基于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)全面融合的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

陳益君

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型必然帶動企業(yè)管理轉(zhuǎn)型，而財(cái)務(wù)作為企業(yè)管理的重要部分，也要進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。文章以舟山市土地儲備中心為例，分析了土地儲備中心財(cái)務(wù)全面融合業(yè)務(wù)工作，從會計(jì)核算精細(xì)化、成本管理前置化、全面預(yù)算管理三方面入手，實(shí)現(xiàn)從核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型成為創(chuàng)造價(jià)值型財(cái)務(wù)，并分析了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型中還存在的如缺乏績效考核制度等問題，提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型； 業(yè)務(wù)； 融合

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0011-02

十八大以來，提出新階段的改革，其核心目標(biāo)是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型。經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型必然帶動企業(yè)管理轉(zhuǎn)型，而財(cái)務(wù)作為企業(yè)管理的重要部分，也相應(yīng)要由傳統(tǒng)核算的財(cái)務(wù)會計(jì)向創(chuàng)造價(jià)值的管理會計(jì)轉(zhuǎn)變。同時(shí)，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，也為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型打下扎實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)，收集和挖掘海量的會計(jì)信息已成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容。本文以國家第四個新區(qū)——舟山群島新區(qū)為背景，分析舟山市土地儲備中心財(cái)務(wù)在新形勢下，從核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型成為與業(yè)務(wù)高度融合、創(chuàng)造價(jià)值型財(cái)務(wù)。

一、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型前的土地儲備中心

舟山市土地儲備中心成立于2000年，成立目的是運(yùn)用市場機(jī)制，通過收回、收購等方法取得的土地進(jìn)行前期開發(fā)、整理，并進(jìn)行儲存以供應(yīng)和調(diào)控城市各類建設(shè)用地的需求。到2012年12月31日，所擁有收儲土地1 370畝，凈資產(chǎn)5 700萬元，銀行借款2億元。2013年之前，土地儲備中心沒有發(fā)揮積極作用，收購?fù)恋匾哉噶钚允召彏橹?，融資金額小，收儲土地質(zhì)量差，對土地資產(chǎn)的保值增值和土地調(diào)控作用甚微。

二、土地儲備中心戰(zhàn)略的確定為土地儲備財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)

2011年舟山市成立國家第四個新區(qū)，2013年新區(qū)發(fā)展規(guī)劃獲批準(zhǔn)。新形勢下，土地儲備工作新情況、新問題不斷出現(xiàn)，原先的土地收儲模式已落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。2013年9月，舟山市政府出臺《舟山市土地儲備實(shí)施辦法》明確，要進(jìn)一步加強(qiáng)土地儲備管理工作；土地儲備中心的戰(zhàn)略目標(biāo)確定為促進(jìn)群島新區(qū)國有土地資產(chǎn)的增值保值，提高政府對土地市場的調(diào)控能力，參與政府投資融資體制改革；土地儲備中心的經(jīng)營范圍主要是以城市規(guī)劃為經(jīng)營性用途的國有存量建設(shè)用地和新增建設(shè)用地；明確各區(qū)政府、管委會的舊城改造指揮部和拆遷安置部門等為做地機(jī)構(gòu)。

中心戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型為土地儲備財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)。中心財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)高度融合，致力創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，取得一定成效。到2013年底，土地儲備中心新增收儲土地3 000畝，凈資產(chǎn)增至7.36億元。項(xiàng)目總投資45億元，簽定合同貸款26.2億元，有效地實(shí)現(xiàn)調(diào)控土地市場，促進(jìn)土地資源合理利用，并形成了對全市儲備土地實(shí)行統(tǒng)一收儲、統(tǒng)一整理和統(tǒng)一供應(yīng)的經(jīng)營模式和以國家政府性銀行為主，國有銀行為輔，商業(yè)銀行為補(bǔ)充的融資方式，有效地降低融資成本與風(fēng)險(xiǎn)。

三、土地儲備中心財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的具體操作

2013年9月，土地儲備中心戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型，帶動會計(jì)轉(zhuǎn)型。同時(shí)會計(jì)轉(zhuǎn)型又促進(jìn)中心戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型主要是從會計(jì)核算、成本管理、全面預(yù)算管理三方面全面融合業(yè)務(wù)工作。

（一）財(cái)務(wù)全面融合業(yè)務(wù)工作是對收儲業(yè)務(wù)會計(jì)核算精細(xì)化

精就是精益求精，追求最好，不僅把產(chǎn)品做到極致，也把服務(wù)和管理工作做到極致；準(zhǔn)是準(zhǔn)確的信息和決策，準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和計(jì)量；細(xì)是操作細(xì)化。土地儲備會計(jì)核算的精細(xì)化是對收儲土地的整個工作流核算的細(xì)化。土地儲備中心財(cái)務(wù)實(shí)行土地精細(xì)化核算，對所儲備項(xiàng)目進(jìn)行宗地核算，分宗地進(jìn)行明細(xì)成本核算，分宗地進(jìn)行成本結(jié)算與歸集。在報(bào)表中增加“項(xiàng)目支出明細(xì)表”，分“征地拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出”等明細(xì)科目。從融資、征收、開發(fā)、回收一個收儲項(xiàng)目的經(jīng)營循環(huán)，以貨幣核算來記錄土地收儲的整個流程。同時(shí)，建立儲備土地臺賬制度。這樣，會計(jì)核算分宗地，單列項(xiàng)目支出明細(xì)報(bào)表，建立臺賬制度，整個會計(jì)核算流程和業(yè)務(wù)流程融合在一起，為分析、比較、預(yù)測收購?fù)恋卮蛳禄A(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)全面融合業(yè)務(wù)工作是對收儲成本管理前置化

土地儲備的主要成本包括收儲土地成本和融資成本。因此，土儲中心迫切需要將成本管理納入中心戰(zhàn)略管理的范疇，將關(guān)注成本與關(guān)注長期發(fā)展和提高核心競爭力相結(jié)合。中心的成本費(fèi)用管理和控制關(guān)鍵在于從源頭上抓好成本費(fèi)用管理，促進(jìn)中心收儲成本控制水平的不斷提高。

1.從收購?fù)恋氐脑搭^上控制土地收購成本，進(jìn)行事前控制。在業(yè)務(wù)部門提交的擬收購?fù)恋兀?cái)務(wù)要到各做地機(jī)構(gòu)了解情況，進(jìn)行成本分析測算。同時(shí)，把收儲土地的成本規(guī)范細(xì)分為四塊，征地補(bǔ)償（區(qū)片價(jià)），按各區(qū)片出臺的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定；青苗、地面附著物，按出臺的文件進(jìn)行核定；拆遷補(bǔ)償及安置費(fèi)，按各地區(qū)的拆遷政策查看各個地塊的拆遷補(bǔ)償方案，進(jìn)行測算并與以前年度比較；土地前期開發(fā)成本，因出讓地塊涉及需要進(jìn)行的道路、供水、供電、供氣、通訊、照明、土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出，按工程的造價(jià)進(jìn)行估算。細(xì)分土地收儲成本，明確政策標(biāo)準(zhǔn)，使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)統(tǒng)一操作規(guī)范，嚴(yán)格控制收儲土地成本，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.提前介入，嚴(yán)格控制融資成本。財(cái)務(wù)部門在業(yè)務(wù)收儲項(xiàng)目擬定時(shí)，就提前介入，了解宗地情況，和銀行積極對接，確保擬收儲的土地可以用來滿足貸款需要，并尋找可供土地儲備貸款的抵押土地，確保貸款成功。同時(shí)，考慮到土地儲備項(xiàng)目的特殊性，以政策性融資風(fēng)險(xiǎn)較小的優(yōu)勢，積極與銀行談判，形成了以國家政府性銀行為主，國有銀行為輔，商業(yè)銀行為補(bǔ)充的融資方式，有效地降低融資成本與風(fēng)險(xiǎn)，有效滿足收儲土地的資金需求和時(shí)間要求，控制融資成本。

（三）財(cái)務(wù)全面融合業(yè)務(wù)是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，做好高效管理和風(fēng)險(xiǎn)管理

全面預(yù)算管理是對企業(yè)一系列經(jīng)營活動量化的計(jì)劃安排，其目的在于提高中心管理能力與素質(zhì)，降低成本，提高效率。通過全面預(yù)算管理有效融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的關(guān)系，對各種經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進(jìn)行高效管理和科學(xué)決策并控制融資風(fēng)險(xiǎn)。土地儲備的全面預(yù)算管理就是要編好四個計(jì)劃：土地儲備做地計(jì)劃、儲備計(jì)劃、供應(yīng)計(jì)劃和融資計(jì)劃。做地計(jì)劃是收購年度列入且規(guī)劃為經(jīng)營性用途的地塊；儲備計(jì)劃是列入收購年度儲備計(jì)劃的土地指能夠在年底前完成做地工作，具備供應(yīng)條件的經(jīng)營性用地；供應(yīng)計(jì)劃是列入收儲年度供應(yīng)計(jì)劃的土地；融資計(jì)劃是根據(jù)做地計(jì)劃、儲備計(jì)劃和供應(yīng)計(jì)劃，要求新增的債務(wù)額度。四個計(jì)劃的有效融合，形成以融資計(jì)劃為起點(diǎn)，出讓計(jì)劃為回收款的一個完整的經(jīng)營周期鏈條，而融資計(jì)劃又是最關(guān)鍵的一環(huán)。財(cái)務(wù)工作要有前置性，要根據(jù)近三年土地出讓金收取金額，按負(fù)債率、償債率等指標(biāo)控制，合理確定融資計(jì)劃、負(fù)債規(guī)模，來合理安排做地計(jì)劃、收儲計(jì)劃和出讓計(jì)劃。一方面前三個計(jì)劃決定融資計(jì)劃的數(shù)量和規(guī)模，另一方面融資計(jì)劃反作用于前三個計(jì)劃。既要發(fā)展又要合理控制的債務(wù)規(guī)模。只有財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的全面融合，才能真正做到在高效管理的同時(shí)有效防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、土地儲備中心財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型存在的問題與對策

（一）存在的問題

1.缺乏績效考核制度。對土地儲備中心的做地計(jì)劃、儲備計(jì)劃、供應(yīng)計(jì)劃、融資計(jì)劃完成情況、收儲資金管理及儲備土地出讓收益情況和執(zhí)行情況，沒有進(jìn)行評估與考核。同時(shí)由于單位性質(zhì)，與個人收入沒有掛鉤，也沒有相應(yīng)的激勵機(jī)制，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型缺乏長效機(jī)制。

2.人員素質(zhì)與高層的重視沒有完全到位。真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的充分整合，要求財(cái)務(wù)人員的理念從一般營運(yùn)性管理上升到價(jià)值管理層面，同時(shí)要求其專業(yè)能力需要大幅提升。目前財(cái)務(wù)人員的數(shù)量與素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。同時(shí)會計(jì)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，涉及到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)再劃分、人員再分配，高層的重視也沒有完全到位。

（二）相應(yīng)的對策與建議

1.建立市場化的、適應(yīng)土地儲備中心考核獎勵機(jī)制。對市土地儲備中心實(shí)行目標(biāo)管理，具體由市政府在年底對市土地儲備中心的土地做地計(jì)劃、儲備計(jì)劃、供應(yīng)計(jì)劃、融資計(jì)劃完成情況和收儲資金管理及儲備土地出讓收益情況等進(jìn)行考核?？己说慕Y(jié)果與個人收入掛鉤。土地儲備中心也要建立對做地主體的考核機(jī)制，確保收儲土地的前期各項(xiàng)工作按時(shí)完成。同時(shí)，擬定具體考核辦法，并建立長效機(jī)制。

2.提高全員素質(zhì)，全面融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)工作。財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，全面財(cái)務(wù)管理的改革，首先，高層要轉(zhuǎn)變觀念，重視融合工作，重新劃分財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的職責(zé)與權(quán)限，人員與資源的再分配。其次，為適應(yīng)與業(yè)務(wù)工作融合的大趨勢，應(yīng)對財(cái)務(wù)人員特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行系統(tǒng)的相關(guān)理念培訓(xùn)，強(qiáng)化其主動融入業(yè)務(wù)的意識，提高其業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)理念全方位的轉(zhuǎn)變。

總之，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，是全面財(cái)務(wù)管理的變革。財(cái)務(wù)人員要從一般營運(yùn)性管理上升到價(jià)值管理層面，全面熟悉集團(tuán)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)流程，才能將財(cái)務(wù)管理與各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動融合在一起，真正為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高績效、創(chuàng)造價(jià)值。

【參考文獻(xiàn)】

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