論我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

作者簡(jiǎn)介：璩騰飛（1987-），男，漢族，河南洛陽(yáng)市人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，稅務(wù)碩士。

摘 要：黨的十八屆三中全會(huì)的召開(kāi)標(biāo)志著在 1994 年實(shí)行分稅制之后的新一輪財(cái)稅改革大幕將開(kāi)啟，稅制改革設(shè)計(jì)是財(cái)稅改革中十分關(guān)鍵的內(nèi)容，而稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是稅制改革的中心。本文通過(guò)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論的分析以及對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀分析，提出了優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的建議。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化；公平和效率；直接稅；間接稅

一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的理論分析

1：稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化判定原則。通常稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化都應(yīng)遵循以下兩個(gè)方面的原則：第一，保證財(cái)政收入原則。保證政府財(cái)政收入，滿足公共支出需要，是稅收最基本的職能和首要任務(wù)。第二，效率和公平兼顧原則，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)就是要通過(guò)主體稅種的選擇，解決社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有關(guān)公平與效率的主要矛盾和主要問(wèn)題；通過(guò)輔助稅種的設(shè)置，解決涉及公平與效率的次要矛盾和次要問(wèn)題。

2：最有稅收理論。從理論分析上看，實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)相對(duì)容易的是對(duì)商品進(jìn)行課稅，但對(duì)商品進(jìn)行課稅的同時(shí)卻難以在實(shí)現(xiàn)收入分配公平上有所作為，而實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)相對(duì)容易的是對(duì)所得進(jìn)行課稅，同樣，對(duì)所得進(jìn)行課稅有損于經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)。因此，商品課稅與所得課稅并存的復(fù)合稅制是最有利于實(shí)現(xiàn)公平原則與效率原則兼顧的稅收制度。

二、目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析

按照稅負(fù)的可轉(zhuǎn)嫁性將個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅歸類(lèi)為直接稅，將國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅歸類(lèi)為間接稅，將資源稅和其他稅種歸類(lèi)為其他稅。

根據(jù)1994年分稅制改革以來(lái)的各稅種資料，下表匯總計(jì)算我國(guó)稅收收入中各個(gè)稅種收入結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況：

上表展示了中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)自1994年稅制改革以來(lái)所呈現(xiàn)出的特點(diǎn)，包括：間接稅的稅收收入占全部稅收收入的比重雖然在逐步下降，但仍然是在中國(guó)稅收制度中占據(jù)主體地位的稅，1994年間接稅的比重為76.37%，2010年與1994年相比下降了16.23個(gè)百分點(diǎn)。直接稅占稅收收入的比重逐步提高， 從1994年的17.52%提高到2010年的32.19%，提高了近15個(gè)百分點(diǎn)，其他稅收合計(jì)所占比重相對(duì)穩(wěn)定，從1994年的6.11%略升至2010年的7.67%兩者的比重合計(jì)接近40%，已初步呈現(xiàn)與間接稅平分秋色的格局。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的主要缺陷

根據(jù)稅收理論分析的基本要求，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)主要存在如下一些問(wèn)題：

（一）：稅種結(jié)構(gòu)功能不健全

從我國(guó)現(xiàn)有的稅種看，對(duì)財(cái)政收入起主要貢獻(xiàn)作用的稅種有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅等，能夠體現(xiàn)出調(diào)控功能的稅種主要包括消費(fèi)稅、土地增值稅等，但現(xiàn)行稅種中缺少對(duì)社會(huì)能夠體現(xiàn)穩(wěn)定作用的稅種，如具有特殊的調(diào)控房?jī)r(jià)的房產(chǎn)稅尚未普遍開(kāi)征。

（二）：主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，“雙主體”模式?jīng)]有真正建立

20世紀(jì)80年代以來(lái)的稅制改革，我國(guó)建立了間接稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，但實(shí)際上是以間接稅為主的單主體稅制結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，間接稅比重偏高，所得稅比重過(guò)小。主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。

四、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策建議

在目前這個(gè)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下行局勢(shì)嚴(yán)峻，為了保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的可持續(xù)增長(zhǎng)，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，注重加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和擴(kuò)大內(nèi)需，其中的亮點(diǎn)和重點(diǎn)之一，是進(jìn)一步把“結(jié)構(gòu)性減稅”的文章做足，通過(guò)充分發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅這一系列的正面效應(yīng)，來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的全局。

（一）：間接稅系與直接稅系的組合優(yōu)化

間接稅系與直接稅系之間的關(guān)系是相互補(bǔ)充。一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中占主體地位的是何種稅制取決于政府的政策目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率是間接稅的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公平分配是直接稅的目標(biāo)。

對(duì)現(xiàn)階段的中國(guó)社會(huì)而言，收入分配問(wèn)題日益尖銳。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，稅負(fù)會(huì)通過(guò)交易最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，不利于對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。通過(guò)對(duì)所得稅稅制的調(diào)整和加強(qiáng)征管，同時(shí)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，有助于稅收再分配職能的發(fā)揮，有必要在今后的稅制改革上注重提高稅收收入中的所得稅比重。

（二）：間接稅內(nèi)部稅種的優(yōu)化

結(jié)構(gòu)性減稅是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要路徑，從降低間接稅的比重出發(fā)，在間接稅內(nèi)部實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是結(jié)構(gòu)性減稅中重要的一環(huán)，目的是通過(guò)增值稅的可抵扣政策減輕一部分原先營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低間接稅的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。同時(shí)從優(yōu)化消費(fèi)稅的角度考慮，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，將高檔消費(fèi)娛樂(lè)納入征稅范圍，取消對(duì)汽車(chē)輪胎等日常消費(fèi)的征稅并適當(dāng)降低一般生活消費(fèi)品和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的稅率，適當(dāng)提高奢侈品、不可再生資源的稅率。

（三）：直接稅內(nèi)部稅種的優(yōu)化

在收入層面上，建議進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，目前個(gè)人所得稅的課征模式是分類(lèi)課征，應(yīng)加快轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類(lèi)課征相結(jié)合的模式。根據(jù)實(shí)際收入來(lái)源情況，確定綜合計(jì)征和分類(lèi)計(jì)征方法，遵循的原則應(yīng)當(dāng)是勞動(dòng)所得與資本所有稅負(fù)大體相等。為了切實(shí)發(fā)揮累進(jìn)稅率效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)級(jí)距，降低最高邊際稅率。

在財(cái)產(chǎn)層面上， 建議適時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅，建立統(tǒng)一、高效的房產(chǎn)稅制，簡(jiǎn)化合并相關(guān)稅種，配合個(gè)人所得稅的綜合課征和目前大熱的房產(chǎn)稅改革，彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)稅的空白，縮小財(cái)產(chǎn)存量方面的貧富差距。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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