汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃研究

摘要：隨著我國(guó)汽車企業(yè)制造技術(shù)的不斷提高，固定資產(chǎn)在汽車企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來越大，但目前對(duì)我國(guó)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃的研究較少。本文在分析我國(guó)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃研究。

關(guān)鍵詞：汽車企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊 納稅籌劃

年來，我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)取得了巨大的進(jìn)步，產(chǎn)銷量連續(xù)五年保持世界第一，汽車產(chǎn)業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤(rùn)正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤(rùn)不斷萎縮。同時(shí)，中國(guó)汽車企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，對(duì)汽車企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業(yè)納稅籌劃分析

汽車企業(yè)是資金密集型企業(yè)，又稱資產(chǎn)密集型企業(yè)，汽車企業(yè)總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很高的比例，汽車企業(yè)又是技術(shù)密集型企業(yè)，技術(shù)更新快，生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代頻繁，所以，對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計(jì)提的折舊額不同，進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。由于計(jì)算簡(jiǎn)便，直線折舊法在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計(jì)提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現(xiàn)出先多后少的規(guī)律。通過采取加速折舊法，可以使得企業(yè)前期折舊額增加，降低利潤(rùn)，減輕汽車企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于汽車企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)，很多設(shè)備符合國(guó)家加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，所以汽車企業(yè)可以通過選擇固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行納稅籌劃。

（二）修理費(fèi)用納稅籌劃

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)汽車產(chǎn)品的舒適性、安全性和環(huán)保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改造和升級(jí)。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修產(chǎn)生的大修理支出費(fèi)用如果符合資本化的條件應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方式的不同，產(chǎn)生了納稅籌劃空間。

固定資產(chǎn)修理支費(fèi)用籌劃思路如下：如果汽車企業(yè)發(fā)生虧損或者正享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，汽車企業(yè)應(yīng)該調(diào)增固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的資本化支出，使利潤(rùn)增加，盡可能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。相反，如果汽車企業(yè)處于盈利狀況，則應(yīng)當(dāng)盡可能使固定資產(chǎn)大修理支出不再進(jìn)行資本化處理，進(jìn)而降低企業(yè)的利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、案例分析

M汽車公司是經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，由于企業(yè)很多生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代很快，符合國(guó)家縮短年限或加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，可以采取加速折舊法對(duì)生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因?yàn)榧夹g(shù)更新，新購(gòu)置了一條生產(chǎn)線設(shè)備，購(gòu)入價(jià)值1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計(jì)提折舊額95萬(wàn)元，共計(jì)提折舊950萬(wàn)元。

方案二：年數(shù)總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數(shù)總和法下，把資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬(wàn)元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬(wàn)元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對(duì)比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產(chǎn)的折舊更快的費(fèi)用化，更早體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團(tuán)可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發(fā)展時(shí)期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產(chǎn)大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團(tuán)一臺(tái)設(shè)備需要進(jìn)行維修，發(fā)生修理費(fèi)用260萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票，注明金額222.22萬(wàn)元，稅額37.78萬(wàn)元），該設(shè)備原值500萬(wàn)元，折舊年限10年，殘值20萬(wàn)元，目前已經(jīng)使用5年。

根據(jù)我國(guó)所得稅稅法規(guī)定，修理費(fèi)用260萬(wàn)元，超過資產(chǎn)原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，而且經(jīng)過修理改建后該設(shè)備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬(wàn)元，260萬(wàn)元的修理費(fèi)用需要經(jīng)過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團(tuán)將將該設(shè)備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費(fèi)用200萬(wàn)元，2013年第二期投入維修費(fèi)用60萬(wàn)元。那么，2013年第一期維修費(fèi)用占資產(chǎn)原值的40%（200/500），小于50%，200萬(wàn)元的維修費(fèi)用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬(wàn)元維修費(fèi)用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費(fèi)用化支出，推遲了納稅時(shí)間，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

每個(gè)企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，企業(yè)在依法納稅的同時(shí)，也有進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。本文針對(duì)汽車企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提出對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃具體措施，并通過案例進(jìn)行了驗(yàn)證。然而，汽車企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際籌劃中一定要考慮自身的實(shí)際情況，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅，避免陷入籌劃的陷阱。

參考文獻(xiàn)：

1.王甲山，張進(jìn)宇，朱文軍.汽車企業(yè)納稅籌劃[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，（01）：41-43.

2.張新麗.淺析固定資產(chǎn)的稅收籌劃[J].東方企業(yè)文化，2012，（16）：14-15.

3.孫丕順，梁文濤.有關(guān)固定資產(chǎn)四個(gè)方面的稅收籌劃[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2013，（02）：38-41.

作者簡(jiǎn)介：

張清林，男，天津大學(xué)化學(xué)工程專業(yè)碩士研究生畢業(yè)，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)任中國(guó)石油大慶煉化公司組織部部長(zhǎng)、人事處處長(zhǎng)。

摘要：隨著我國(guó)汽車企業(yè)制造技術(shù)的不斷提高，固定資產(chǎn)在汽車企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來越大，但目前對(duì)我國(guó)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃的研究較少。本文在分析我國(guó)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃研究。

關(guān)鍵詞：汽車企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊 納稅籌劃

年來，我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)取得了巨大的進(jìn)步，產(chǎn)銷量連續(xù)五年保持世界第一，汽車產(chǎn)業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤(rùn)正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤(rùn)不斷萎縮。同時(shí)，中國(guó)汽車企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，對(duì)汽車企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業(yè)納稅籌劃分析

汽車企業(yè)是資金密集型企業(yè)，又稱資產(chǎn)密集型企業(yè)，汽車企業(yè)總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很高的比例，汽車企業(yè)又是技術(shù)密集型企業(yè)，技術(shù)更新快，生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代頻繁，所以，對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計(jì)提的折舊額不同，進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。由于計(jì)算簡(jiǎn)便，直線折舊法在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計(jì)提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現(xiàn)出先多后少的規(guī)律。通過采取加速折舊法，可以使得企業(yè)前期折舊額增加，降低利潤(rùn)，減輕汽車企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于汽車企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)，很多設(shè)備符合國(guó)家加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，所以汽車企業(yè)可以通過選擇固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行納稅籌劃。

（二）修理費(fèi)用納稅籌劃

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)汽車產(chǎn)品的舒適性、安全性和環(huán)保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改造和升級(jí)。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修產(chǎn)生的大修理支出費(fèi)用如果符合資本化的條件應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方式的不同，產(chǎn)生了納稅籌劃空間。

固定資產(chǎn)修理支費(fèi)用籌劃思路如下：如果汽車企業(yè)發(fā)生虧損或者正享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，汽車企業(yè)應(yīng)該調(diào)增固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的資本化支出，使利潤(rùn)增加，盡可能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。相反，如果汽車企業(yè)處于盈利狀況，則應(yīng)當(dāng)盡可能使固定資產(chǎn)大修理支出不再進(jìn)行資本化處理，進(jìn)而降低企業(yè)的利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、案例分析

M汽車公司是經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，由于企業(yè)很多生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代很快，符合國(guó)家縮短年限或加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，可以采取加速折舊法對(duì)生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因?yàn)榧夹g(shù)更新，新購(gòu)置了一條生產(chǎn)線設(shè)備，購(gòu)入價(jià)值1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計(jì)提折舊額95萬(wàn)元，共計(jì)提折舊950萬(wàn)元。

方案二：年數(shù)總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數(shù)總和法下，把資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬(wàn)元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬(wàn)元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對(duì)比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產(chǎn)的折舊更快的費(fèi)用化，更早體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團(tuán)可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發(fā)展時(shí)期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產(chǎn)大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團(tuán)一臺(tái)設(shè)備需要進(jìn)行維修，發(fā)生修理費(fèi)用260萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票，注明金額222.22萬(wàn)元，稅額37.78萬(wàn)元），該設(shè)備原值500萬(wàn)元，折舊年限10年，殘值20萬(wàn)元，目前已經(jīng)使用5年。

根據(jù)我國(guó)所得稅稅法規(guī)定，修理費(fèi)用260萬(wàn)元，超過資產(chǎn)原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，而且經(jīng)過修理改建后該設(shè)備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬(wàn)元，260萬(wàn)元的修理費(fèi)用需要經(jīng)過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團(tuán)將將該設(shè)備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費(fèi)用200萬(wàn)元，2013年第二期投入維修費(fèi)用60萬(wàn)元。那么，2013年第一期維修費(fèi)用占資產(chǎn)原值的40%（200/500），小于50%，200萬(wàn)元的維修費(fèi)用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬(wàn)元維修費(fèi)用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費(fèi)用化支出，推遲了納稅時(shí)間，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

每個(gè)企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，企業(yè)在依法納稅的同時(shí)，也有進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。本文針對(duì)汽車企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提出對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃具體措施，并通過案例進(jìn)行了驗(yàn)證。然而，汽車企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際籌劃中一定要考慮自身的實(shí)際情況，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅，避免陷入籌劃的陷阱。

參考文獻(xiàn)：

1.王甲山，張進(jìn)宇，朱文軍.汽車企業(yè)納稅籌劃[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，（01）：41-43.

2.張新麗.淺析固定資產(chǎn)的稅收籌劃[J].東方企業(yè)文化，2012，（16）：14-15.

3.孫丕順，梁文濤.有關(guān)固定資產(chǎn)四個(gè)方面的稅收籌劃[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2013，（02）：38-41.

作者簡(jiǎn)介：

張清林，男，天津大學(xué)化學(xué)工程專業(yè)碩士研究生畢業(yè)，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)任中國(guó)石油大慶煉化公司組織部部長(zhǎng)、人事處處長(zhǎng)。

摘要：隨著我國(guó)汽車企業(yè)制造技術(shù)的不斷提高，固定資產(chǎn)在汽車企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來越大，但目前對(duì)我國(guó)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃的研究較少。本文在分析我國(guó)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃研究。

關(guān)鍵詞：汽車企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊 納稅籌劃

年來，我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)取得了巨大的進(jìn)步，產(chǎn)銷量連續(xù)五年保持世界第一，汽車產(chǎn)業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤(rùn)正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤(rùn)不斷萎縮。同時(shí)，中國(guó)汽車企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，對(duì)汽車企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業(yè)納稅籌劃分析

汽車企業(yè)是資金密集型企業(yè)，又稱資產(chǎn)密集型企業(yè)，汽車企業(yè)總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很高的比例，汽車企業(yè)又是技術(shù)密集型企業(yè)，技術(shù)更新快，生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代頻繁，所以，對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計(jì)提的折舊額不同，進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。由于計(jì)算簡(jiǎn)便，直線折舊法在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計(jì)提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現(xiàn)出先多后少的規(guī)律。通過采取加速折舊法，可以使得企業(yè)前期折舊額增加，降低利潤(rùn)，減輕汽車企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于汽車企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)，很多設(shè)備符合國(guó)家加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，所以汽車企業(yè)可以通過選擇固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行納稅籌劃。

（二）修理費(fèi)用納稅籌劃

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)汽車產(chǎn)品的舒適性、安全性和環(huán)保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改造和升級(jí)。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修產(chǎn)生的大修理支出費(fèi)用如果符合資本化的條件應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方式的不同，產(chǎn)生了納稅籌劃空間。

固定資產(chǎn)修理支費(fèi)用籌劃思路如下：如果汽車企業(yè)發(fā)生虧損或者正享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，汽車企業(yè)應(yīng)該調(diào)增固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的資本化支出，使利潤(rùn)增加，盡可能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。相反，如果汽車企業(yè)處于盈利狀況，則應(yīng)當(dāng)盡可能使固定資產(chǎn)大修理支出不再進(jìn)行資本化處理，進(jìn)而降低企業(yè)的利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、案例分析

M汽車公司是經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，由于企業(yè)很多生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代很快，符合國(guó)家縮短年限或加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，可以采取加速折舊法對(duì)生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因?yàn)榧夹g(shù)更新，新購(gòu)置了一條生產(chǎn)線設(shè)備，購(gòu)入價(jià)值1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計(jì)提折舊額95萬(wàn)元，共計(jì)提折舊950萬(wàn)元。

方案二：年數(shù)總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數(shù)總和法下，把資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬(wàn)元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬(wàn)元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對(duì)比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產(chǎn)的折舊更快的費(fèi)用化，更早體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團(tuán)可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發(fā)展時(shí)期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產(chǎn)大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團(tuán)一臺(tái)設(shè)備需要進(jìn)行維修，發(fā)生修理費(fèi)用260萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票，注明金額222.22萬(wàn)元，稅額37.78萬(wàn)元），該設(shè)備原值500萬(wàn)元，折舊年限10年，殘值20萬(wàn)元，目前已經(jīng)使用5年。

根據(jù)我國(guó)所得稅稅法規(guī)定，修理費(fèi)用260萬(wàn)元，超過資產(chǎn)原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，而且經(jīng)過修理改建后該設(shè)備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬(wàn)元，260萬(wàn)元的修理費(fèi)用需要經(jīng)過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團(tuán)將將該設(shè)備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費(fèi)用200萬(wàn)元，2013年第二期投入維修費(fèi)用60萬(wàn)元。那么，2013年第一期維修費(fèi)用占資產(chǎn)原值的40%（200/500），小于50%，200萬(wàn)元的維修費(fèi)用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬(wàn)元維修費(fèi)用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費(fèi)用化支出，推遲了納稅時(shí)間，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

每個(gè)企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，企業(yè)在依法納稅的同時(shí)，也有進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。本文針對(duì)汽車企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提出對(duì)汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃具體措施，并通過案例進(jìn)行了驗(yàn)證。然而，汽車企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際籌劃中一定要考慮自身的實(shí)際情況，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅，避免陷入籌劃的陷阱。

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作者簡(jiǎn)介：

張清林，男，天津大學(xué)化學(xué)工程專業(yè)碩士研究生畢業(yè)，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)任中國(guó)石油大慶煉化公司組織部部長(zhǎng)、人事處處長(zhǎng)。