國有資本管理中的會計政策分析

孫志梅

摘要：國有企業(yè)是指政府參與投資和控制的企業(yè)，在實際資產(chǎn)管理工作中國有企業(yè)需注重發(fā)揮會計管理的作用和優(yōu)勢，從科學、長遠角度選擇制定合理的會計政策，使國有資產(chǎn)得到良好維護，并在保值基礎上實現(xiàn)資產(chǎn)增值。為此，首先分析會計政策產(chǎn)生的原因，重點探討會計政策內涵和應對策略。

關鍵詞：國有資本；管理；會計政策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

文章編號：1672—3198（2014）16—0106—01

國有資本是我國社會主義經(jīng)濟的重要組成部分，管理好國有企業(yè)的資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失、被挪用，對國家經(jīng)濟發(fā)展和政治生態(tài)都具有重要意義，而會計管理工作對于實現(xiàn)國有資本的保值與增值具有舉足輕重的作用，是一種能夠合理配置使用資產(chǎn)和優(yōu)化資產(chǎn)結構的重要手段。會計政策是企業(yè)結合實際情況選擇的會計準則、方法以及程序，符合國有企業(yè)資本管理的需要，有利于實現(xiàn)國企資產(chǎn)的保值增效，具有重要現(xiàn)實意義。

1會計政策產(chǎn)生的原因

會計政策產(chǎn)生的原因主要有三個方面：（1）出于利益共享性，企業(yè)的會計人員需向相關利益集體和個人充分傳達會計信息，但由于不同利益方和企業(yè)間都存在各自的利益打算，而且利益不相同且可能存在沖突，但政府部門和企業(yè)的利益聯(lián)系最小。為平衡分配各方利益，使各項規(guī)章制度、政策規(guī)定能夠被接受，政府就會放松相關準則中的處理經(jīng)濟業(yè)務的會計限定，從而為各方利益群體提供可供選擇的會計工作處理方法。（2）

出于會計業(yè)務多樣性和復雜性，由于不同企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、運營狀況等存在差異，為確保披露會計信息能夠結合具體環(huán)境和企業(yè)實際情況，科學合理地反映企業(yè)的各項經(jīng)營情況和經(jīng)濟活動，其制定的制度和準則就應保留彈性空間，做到統(tǒng)一性和靈活性相結合，同意企業(yè)在處理紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務時選擇合適的會計處理方法，進而能為會計工作者保留職業(yè)判斷的空間和余地。（3）出于會計計量和報告主觀性，會計計量和報告過程是指主觀期望采取貨幣計量和特點方法等手段，反映會計對象提供可靠、準確會計信息的全過程。在該過程中摻雜了諸多主觀判斷因素，使不同參與方對經(jīng)濟業(yè)務存在不同觀點和想法，提出不同的應對措施和建議，在此情況下產(chǎn)生了會計政策。

2國有資本管理中的會計政策內涵分析

會計政策是指企業(yè)在進行會計核算、編制報表時采取的原則、方法及程序，具體情況如下。

2.1會計準則

在企業(yè)會計準則中明確規(guī)定了若干與企業(yè)資產(chǎn)保值相關的規(guī)定，具體分析如下：權責發(fā)生制是指明確收支入賬的原則，要求依據(jù)收款權利和承擔付款責任登記收支，登記收入表示資產(chǎn)增加，登記支出則表示資產(chǎn)縮減。如已承擔付款責任但未付款時，企業(yè)不登記支出利潤將高計則無法實現(xiàn)保值，如在未收到實際款項時就登記收入則容易使國企資產(chǎn)受到腐蝕。配比原則是指收入和成本、費用需匹配，因為收入的獲得需要一定支出發(fā)生，并且兩者間還存在時間關系，所以配比原則能夠確定資產(chǎn)消耗額度，實現(xiàn)及時補償與資產(chǎn)保值。

謹慎性原則是指為適應經(jīng)濟環(huán)境中的風險、不確定性建立的原則，能夠避免過高評估企業(yè)資產(chǎn)。會計工作者在面對業(yè)務中存在多種選擇處理方法而難以確定時，可借助該原則避免資產(chǎn)損失，實現(xiàn)資產(chǎn)的足額補償，進而維護各方經(jīng)濟利益。實際成本原則是指取得資產(chǎn)需按實際成本計價，此原則能夠為計算企業(yè)資產(chǎn)耗費和補償提供良好依據(jù)，在物價穩(wěn)定時運用此原因能夠保值資產(chǎn)資產(chǎn)，但通貨膨脹時則難以補償，因此需在堅持此原則基礎上合理運用謹慎性原則，或應用新的會計模式。

2.2會計方法

一是短期投資計算方法，此方法共分為成本法和市價法以及兩者孰低法，在有價證券波動情況下采用成本法較僵化，如市價降至成本下則嚴重損失資產(chǎn)。運用市價法可隨時按照期末市價調整記賬，但當市價比成本低時其損失可視為收益抵減項目，可維護企業(yè)資產(chǎn)，但當市價比成本高時，由于入賬和分配未實現(xiàn)的收益將出現(xiàn)資產(chǎn)流失的局面。而成本和市價孰低法則能將跌價的損失記錄入賬，又不納入未實現(xiàn)收益，因而與其他兩種方法相比最能保證資產(chǎn)的保值。

應收賬款計價方法主要有凈額法與總額法兩種，前者是指平時預提壞賬損失，補償各期的收益?？傤~法則是指平時不預計損失，在確認壞賬時注銷賬款。前者對于保護凈資產(chǎn)具有重要意義，后者容易起到反效果。長期投資計較方法主要有成本法和權益法，成本法指的是在賬面上以投資的成本計價，權益法是指跟隨企業(yè)的權益變化及時調整賬面記錄，并可將其視作投資收益。一般權益法下高計投資的收益，但在未獲取實際增值資產(chǎn)時就進行分配將導致資產(chǎn)的流失，因此成本法更有益于維護企業(yè)資本。

2.3通貨膨脹會計

在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，通貨膨脹現(xiàn)象難以避免，從而影響到企業(yè)資產(chǎn)的管理和保值。在物價較穩(wěn)定時期，選擇以上會計方法可解決一些問題，但并不適用所有問題。如果物價上升時期，繼續(xù)采取這些方法效果不明顯，資產(chǎn)補償或資本保值僅體現(xiàn)于名義上，而實際上投資方的資本流失現(xiàn)象嚴重，長而久之則會導致國有企業(yè)資本的不斷流失，帶來惡劣后果和影響。針對這種情況，應積極采取通貨膨脹時期新的會計方法，選擇物價水平、現(xiàn)時成本以及變現(xiàn)價值三種會計模式。

3國有資本管理中的完善會計政策的分析

要實現(xiàn)國有企業(yè)資本的保值、增值，提高經(jīng)濟效益，需采取以下應對策略，具體情況如下。

3.1健全完善會計政策體系

會計政策是國有企業(yè)財務管理工作中的基礎工作，要在企業(yè)中履行資本管理工作職能，需積極構建完善會計政策體系。第一，要協(xié)調處理好運營部門和國有企業(yè)資本管理部門間的會計政策，考慮如何將管理部門的收支在國有資本預算中列收支，從而使政府和國有資本的經(jīng)濟職能被分離。但國有企業(yè)資本的經(jīng)營運算通常應用的是政府部門的預算會計方法，通過預算會計報表來反映經(jīng)濟情況。而有關管理部門采取企業(yè)財務的會計模式，通常采取資產(chǎn)負債表和損益表等表現(xiàn)財務情況，所以在協(xié)調處理兩者間的會計政策時需關注銜接事項。

第二，要協(xié)調好管理部門和國有企業(yè)間財務的會計政策，因為兩者關系密不可分、相互影響，如沒有投入國有資本就無法形成國企資產(chǎn)，也就不存在國有企業(yè)財務。同時，國企財務是運營部門的財務基礎，其有效運行能夠帶來國有資本的收益和增值。所以這一層次的會計政策需體現(xiàn)國有資本的投資和收益分配。第三，應協(xié)調好運營部門于國企內部的會計政策，因為兩者內部都采取企業(yè)財務模式的會計政策，在新的體制背景下應包含資產(chǎn)、負債和損益項目等會計算政策。

3.2擴展穩(wěn)健原則范圍

穩(wěn)健原則主要是指在選擇會計處理方法時，以穩(wěn)健態(tài)度從低計算對資產(chǎn)、權益，而從高計算負債與費用，并且還要及時確認費用，盡量較晚確認收益。在確定相關會計政策時應充分納入考慮短期、長期投資計價法和應收賬款以及固定資產(chǎn)的折舊計價法等，從而避免國有資產(chǎn)的損失，實現(xiàn)資本保值和升值。在經(jīng)濟平穩(wěn)時期可采用這種會計處理方法，但在通貨膨脹時期需結合上文中提及的會計程序內容，選擇實施通貨膨脹會計政策，其中現(xiàn)行成本會計模式以現(xiàn)行成本為計量基礎，將名義貨幣作為計量單位。采取此模式不僅能夠開展日常性會計處理，還能一次性編制會計報表，且能夠根據(jù)個別的物價水平確定成本，因此保證了會計信息的真實可靠，但缺點是主觀性過強。

3.3確保會計信息質量

在健全完善會計政策體系和擴展穩(wěn)健原則范圍同時，還應結合系統(tǒng)論理論構構建完善相關保障系統(tǒng)，保證會計信息的質量，從而適應國有資本管理的客觀需要。該保障系統(tǒng)需包含系統(tǒng)目標，宏觀和微觀保障系統(tǒng)等方面。系統(tǒng)目標是指會計信息能使會計使用者等滿意，宏觀層面的保障系統(tǒng)所形成的會計信息能夠令企業(yè)外部的使用者滿意，微觀層面保障系統(tǒng)形成的會計信息滿足企業(yè)內部管理需求。宏觀層面的質量保障體系由會計管理、法規(guī)和社會監(jiān)督等多個體系組成，而微觀層面信息質量保障體系主要包含國有企業(yè)負責人、內控監(jiān)督以及加工等系統(tǒng)，旨在使企業(yè)加工的相關會計信息能夠實現(xiàn)相關性和可靠性的一致性。

4結語

會計政策的選擇和應用對于國有資本的管理具有顯著影響，文中分析了會計政策產(chǎn)生的原因，并從會計準則、方法和程序等方面闡釋了國有資本管理的會計政策，最后重點提出要通過健全完善會計政策體系，擴展穩(wěn)健原則范圍，確保會計信息質量等措施，實現(xiàn)國企資產(chǎn)保值、增值和優(yōu)化配置。

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