“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”對(duì)施工企業(yè)影響的探析

作者簡(jiǎn)介：徐自平（1977-），男，漢族，安徽廬江人，會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士，單位：中鐵四局集團(tuán)第一工程有限公司。

摘 要：2011，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，確立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍中包括了建筑業(yè)這一行業(yè)，負(fù)責(zé)征管這一稅務(wù)的是國(guó)家稅務(wù)局。本文就“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響和進(jìn)行“營(yíng)改增”前后各方面的對(duì)比，論述“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營(yíng)改；增稅負(fù)政策

2011，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，（財(cái)稅（2011）110號(hào)）?！秾?shí)施辦法》?！霸圏c(diǎn)方案”明確建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍，稅率為11%。 2012年1月1日，上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)。2012年9月至2013年12月，北京等十省市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)也開始試點(diǎn)。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍展開試點(diǎn)，這標(biāo)志著“營(yíng)改增”由地區(qū)試點(diǎn)階段正式邁入了全國(guó)試點(diǎn)階段。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

一、 “營(yíng)改增”政策產(chǎn)生的背景

2012年1月1日，全國(guó)第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)上海市，首先對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行了“營(yíng)改征”的試行。9月初，國(guó)務(wù)院將浙江、安徽、福建、北京、天津、江蘇、湖北、廣東等8個(gè)省市又納入“營(yíng)改征”的試行范圍。這是繼“增值稅轉(zhuǎn)型”后，我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。

隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的高速轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，出現(xiàn)了市場(chǎng)導(dǎo)向化、產(chǎn)業(yè)多元化、管理精細(xì)化、技術(shù)高端化的四大特征，并且由于生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高，施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，多元化發(fā)展的不斷深入，制造業(yè)與建筑業(yè)之間、服務(wù)業(yè)與建筑業(yè)之間的行業(yè)邊界越來(lái)越模糊，行業(yè)劃分適應(yīng)不同稅種的做法，逐漸顯現(xiàn)出不合理，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，是我國(guó)政府通過財(cái)政政策實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅基本稅制是在1994年稅制改革時(shí)期形成，形成了增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的格局。適應(yīng)了我國(guó)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，即產(chǎn)業(yè)鏈條短、服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)、以全能型企業(yè)為主。在特定的歷史條件下，分稅制對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化與國(guó)際化程度日益提高，增值稅的征稅范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等征收增值稅，對(duì)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮產(chǎn)生了影響，也對(duì)增值稅抵扣鏈條進(jìn)行了破壞。增值稅側(cè)重對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅，具在消除重復(fù)征稅的重點(diǎn)，有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中壯大。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）避免企業(yè)重復(fù)征稅

“營(yíng)改增”對(duì)于減少企業(yè)重復(fù)征稅具有突出的作用，主要表現(xiàn)在：一是減少施工企業(yè)工程分包過程中的重復(fù)征稅，為增強(qiáng)企業(yè)投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力，施工企業(yè)采取聯(lián)合投標(biāo)再分包工程的投標(biāo)方式，這種方式下建設(shè)單位不會(huì)單獨(dú)與分包單位簽訂施工合同，導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)自行繳納稅金，但實(shí)際中由于缺少分包合同容易造成施工企業(yè)的重復(fù)納稅，而“營(yíng)改增”后可以將銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。二是過去施工企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)需要交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在每個(gè)流通環(huán)節(jié)只要有營(yíng)業(yè)收入就需交納營(yíng)業(yè)稅，這導(dǎo)致施工企業(yè)在多個(gè)環(huán)節(jié)存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象，“營(yíng)改增”后這種現(xiàn)象可以得到較大的改善。

（二）促進(jìn)施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)

大型施工設(shè)備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，其價(jià)值高占施工企業(yè)固定資產(chǎn)比例大。“營(yíng)改增”前施工企業(yè)采購(gòu)大型施工設(shè)備并無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得企業(yè)通過大型設(shè)備提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的成本過大，影響施工企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)的積極性?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)可以享受購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策，這便為施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了有利的條件，同時(shí)“營(yíng)改增”也將促進(jìn)施工企業(yè)加大對(duì)技術(shù)及研發(fā)的投入，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）一般納稅人施工企業(yè)稅負(fù)未減反增

從施工企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，“營(yíng)改增”后，受施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、上游企業(yè)的管理方式、下游企業(yè)的規(guī)模等因素的影響，施工企業(yè)稅負(fù)未減反增。

1、由于施工企業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)（包括工資和勞務(wù)費(fèi)）一般占整個(gè)成本費(fèi)用的15%～20%。人工費(fèi)列支工資的部分不能抵扣增值稅。在營(yíng)業(yè)稅下，勞務(wù)分包取得的勞務(wù)費(fèi)可以差額納稅?！盃I(yíng)改增”后，若勞務(wù)分包商不是一般納稅人，勞務(wù)費(fèi)就無(wú)法抵扣增值稅，這就使得稅改后稅負(fù)會(huì)增加。

2、施工企業(yè)耗用的材料按供應(yīng)渠道來(lái)分，主要有甲供材料（建設(shè)方或投資方供應(yīng)）、甲控材料（建設(shè)方或投資方統(tǒng)一招標(biāo)）、自購(gòu)材料、自供材料等。在營(yíng)業(yè)稅下，甲供材料需計(jì)入施工單位計(jì)稅基礎(chǔ)繳納營(yíng)業(yè)稅。在增值稅下，甲供材料的發(fā)票均需開具給業(yè)主，由業(yè)主抵扣增值稅，如果仍計(jì)入施工單位計(jì)稅基礎(chǔ)，施工單位需就甲供材料部分全額繳納11%的增值稅。自購(gòu)材料因供料渠道多為一些小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，無(wú)法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；自產(chǎn)自用的地材無(wú)法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如：隧道出渣用于本工程的石料、石粉等。施工企業(yè)材料占成本的比例大，無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票情況嚴(yán)重，稅負(fù)增加明顯。

3、施工企業(yè)在施工中需要依靠大量大型機(jī)械設(shè)備，稅改前尚在使用的自有設(shè)備通常以折舊或臺(tái)班方式進(jìn)入成本費(fèi)用，外租機(jī)械設(shè)備一般都是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票，均難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。

（四） 發(fā)票管理影響著“營(yíng)改增”的進(jìn)程

在抵扣、紅字沖銷、認(rèn)證、開具、保管、作廢等環(huán)節(jié)，在要求上增值稅專用發(fā)票要求也相應(yīng)嚴(yán)格。因此，發(fā)票管理在這其中就發(fā)揮著舉足輕重的作用。下面分別從銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)方面就“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行說明：

1.對(duì)銷項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響

（1）當(dāng)納稅人需要開具增值稅發(fā)票時(shí)，開具單位首先要確認(rèn)一下所開信息的準(zhǔn)確性和完整性，同時(shí)在開具的時(shí)候再次跟納稅人核對(duì)一遍，降低作廢的次數(shù)和紅字沖銷的頻率。當(dāng)納稅人提出需要開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，開具單位可以要求納稅人提供真實(shí)證件信息進(jìn)行登記，在一定程度上能夠把增值稅專用發(fā)票開得更規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)一些，同時(shí)也能把管理風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低，這對(duì)后期的發(fā)展都是非常有益的。

（2）增值稅專用發(fā)票具有認(rèn)證時(shí)間限制，標(biāo)準(zhǔn)的是認(rèn)證期限是180元，半年為限，所以不能錯(cuò)過認(rèn)證時(shí)間，需要進(jìn)行認(rèn)證的部門要提前準(zhǔn)備好發(fā)票，及時(shí)提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，避免因?yàn)橥睃c(diǎn)而造成退票等后果。

（3）嚴(yán)格遵守規(guī)定，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的作廢和紅字沖銷等必須加強(qiáng)管理，當(dāng)作廢的發(fā)票中有一些不滿足作廢條件的退票要使用紅字沖銷。

（4）在增值稅發(fā)票移交過程中，要對(duì)交接的發(fā)票進(jìn)行簽字手續(xù)，確保在流程上符合規(guī)范，做到交接準(zhǔn)確無(wú)誤，并有依據(jù)可查。一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門同業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和業(yè)主在發(fā)票交接過程中或交接的清單里沒有做好確認(rèn)工作，那么當(dāng)發(fā)票丟失時(shí)，責(zé)任就會(huì)沒有認(rèn)定的依據(jù)。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響

（1）首要明確增值稅發(fā)票開具的范圍，能夠得到的盡量得到；不能得到的就不考慮了。

（2）對(duì)于需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門要單獨(dú)進(jìn)行核算，如果不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)行稅則不得抵扣，避免發(fā)生混亂。

（3）設(shè)置專門的管理人員對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行管理，并對(duì)其進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，確保通過管理使得稅票管理有章可循。

（4）在其他法定因素的影響下，一定要在認(rèn)證期間內(nèi)（180天）辦理好認(rèn)證手續(xù)，避免因不可抗力造成的嚴(yán)重影響。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議分析

（一）樹立納稅籌劃意識(shí)

“營(yíng)改增”給施工企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了良好的機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)積極抓住時(shí)機(jī)進(jìn)行稅收籌劃，樹立納稅籌劃意識(shí)，創(chuàng)新稅收籌劃空間，包括對(duì)納稅人身份的籌劃、固定資產(chǎn)采購(gòu)的籌劃、無(wú)形資產(chǎn)的籌劃、以及施工材料采購(gòu)的籌劃等，盡可能合理、合法的把納稅額降到最低。企業(yè)要結(jié)合具體實(shí)際情況，結(jié)合增值稅抵扣條件，在購(gòu)買原材料時(shí)優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，達(dá)到通過拓展客戶資源來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)更要用心研究“營(yíng)改增”稅收政策中的特殊條款規(guī)定，來(lái)尋求更大的納稅籌劃空間。

（二）加強(qiáng)稅法政策培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率。在進(jìn)行“營(yíng)改增”以后，現(xiàn)在的稅款計(jì)算方式跟之前相比發(fā)生了很大的變化，一些計(jì)算細(xì)則都發(fā)生了改變，所以這也就給財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求，一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，尤其是對(duì)新的稅收政策的講解，另一方面就是及時(shí)做好部門間的溝通工作，確保信息的順暢傳播，讓最新的政策規(guī)定都全面落實(shí)下去。

（三）加強(qiáng)合同談判能力，明確付款程序。由于增值稅可抵扣的特殊性，建筑企業(yè)在分包合同、材料采購(gòu)合同中應(yīng)注意約定由對(duì)方承擔(dān)足額、合法、有效的增值稅專用發(fā)票。因而在合同約定之中，施工企業(yè)要明確將稅費(fèi)憑證列入合同之中。同時(shí)在轉(zhuǎn)包與分包合同中，施工企業(yè)要明確增值稅發(fā)票承擔(dān)者。

（四）完善發(fā)票管理制度，規(guī)范企業(yè)核算。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使得增值稅發(fā)票充當(dāng)了極其重要的角色。因而施工企業(yè)要提高增值稅發(fā)票的管理以及保管意識(shí)，從而才能夠在最大程度上獲取更多的可抵扣稅款，確保在規(guī)范發(fā)票管理工作的基礎(chǔ)上，有效提高施工企業(yè)自身的業(yè)務(wù)水平。施工企業(yè)通過采取分清材料來(lái)源方式進(jìn)行增值稅核算工作以及厘清采購(gòu)?fù)緩絹?lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅核算工作等措施，能夠有效規(guī)范企業(yè)核算工作。

（作者單位：中鐵四局集團(tuán)第一工程有限公司）

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