諾書界面，寫明歸還款項或票據(jù)原件的時間，申明逾期不歸還時同意財務(wù)處自行從相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)扣除相應(yīng)的金額，以抵償相應(yīng)金額的款項。財務(wù)人員在線進(jìn)行審核，審核通過后財務(wù)系統(tǒng)自動生成應(yīng)收賬款的記賬憑證，復(fù)核人員在系統(tǒng)上對憑證進(jìn)行復(fù)核，之后，出納對已經(jīng)審核通過的預(yù)開票據(jù)進(jìn)行打印或手開，并標(biāo)識該請求取票的時間，申請人根據(jù)預(yù)約的提示攜帶本人簽字的紙質(zhì)申請承諾書及其他相關(guān)紙質(zhì)文件進(jìn)行票據(jù)的領(lǐng)取。這樣，有效控制了相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險、保證了票據(jù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，提高了工作的效率，彌補(bǔ)手工作業(yè)的種種不足，更適應(yīng)當(dāng)前形勢下高校會計核算精細(xì)化和財務(wù)管理專業(yè)化的需要。部分設(shè)想如圖1、圖2（圖1為高校學(xué)費(fèi)收費(fèi)及機(jī)打?qū)W費(fèi)票據(jù)管理的流程；圖2為高校各類其他收費(fèi)及其機(jī)打/手工收費(fèi)票據(jù)管理的流程）。

五、結(jié)束語

通過以上分析可以看到，高校收費(fèi)票據(jù)管理工作現(xiàn)狀不理想的根本原因是意識淡薄、思想上重視不夠?qū)е碌膬?nèi)部控制環(huán)境不理想。在筆者閱讀過的相關(guān)文獻(xiàn)中，大多提出的對策是轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)清高校票據(jù)管理的重要意義并加強(qiáng)制度建設(shè)。而筆者認(rèn)為，這并不是最有效的對策和措施。只有讓制度不再成為墻上的標(biāo)語，而是鑲嵌在實際的工作流程中，使其成為不可繞過的一環(huán)，才能切實提高制度的執(zhí)行力，實現(xiàn)制度的有效性，并捍衛(wèi)制度的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)及高校財務(wù)管理專業(yè)化，使高校收費(fèi)票據(jù)管理工作不是應(yīng)付上級部門的規(guī)定，而是真正實現(xiàn)它的價值：規(guī)范收費(fèi)行為、保障資金運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)國家利益?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 劉國斌，王洪艷. 高校會計核算質(zhì)量的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析［J］ .會計之友，2013（9）：97-99.

［3］ ［美］西奧多·舒爾茨.制度與人的經(jīng)濟(jì)價值的不斷提高［C］.財產(chǎn)權(quán)利與制度變遷，上海：上海三聯(lián)書店，1994.

［4］ 現(xiàn)代漢語詞典（第六版）［M］.北京：商務(wù)印書館，2012.

［5］ 于玉林.試論會計制度體系——兼論會計規(guī)范性文件［J］.會計之友，2013（7）：8-14.

［6］ 張小玲.我國高校收費(fèi)票據(jù)管理存在的問題及對策研究［J］.經(jīng)濟(jì)師，2011（6）.

［7］ 于立.高校收費(fèi)票據(jù)管理之我見［J］.河西學(xué)院學(xué)報，2011（2）.

［8］ 眭國英.高校收費(fèi)票據(jù)管理思考［J］.南京林業(yè)大學(xué)學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2010（4）.

［9］ 丁紅燕.COSO內(nèi)部控制新框架解讀［J］.財會通訊·綜合，2013（9）.

［10］ 許大琪.淺談高校票據(jù)使用及其管理［J］.財會通訊綜合（上），2009（3）.

【摘 要】 收費(fèi)票據(jù)管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，有效的收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)，規(guī)避收費(fèi)行為過程中的風(fēng)險，有力地保障學(xué)校各項收入的全面實現(xiàn)，是強(qiáng)化高校內(nèi)部監(jiān)管的重要保障，也是規(guī)范收費(fèi)行為、維護(hù)國家利益的有效途徑。文章基于內(nèi)部控制目標(biāo)的視角，分析了目前高校收費(fèi)票據(jù)管理制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀及提高執(zhí)行力的重要性，提出了將制度鑲嵌在工作流程中的方法和措施，使其成為不可繞過的一環(huán)，旨在切實提高高校收費(fèi)票據(jù)管理的制度執(zhí)行力，實現(xiàn)收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部控制； 收費(fèi)票據(jù)管理； 制度執(zhí)行力

中圖分類號：F237；G647.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0114-03

一、高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制的背景

收費(fèi)票據(jù)是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，是財政、審計、物價、稅務(wù)等監(jiān)督部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。它對私設(shè)賬簿、賬外設(shè)賬等“小金庫”違法、違紀(jì)、舞弊行為起到相當(dāng)有效的預(yù)防與防治作用，保證會計核算的質(zhì)量。近年來，高校經(jīng)濟(jì)活動頻繁、經(jīng)濟(jì)成分多元化，高校收費(fèi)票據(jù)的種類和開具內(nèi)容都日趨增多，對高校收費(fèi)票據(jù)管理建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度顯得日益重要。

1992年9月，美國虛假財務(wù)報告全國委員會（簡稱COSO委員會）公布的《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control—Integrated Framework）報告（下文稱“COSO框架”）中指出，內(nèi)部控制本身不是目的，而是實現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。運(yùn)用到我國高校收費(fèi)票據(jù)管理工作中，就是要用內(nèi)部控制制度建設(shè)的手段，規(guī)范高校收費(fèi)票據(jù)的管理流程，規(guī)避高校的財務(wù)風(fēng)險，預(yù)防“小金庫”等財務(wù)舞弊，保障高校資金健康、安全地運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀

在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，制度是一種稀缺性資源，是博弈雙方進(jìn)行博弈的規(guī)則，其本身也是經(jīng)過反復(fù)博弈形成的產(chǎn)物；1979年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者、美國芝加哥大學(xué)教授西奧多·舒爾茨（T.W.Schultz）將制度定義為“管束人們行為的一系列規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為”；《現(xiàn)代漢語詞典》對制度的定義是“要求大家共同遵守的辦事規(guī)則或行動準(zhǔn)則”?！爸贫取币辉~的“制”具有約束、管束之意，“度”具有尺度、標(biāo)準(zhǔn)之意，說明制度是約束人們行為的標(biāo)準(zhǔn)。綜上對制度的認(rèn)識，筆者認(rèn)為制度本身具有權(quán)威性和嚴(yán)肅性，它要求一定范圍內(nèi)的成員辦理事項必須要共同遵守。既然如此，制度的執(zhí)行力就顯得非常重要。若制度的執(zhí)行力不夠，制度就會成為一紙空文，勢必破壞制度的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。具體到當(dāng)前的高校收費(fèi)票據(jù)管理工作中，高校的內(nèi)部控制環(huán)境和票據(jù)管理制度執(zhí)行力的現(xiàn)狀并不理想，具體表現(xiàn)在：

（一）票據(jù)管理工作流程不完善

由于對票據(jù)管理工作的意識淡薄，思想上重視不夠這一根本原因所致，加之其他事項如會計核算、綜合管理、預(yù)算編制、決算分析等工作量龐大，很多高校并沒有按照收費(fèi)票據(jù)管理的制度建立一套科學(xué)、完整的票據(jù)管理工作流程。據(jù)筆者了解，許多高校在票據(jù)的購領(lǐng)、保管、發(fā)出、繳銷設(shè)立了工作流程，但是在入庫、內(nèi)部繳驗及核銷方面并沒有設(shè)立相關(guān)的工作流程，內(nèi)部控制不到位，在很大程度上降低了收費(fèi)票據(jù)管理制度的執(zhí)行力。

（二）票據(jù)管理崗位內(nèi)部控制制度落實不到位

由于很多高校對票據(jù)管理工作的意識淡薄，思想上重視不夠，很多高校在票據(jù)的購領(lǐng)、入庫、保管、發(fā)出、收回、內(nèi)部繳驗、核銷、繳銷的各個環(huán)節(jié)中，沒有將崗位不相容制度落實到位。其中，在票據(jù)發(fā)出環(huán)節(jié)，各使用部門的領(lǐng)用人員多為非財務(wù)、會計專業(yè)人員，也沒經(jīng)過專門的培訓(xùn)，缺乏財務(wù)、會計的專業(yè)知識，會導(dǎo)致錯誤使用票據(jù)種類、填開超出規(guī)定范圍的內(nèi)容，甚至故意虛開票據(jù)。這就導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)部門向上級財政部門繳驗票據(jù)時出現(xiàn)違規(guī)票據(jù)。部分高校還存在票據(jù)催繳環(huán)節(jié)落實力度不夠的問題，導(dǎo)致資金回籠滯后。這些都會對學(xué)校資金流動產(chǎn)生不良影響，甚至影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層以會計信息為依據(jù)的決策。

（三）票據(jù)管理手段落后

當(dāng)前形勢下一方面是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子計算機(jī)已廣泛應(yīng)用于財會領(lǐng)域；另一方面是宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校自身也積極拓展業(yè)務(wù)，微觀經(jīng)濟(jì)也隨之發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動已無法靠手工進(jìn)行管理。所以人們早已對會計電算化達(dá)成共識。但是，可能由于票據(jù)管理意識淡薄，跟不上時代要求等原因，目前有很多高校并未將電算化手段應(yīng)用于票據(jù)管理工作，仍采用手工管理的方法。也有許多高校已經(jīng)啟用票據(jù)管理系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠強(qiáng)大。以南京某高校為例，可以在票據(jù)管理系統(tǒng)中保存已發(fā)出票據(jù)的本號、起訖編號、領(lǐng)用人的部門及姓名，但還缺乏對領(lǐng)用時間、歸還時間以及預(yù)開性票據(jù)管理的功能。此外，許多已推行會計電算化的高校中，票據(jù)管理系統(tǒng)沒有和財務(wù)管理系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)等做到很好的結(jié)合，在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)，核銷員還要將已入賬票據(jù)的憑證號一張一張地輸入票據(jù)管理系統(tǒng)，效率低、工作量大，也容易造成人為的差錯?？傊?，現(xiàn)行票據(jù)管理手段的現(xiàn)狀總體落后，不僅直接降低票據(jù)管理制度的執(zhí)行力，而且違背了現(xiàn)代財務(wù)管理理念和高校數(shù)字化、信息化的要求。

三、收費(fèi)票據(jù)在會計核算中的風(fēng)險

上文提到，COSO框架中提出內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。COSO委員會與普華永道會計師事務(wù)所于2013年5月發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》（下文稱“新框架”），在2011年12月發(fā)布的新框架征求意見稿中，COSO委員會認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一個組成部分。高校收費(fèi)票據(jù)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在預(yù)開性票據(jù)帶來的財務(wù)風(fēng)險。預(yù)開票據(jù)，又稱見票付款，是指付款單位要求收款單位先開票據(jù)，收到票據(jù)后再付款的行為。這種行為在高校中常見于科研經(jīng)費(fèi)，為避免影響經(jīng)費(fèi)不能及時到達(dá)而產(chǎn)生。同時也增加了財務(wù)風(fēng)險和監(jiān)管難度，原因是預(yù)開的票據(jù)脫離了學(xué)?？刂?，若對方款項因故不能及時到賬，就會造成拖延，不僅不符合會計制度中的及時性原則，而且有悖于事業(yè)單位會計制度中的收付實現(xiàn)制原則（2012年4月1日起，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定事業(yè)單位部分行業(yè)可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制），并且很容易造成票據(jù)丟失，若學(xué)校開出數(shù)量可觀的金額的票據(jù)游離在學(xué)校視線之外，在學(xué)校會計賬簿中也沒有反映，這就增加了學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險，也降低了監(jiān)管的執(zhí)行力。

四、提高高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的對策和建議

基于以上對當(dāng)前高校收費(fèi)票據(jù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行力現(xiàn)狀的認(rèn)識，筆者認(rèn)為，制度不能有效執(zhí)行的主要原因并非覺悟和意識的問題，而是制度與流程的脫節(jié)，有效的制度并非寫在墻上，或是一紙文書，而是要鑲嵌在工作的流程中，成為不可繞過的一環(huán)。在這樣的前提下，管理手段就顯得非常重要，應(yīng)用信息化管理方法與手段，將票據(jù)入庫、保管、發(fā)放、核銷、繳驗、匯總、查詢等全部納入票據(jù)系統(tǒng)的管理，但是系統(tǒng)的管理功能還不夠強(qiáng)大，尤其是在核銷環(huán)節(jié)還不能與財務(wù)管理系統(tǒng)結(jié)合起來，這樣，有可能因為核銷員錄入時的差錯導(dǎo)致票據(jù)系統(tǒng)顯示的信息與財務(wù)賬上的信息不能完全吻合，也無法通過系統(tǒng)排查出錯誤的出處。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與軟件公司進(jìn)行商討，建立功能更為強(qiáng)大的票據(jù)管理系統(tǒng)，盡量使用與本單位財務(wù)管理系統(tǒng)同一公司的票據(jù)管理系統(tǒng)，通過編程建立起繳費(fèi)系統(tǒng)、收費(fèi)票據(jù)管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)三者無縫整合的系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)從收費(fèi)項目的申報開始直至票據(jù)歸檔、憑證入賬的繳費(fèi)信息、票據(jù)信息、憑證信息互通互查，這樣，票據(jù)系統(tǒng)提供的信息與賬面信息可以吻合起來，這不僅最大限度地避免和減少差錯的發(fā)生，使得會計資料真實、完整，也能將票據(jù)管理人員，尤其是票據(jù)核銷員解放出來。對于提到的預(yù)開性票據(jù)，也應(yīng)納入統(tǒng)一的系統(tǒng)進(jìn)行管理，教職工根據(jù)已申報的收費(fèi)項從網(wǎng)上申請預(yù)開票據(jù)，登錄系統(tǒng)后首先進(jìn)入申請承諾書界面，寫明歸還款項或票據(jù)原件的時間，申明逾期不歸還時同意財務(wù)處自行從相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)扣除相應(yīng)的金額，以抵償相應(yīng)金額的款項。財務(wù)人員在線進(jìn)行審核，審核通過后財務(wù)系統(tǒng)自動生成應(yīng)收賬款的記賬憑證，復(fù)核人員在系統(tǒng)上對憑證進(jìn)行復(fù)核，之后，出納對已經(jīng)審核通過的預(yù)開票據(jù)進(jìn)行打印或手開，并標(biāo)識該請求取票的時間，申請人根據(jù)預(yù)約的提示攜帶本人簽字的紙質(zhì)申請承諾書及其他相關(guān)紙質(zhì)文件進(jìn)行票據(jù)的領(lǐng)取。這樣，有效控制了相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險、保證了票據(jù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，提高了工作的效率，彌補(bǔ)手工作業(yè)的種種不足，更適應(yīng)當(dāng)前形勢下高校會計核算精細(xì)化和財務(wù)管理專業(yè)化的需要。部分設(shè)想如圖1、圖2（圖1為高校學(xué)費(fèi)收費(fèi)及機(jī)打?qū)W費(fèi)票據(jù)管理的流程；圖2為高校各類其他收費(fèi)及其機(jī)打/手工收費(fèi)票據(jù)管理的流程）。

五、結(jié)束語

通過以上分析可以看到，高校收費(fèi)票據(jù)管理工作現(xiàn)狀不理想的根本原因是意識淡薄、思想上重視不夠?qū)е碌膬?nèi)部控制環(huán)境不理想。在筆者閱讀過的相關(guān)文獻(xiàn)中，大多提出的對策是轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)清高校票據(jù)管理的重要意義并加強(qiáng)制度建設(shè)。而筆者認(rèn)為，這并不是最有效的對策和措施。只有讓制度不再成為墻上的標(biāo)語，而是鑲嵌在實際的工作流程中，使其成為不可繞過的一環(huán)，才能切實提高制度的執(zhí)行力，實現(xiàn)制度的有效性，并捍衛(wèi)制度的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)及高校財務(wù)管理專業(yè)化，使高校收費(fèi)票據(jù)管理工作不是應(yīng)付上級部門的規(guī)定，而是真正實現(xiàn)它的價值：規(guī)范收費(fèi)行為、保障資金運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)國家利益。●

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