收入確認若干問題研究

李靜

摘 要：自來水公司一般是由政府投資設(shè)立的公益性企業(yè)，承擔(dān)著地區(qū)內(nèi)供水的艱巨任務(wù)。自來水公司的會計核算水平，尤其是收入相關(guān)的確認、計量和核算關(guān)系著自來水公司的進一步發(fā)展。目前，我國自來水公司的核算水平與國外先進企業(yè)還存在著一定差距。分析了自來水公司收入確認中存在的問題，提出了從建立會計內(nèi)部控制制度、提高會計電算化水平、提高自來水公司負責(zé)人和會計人員的素質(zhì)等方面入手，不斷改進收入確認方法來適應(yīng)新形勢下自來水公司發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：自來水公司；收入確認；存在問題；改進方法

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）21-0058-02

六安市自來水公司是由六安市政府投資設(shè)立的公益性企業(yè)，承擔(dān)著六安市供水的艱巨任務(wù)。一方面服務(wù)于公用事業(yè)，所以六安市自來水公司受到政府監(jiān)管，服從政策規(guī)定；另一方面，其經(jīng)營機制符合企業(yè)特性，以利潤最大化為目標(biāo)，因此其會計政策、財務(wù)核算和成本控制同時具有企業(yè)特性。因此六安市自來水公司的經(jīng)營具有以下特點：壟斷地位，生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售一體化；由政府直接投資建立，受政府行政管理；政府控制水費定價權(quán)。公司主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、供應(yīng)及銷售自來水，同時兼營供排水管道安裝、戶表安裝等業(yè)務(wù)。自來水公司會計核算水平的高低反映并影響著供水事業(yè)，現(xiàn)在國內(nèi)大多數(shù)自來水公司經(jīng)營上都存在著不盈利的現(xiàn)象。而合理有效提高收入、降低成本是提高自來水公司經(jīng)濟效益的關(guān)鍵，同時這些建立在正確的收入和成本核算的基礎(chǔ)上。因此，建立健全有效的收入確認制度對提高六安市自來水公司會計核算具有重要意義。

一、收入確認的相關(guān)概念

六安市自來水公司的收入主要由自來水銷售收入和管線安裝收入構(gòu)成。其中自來水銷售收入是公司的主營業(yè)務(wù)收入，需要區(qū)分工業(yè)用水和居民用水兩大部分，屬于銷售商品收入范疇；管線安裝收入是其他業(yè)務(wù)收入，屬于提供勞務(wù)收入范疇。因此六安市自來水公司的收入確認問題主要涉及自來水銷售收入的確認和管線安裝及相關(guān)勞務(wù)收入的確認。同時，公司將閑置資金存放銀行或者將其他資產(chǎn)授權(quán)他人進行使用，會涉及利息收入及資產(chǎn)使用費收入的確認問題。

收入的確認是指將收入計入財務(wù)賬冊中，涉及定時和定量兩方面問題。一方面，要確定收入計入財務(wù)賬冊的時間，具體到自來水行業(yè)和公司以水費收入的入賬時間的確定，要考慮到到底是在水資源消費之后水費收取之前還是水資源消費且水費收取之后入賬，按月度入賬還是按季度入賬；另一方面，要確定收入入賬的計量方法，例如水費收入按總額入賬還是按扣除相關(guān)雜費后的凈額入賬，管線安裝收入入賬需要考慮依據(jù)完工百分比法還是完工合同法。

二、收入確認的基本原則

1.自來水銷售收入。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，收入的確認遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，收入確認時點與采取的銷售方式息息相關(guān)。銷售采用預(yù)收款方式的，收入的確認時點應(yīng)該確定在發(fā)出商品之時。具體對供水行業(yè)而言，如果采取水費預(yù)先收取，消費后予以抵扣的方式，那么在收取水費的時候應(yīng)該計入預(yù)收賬款，在每個月或者季度確認每家每戶具體用水量之后確認當(dāng)月或者當(dāng)季度的收入。更多的自來水公司的水費采取的是用多少收多少，先用后收的方式，并且在確認當(dāng)月或者當(dāng)季度水費并且水費收繳之后進行收入的確認。

2.管線安裝收入。管線安裝收入屬于提供勞務(wù)獲得的收入，并且在供水行業(yè)，管線安裝一般屬于比較大型和長期的工程項目。新會計準(zhǔn)則根據(jù)多種標(biāo)準(zhǔn)對提供的勞務(wù)進行劃分，從收入確認角度來看，首先將勞務(wù)是否跨年進行分別對待，采用不同的確認規(guī)定。如果勞務(wù)的提供從開始到結(jié)束在同一個會計年度，即為不跨年度的勞務(wù)，這種情況下的收入按完成合同法進行確認，具體的入賬金額按照合同規(guī)定和實際情況來確定；如果勞務(wù)的提供從開始到結(jié)束橫跨多個會計年度，即為跨年度的勞務(wù)，這種情況下首先要考慮到資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)的結(jié)果是否能夠得到可靠估計。

收入的確認是會計要素的確認中比較重要的部分，收入與費用構(gòu)成公司盈利情況的基本影響因素，而衡量報告期內(nèi)基本業(yè)績情況的主要指標(biāo)就是公司的盈利狀況和盈利能力。同時，會計信息的產(chǎn)生遵循確認、計量、記錄與報告的流程，確認是整個流程體系的第一步。雖然我國的會計準(zhǔn)則一直遵循與國際接軌的原則，也一直處于不斷的發(fā)展變遷中，但是目前會計確認仍存在很多漏洞和問題，尤其是既受監(jiān)管壓力又受盈利驅(qū)動的供水行業(yè)依舊存在很多的收入確認方面的問題。

三、收入確認常見問題

1.職業(yè)判斷引發(fā)收入確認偏差。會計的確認和計量更多的是一種決策行為，會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷非常關(guān)鍵。交易發(fā)生時，會計人員首先要根據(jù)收入的確認標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)該確認收入，進而確定何時計入收入，確認依據(jù)和具體憑證是否齊備，具體計入的金額是多少，確認時采取何種方法，乃至于對應(yīng)科目是什么。為了確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，需要會計從業(yè)人員具有豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，較強的職業(yè)判斷能力。如果有人故意制假或者打擦邊球，加上會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，職業(yè)判斷能力較弱，則會導(dǎo)致在收入確認環(huán)節(jié)上出現(xiàn)推遲確認或者提前確認、少確認或者多確認收入的現(xiàn)象。例如在自來水公司的日常業(yè)務(wù)中，發(fā)生過會計人員將應(yīng)該確認為自來水銷售收入的部分計入往來賬中，將不應(yīng)該全部確認、應(yīng)該考慮跨年度確認的管線安裝工程收入的部分全部進行收入確認等現(xiàn)象。

2.基于特定目的的收入調(diào)節(jié)。對于準(zhǔn)備上市的企業(yè)，基于上市目的某些公司有可能會操縱收入的確認。對于已經(jīng)上市的公司，為了保全資格以防被停牌或者退市也有可能進行著收入確認方面的操縱活動。這些都是大企業(yè)基于特定目的對收入確認進行調(diào)節(jié)的情況，同時小公司也不例外。在供水供電行業(yè)，受到監(jiān)管和輿論壓力，可能存在人為進行賬目調(diào)整的現(xiàn)象，少確認或者推遲確認收入，將企業(yè)利潤調(diào)整為虧損狀態(tài)，以達到降低稅負或者推遲繳納所得稅，同時掩蓋部分從業(yè)人員高收入的行業(yè)現(xiàn)象，并樹立公益性的良好形象。也有一些企業(yè)多確認收入或者提前確認收入，或者為了平衡各個業(yè)務(wù)期間的經(jīng)營業(yè)績而進行收入調(diào)整確認，將企業(yè)調(diào)整為穩(wěn)步增長型，以滿足管理層需要。

3.收入確認與業(yè)務(wù)核算不同步。由于自來水公司的收入確認與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算緊密相連，收入確認的時點和金額也主要依靠業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取。收入確認與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算的時間不同步，例如財務(wù)部門進行入賬的收費情況統(tǒng)計表可能無法做到按日統(tǒng)計（或定期統(tǒng)計）。財務(wù)部門收入歸屬期往往跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算的月份，由此會引發(fā)兩者的核算脫節(jié)，因此財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上的收入確認核對會非常麻煩。

4.違背權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理原則。新企業(yè)會計準(zhǔn)則于2006年頒布，于2007年在上市公司正式實施，經(jīng)過7年的發(fā)展，已經(jīng)逐步在全國范圍內(nèi)實施開來。但是目前很多企業(yè)核算中，繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制進行收入確認的現(xiàn)象仍舊十分嚴(yán)重，在收到款項的時候才進行收入確認，而不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在發(fā)出商品或者提供服務(wù)的時候進行收入確認。尤其是在自來水公司，由于部分地區(qū)尤其是居民水費拖交和拒繳現(xiàn)象較為嚴(yán)重，征收存在一定的困難，因此為了減少稅收支出，很多公司采取延遲確認收入的方式，實質(zhì)上即在收到水費時才確認收入，而非在用水之后確認收入，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入確認原則，進而會影響會計信息的相關(guān)性和可靠性。

四、收入確認的相關(guān)建議

1.加強政府、國有資產(chǎn)管理機構(gòu)和注冊會計師的外部監(jiān)督。自來水公司作為公益性企業(yè)，受到政府監(jiān)管需要服從政策規(guī)定，需要建立和完善各項規(guī)章制度，尤其是針對公用行業(yè)經(jīng)營管理的特殊制度。并且，會計法明確規(guī)定，政府部門必須依據(jù)法律法規(guī)對其會計資料等進行監(jiān)督檢查。所以政府要在監(jiān)督的同時設(shè)立鼓勵機制，調(diào)動大家的積極性，鼓勵員工向上反映該企業(yè)的問題，尤其是公用行業(yè)內(nèi)的內(nèi)部職工。由于自來水公司屬于國有企業(yè)，相關(guān)的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)也需要加大監(jiān)管力度，維護廣大群眾的切身利益。中介機構(gòu)也要加強對其會計核算，尤其是收入確認環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審計，如有問題及時向相關(guān)政府部門反映，承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，共同促進供水行業(yè)的會計核算的規(guī)范性。

2.加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和管理。自來水公司的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制是非常重要的環(huán)節(jié)，起到事前控制、事中控制、事后控制的全程效果。在收入確認環(huán)節(jié)，自來水公司需要完善業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的業(yè)務(wù)聯(lián)動，確保財務(wù)部門可以及時獲取收入確認所依賴的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)部門內(nèi)部崗位設(shè)置和牽制機制非常重要，在涉及需要會計職業(yè)判斷的工作和流程，實施審核制度，降低會計人員職業(yè)判斷出現(xiàn)嚴(yán)重偏差的風(fēng)險。加強制度建設(shè)，根據(jù)會計法、會計制度制定適合本公司的財務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行落實到位。財務(wù)人員對待領(lǐng)導(dǎo)提出的特殊目的的提前確認收入和推遲確認收入的要求要與領(lǐng)導(dǎo)進行有效深度溝通，堅守原則，有所為而有所不為，盡可能地規(guī)范和完善收入確認和其他會計核算活動。

3.加強會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是他們的職業(yè)判斷能力直接影響著收入確認的第一步，從而一步步對會計信息的處理、會計報表的生成產(chǎn)生重要影響。如果要提高收入確認環(huán)節(jié)的會計信息的可靠性和相關(guān)性，需要加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是職業(yè)判斷能力。同時，根據(jù)國家最新的會計政策和會計制度對會計從業(yè)人員展開培訓(xùn)和繼續(xù)教育，自來水公司內(nèi)部也需要定期開展針對本公司會計業(yè)務(wù)的相關(guān)講座和培訓(xùn)，也要注重提高會計人員的計算機水平，提高處理效率。

總之，自來水公司的收入確認環(huán)節(jié)非常重要，影響到后續(xù)的計量、記錄、報告等整個會計信息產(chǎn)生的過程。收入確認不準(zhǔn)確造成一系列的財務(wù)問題，進而影響到公司的經(jīng)營管理。本文對自來水公司收入確認進行了相關(guān)研究分析，以期對于六安市自來水公司的下一步管理有所裨益。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則[Z].2006.

[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2013）[M].北京：人民出版社，2013.

[3]鄒祥利.違規(guī)核算滯留收入——對HY自來水公司嚴(yán)重違法違紀(jì)案例剖析[J].財政監(jiān)督，2014（2）.

[4]付洪波.自來水公司會計核算存在的問題[J].財經(jīng)縱橫，2012（3）.

[5]張曉紅.新會計準(zhǔn)則下收入確認問題及建議[J].財經(jīng)縱橫，2009（8）.

[6]王愛群.淺談自來水公司財務(wù)管理對策研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007（29）.

[7]鐘寧娜.加強自來水公司的全面預(yù)算管理[J].四川經(jīng)濟管理學(xué)院學(xué)報，2006（4）.