淺析我國(guó)個(gè)人所得稅改革的取向

李菁菁　王冰清

摘 要：個(gè)人所得稅在稅收體系中占有舉足輕重的地位，是許多發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。然而當(dāng)前個(gè)人所得稅收入僅占我國(guó)稅收收入比重的7%左右，這和我國(guó)個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)有很大的關(guān)系。本文以個(gè)人所得稅制度產(chǎn)生的背景為起點(diǎn)來(lái)分析個(gè)人所得稅的重要性，緊接著介紹我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，通過(guò)指出當(dāng)前個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題來(lái)提出未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的幾個(gè)取向。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅制度的產(chǎn)生背景

個(gè)人所得稅是對(duì)自然人以及具有自然人性質(zhì)的企業(yè)（如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），取得的各種應(yīng)納入征稅范圍的所得或者收入，按照各國(guó)稅法的不同規(guī)定來(lái)計(jì)算征收的一個(gè)稅種。英國(guó)是世界上第一個(gè)征收個(gè)人所得稅的國(guó)家，在十八世紀(jì)末期英國(guó)與法國(guó)的戰(zhàn)爭(zhēng)中，英國(guó)政府感覺(jué)到財(cái)政十分吃緊，而在戰(zhàn)爭(zhēng)等的特殊事件出現(xiàn)時(shí)，居民的稅收容忍度也相應(yīng)有所提高，于是，在1799年英國(guó)率先開(kāi)征了超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅，通過(guò)向英國(guó)的高收入者征稅來(lái)緩解巨大的財(cái)政壓力，個(gè)人所得稅由此誕生，也正是因?yàn)殚_(kāi)征個(gè)人所得稅取得的財(cái)政收入，英國(guó)政府也打敗拿破侖取得了戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利。但是在戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束以后，居民的稅收容忍度相應(yīng)降低，隨著英國(guó)民眾反對(duì)征收個(gè)人所得稅的呼聲越來(lái)越高，個(gè)人所得稅被停征，直到1842年才恢復(fù)征收。經(jīng)過(guò)兩百多年以來(lái)的發(fā)展，開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家也越來(lái)越多，如今世界上大多數(shù)國(guó)家均普遍征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅制度的重要地位

1.個(gè)人所得稅是發(fā)達(dá)國(guó)家的主導(dǎo)稅種

在所有的稅種中，個(gè)人所得稅可以算是品質(zhì)十分優(yōu)秀的一個(gè)稅種，因?yàn)閭€(gè)人所得稅不僅具有任何一個(gè)稅種的基本功能——財(cái)政功能，可以籌集數(shù)額較大的稅收收入來(lái)滿足國(guó)家基本的財(cái)政開(kāi)支，而且個(gè)人所得稅是直接對(duì)個(gè)人的收入進(jìn)行征稅的，屬于收入分配方式中再分配方式的一種，可以直接調(diào)節(jié)居民收入，在某種程度上抑制居民收入差距的擴(kuò)大，因此個(gè)人所得稅的派生功能——調(diào)節(jié)功能對(duì)于一個(gè)國(guó)家的長(zhǎng)久發(fā)展也很重要。

2、個(gè)人所得稅可以調(diào)節(jié)社會(huì)公平

個(gè)人所得稅之所以可以調(diào)節(jié)社會(huì)公平，不是因?yàn)閭€(gè)人所得稅是直接對(duì)居民收入進(jìn)行征稅，而是因?yàn)閭€(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)的稅率形式，即對(duì)從低到高的收入額適用從低到高的稅率，從而可以產(chǎn)生對(duì)于收入高的居民征收高額的個(gè)人所得稅，收入低的居民征收少量的個(gè)人所得稅，無(wú)收入的居民不征收個(gè)人所得稅的效果。

3、個(gè)人所得稅可以提高居民的納稅意識(shí)

個(gè)人所得稅是對(duì)居民取得各項(xiàng)收入征稅，是直接稅的一種，相對(duì)于增值稅營(yíng)業(yè)稅等間接稅來(lái)說(shuō)，居民繳納個(gè)人所得稅，有利于培養(yǎng)居民的納稅意識(shí)，使居民真正意識(shí)到稅收是取之于民用之于民的，隨著居民納稅意識(shí)的逐漸提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管難度和征稅成本將逐漸降低，從而可以從納稅能力和征稅能力兩方面來(lái)提高個(gè)人所得稅的稅收能力。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展歷程

我國(guó)個(gè)人所得稅最早產(chǎn)生于1980年，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是在伴隨著新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)的三次重要的稅制改革的基礎(chǔ)上形成的，即1978-1993年第一次稅制改革，1994-2002年第二次稅制改革和2003年以來(lái)的稅制改革，這三次的稅制改革，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷著從產(chǎn)生到發(fā)展再到逐步完善的過(guò)程。在1978-1993年的第一次稅制改革中，我國(guó)的個(gè)人所得稅誕生，但在當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅僅對(duì)外籍人員征收的，在1986年和1987年，國(guó)務(wù)院才宣布開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅。在1994-2002年的第二次稅制改革中，個(gè)人所得稅被簡(jiǎn)化，由最開(kāi)始的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并簡(jiǎn)化為個(gè)人所得稅，并對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目、費(fèi)用扣除額、稅率和計(jì)算征收方法做了調(diào)整，形成了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的雛形。在2003年以來(lái)個(gè)人所得稅改革中，個(gè)人所得稅不斷被修訂完善，主要包括免征額的提高、稅率的修改以及稅收優(yōu)惠政策的增減，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度越來(lái)越適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，越來(lái)越科學(xué)。

四、當(dāng)前個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

1、稅基過(guò)窄。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)居民收入的來(lái)源也越來(lái)越多樣化，但是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收范圍僅包括稅法所列舉的十一項(xiàng)所得，這樣會(huì)導(dǎo)致居民取得的不包括在稅法列舉的十一個(gè)項(xiàng)目里的收入未納入個(gè)人所得稅的征稅范圍，這樣的個(gè)人所得稅制度顯然是不合理的，因此稅基過(guò)于狹窄是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題之一，正是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅基的狹窄，導(dǎo)致導(dǎo)致個(gè)人所得稅的收入功能未能很好實(shí)現(xiàn)。從近十年來(lái)各稅種收入表來(lái)看，個(gè)人所得稅稅收收入僅占總稅收收入的6%左右，對(duì)比世界其他各國(guó)如美國(guó)2009年個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入的67%、新西蘭48%、澳大利亞45%、意大利45%、英國(guó)40%，我國(guó)個(gè)人所得稅收入占總收入收入比重過(guò)低，究其原因即我國(guó)個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)不完善，個(gè)人所得稅的收入功能有待進(jìn)一步提升。下圖為近十年來(lái)各稅種籌集收入占總稅收收入比重表。

2、課稅單位選擇單一。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅課稅單位的選擇十分單一，僅可以以個(gè)人為單位進(jìn)行納稅，這樣的課稅方式未能考慮到納稅人的家庭實(shí)際情況，例如取得相同工資薪金收入的納稅人甲和納稅人乙，若納稅人甲的收入是一個(gè)三口之家的唯一收入來(lái)源而納稅人乙是一個(gè)單身漢，其收入僅用來(lái)維持其自身的生活，但是按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，這兩個(gè)納稅人是適用相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率的，因此需要繳納相同的個(gè)人所得稅，但是從納稅人的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，顯然納稅人甲的收入要養(yǎng)活三個(gè)人，顯然家庭負(fù)擔(dān)較重?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度對(duì)兩個(gè)家庭負(fù)擔(dān)不同的納稅人課征相同的稅收，是有失公平的、不合理的稅制。

3、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為考慮到納稅人實(shí)際情況。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得制度規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)十分死板且非常不人性化，未根據(jù)納稅人的實(shí)際情況采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有體現(xiàn)以人為本的和諧社會(huì)理念，例如對(duì)于納稅人工資這項(xiàng)收入，高收入者和低收入者扣除相同的金額3500；納稅人的家庭若遭遇自然災(zāi)害等重大損失，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)依舊不變，這樣的個(gè)人所得稅制度顯然是不完美的。

五、個(gè)人所得稅改革的取向

1、擴(kuò)大稅基。從美國(guó)的個(gè)人所得稅法看，美國(guó)個(gè)人所得稅的稅基十分寬廣，就算是一些小額收入如中國(guó)留學(xué)生在美國(guó)學(xué)校里幫助教授工作賺錢(qián)的一些助學(xué)金，非法的貪污收入都是需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，而中國(guó)的個(gè)人所得稅僅就稅法列舉的十一個(gè)項(xiàng)目納稅。隨著對(duì)外開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，收入形式和收入的來(lái)源也越來(lái)越多樣化，因此，下一步個(gè)人所得稅改革可以考慮擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍，只要是會(huì)導(dǎo)致納稅人的個(gè)人福利增加的各種收入都應(yīng)該納入征稅范圍，同時(shí)還應(yīng)減少個(gè)人所得稅的一些減免稅項(xiàng)目，從而減少隱蔽收入也是擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基的一種方法。

2、課稅單位選擇多樣化。美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)制度規(guī)定可以以單身、已婚夫婦、戶主、鰥夫或寡婦中一種為申報(bào)對(duì)象并使用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的申報(bào)制度可以充分考慮到納稅人的家庭實(shí)際情況，體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的人性化，而我國(guó)統(tǒng)一采用個(gè)人為申報(bào)單位，沒(méi)有考慮到納稅人的實(shí)際情況，從而導(dǎo)致稅負(fù)的不公。因此，下一步我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革可以考慮設(shè)計(jì)以單身或者家庭等多種形式的課稅單位，讓納稅人根據(jù)自己的納稅狀態(tài)選擇課稅對(duì)象，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化。

3、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)人性化。美國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目很寬而且充分考慮民情，如醫(yī)療費(fèi)、賭博虧損、遭遇災(zāi)難或被偷竊的損失，都允許選擇性地逐項(xiàng)扣減，而中國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采用的是一刀切的政策，并沒(méi)有充分考慮到納稅人的實(shí)際情況。因此，下一步我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革可以考慮將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)拓寬，并設(shè)計(jì)出更加人性化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：1.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.南昌理工學(xué)院）