中國稅制改革中的直接稅問題分析

【摘要】現(xiàn)階段，我國各項(xiàng)改革在持續(xù)推進(jìn)，在這種改革的大背景下，稅制改革賦予了更重要的使命，這使得直接稅成為當(dāng)前稅制改革的側(cè)重點(diǎn)。直接稅改革主要是對(duì)個(gè)人所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，然而由于稅制改革本身的復(fù)雜性，導(dǎo)致改革過程中存在直接稅問題，這對(duì)改革的正常進(jìn)行構(gòu)成較大威脅?；诖?，文章對(duì)我國稅制改革中的直接稅問題進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】稅制改革；直接稅；個(gè)人所得稅

在我國全面推進(jìn)體制改革的背景下，在頂層領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃中，明確稅制改革中應(yīng)提升直接稅的比重，然而這一稅制改革在實(shí)際中推行，卻常常存在一些改革難點(diǎn)。

一、稅制改革直接稅的比重問題

稅制改革中增加直接稅的比重，其具體概念往往難以明確，并且在企業(yè)中的比重也難以確定。因此將直接稅提升的稅改政策落實(shí)到現(xiàn)實(shí)中，要想發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)生活的作用，就應(yīng)按照支付能力原則，定義其產(chǎn)生效應(yīng)主要是那些具有支付能力以及更加富裕的社會(huì)成員在直接稅改革的背景下，應(yīng)對(duì)公共金庫做出更大的貢獻(xiàn)，而進(jìn)入到公共金庫的資源，則需要通過規(guī)范的預(yù)算，借助政府財(cái)政扶持與幫助的形式作為扶助弱勢群體的支出，以提升低段社會(huì)成員的福利。雖然這種方法能夠遏制當(dāng)前突出的兩極分化矛盾，但是這種功能并不是萬能的，而是形成了一種初級(jí)分配的形式。

我國的民眾中，一些低收入群體可能連個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)都沒有達(dá)到，但是隨著人們的納稅意識(shí)不斷提升，人們也更加關(guān)心“實(shí)際稅負(fù)”這一概念。雖然在改革開放后快速發(fā)展的幾十年間，我國宏觀上的稅負(fù)水平并不高，但是在稅收收入與GDP相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)背景下，直接稅改革的伴生是降低了社會(huì)成員的稅收疼痛程度，而這也就使得社會(huì)成員難以容忍一些基本消費(fèi)品中存在的稅收，這是人們長期以來在低稅負(fù)下形成的一種心理接受?；鞠M(fèi)品中的稅收屬于間接稅，如果將間接稅的稅負(fù)調(diào)低，將一些以直接稅方式富裕起來的群體形成較大稅負(fù)，這部分人群享受層面會(huì)出現(xiàn)一定程度的降低。

稅制改革中增加直接稅稅負(fù)，如果保持宏觀稅負(fù)不變，能夠降低整個(gè)社會(huì)的稅收痛苦程度。然而這種稅改適用于我國理論意義上的中等收入發(fā)展背景，雖說我國目前已經(jīng)進(jìn)入到中等收入階段，但是收入分配差距卻明顯拉大，低收入群體依舊占據(jù)很大一部分，這種社會(huì)收入差距的社會(huì)矛盾對(duì)國家的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，直接稅改比重問題若處理不當(dāng)，很容易使導(dǎo)致社會(huì)發(fā)展“原地踏步”。

二、稅收調(diào)節(jié)問題

（一）個(gè)人所得稅

個(gè)稅起征點(diǎn)一直是多年未曾解決的問題，個(gè)稅起征點(diǎn)的確定需要綜合分析多個(gè)社會(huì)變量，考慮的是將變量進(jìn)行優(yōu)化，然而一直以來，在很多人所提出的個(gè)稅起征點(diǎn)上，常常與通貨膨脹指數(shù)掛鉤，也有人認(rèn)為應(yīng)根據(jù)區(qū)域劃分來實(shí)行個(gè)稅的差別化，但是這顯然是不可能性，以內(nèi)如果一個(gè)人在一年中換了幾個(gè)地方就業(yè)，那么個(gè)人所得稅的計(jì)算方式就比較模糊，并且實(shí)行區(qū)域差別化還是更多認(rèn)朝著大城市及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心區(qū)域靠攏，這樣使得大城市經(jīng)濟(jì)比較集中，而小城市城市發(fā)展緩慢，這就容易產(chǎn)生大范圍兩極分化的情況。

筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅的問題解決上，應(yīng)推進(jìn)綜合及分類，應(yīng)保證技術(shù)支撐，突破各個(gè)部門“信息孤島”的情況，對(duì)于個(gè)人所得稅的細(xì)節(jié)處理上，應(yīng)該綜合考慮實(shí)際情況。

（二）房產(chǎn)稅改革

我國的房產(chǎn)稅，改革的關(guān)鍵在于在住房保有環(huán)節(jié)上進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，然而房產(chǎn)稅在住房保有環(huán)節(jié)上從無到有，卻影響這有關(guān)利益者的預(yù)期，在社會(huì)群體不增加整體收入的假設(shè)前提下，一些房地產(chǎn)開發(fā)商的空置房也能夠加入市場交易中，這雖然對(duì)于資源合理分配來說是好事，但是總體上卻不能改變城鎮(zhèn)化水平一路高歌猛進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格上揚(yáng)的局面。

然而房產(chǎn)稅改革中存在一些爭議較大的問題，比如有人認(rèn)為自己所購置的房產(chǎn)中已經(jīng)包含繳納的土地出讓金，但是卻依舊重復(fù)征收該稅種，這樣總體稅收不是提升了嗎？事實(shí)上，土地出讓金是地租，因此應(yīng)區(qū)分租與稅。另外還有人提出房地產(chǎn)稅稅基評(píng)估的難度問題，其實(shí)該問題也是近幾年努力解決的技術(shù)性問題，在計(jì)算機(jī)技術(shù)的幫助下，通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，將其分類到相應(yīng)的稅基評(píng)估程序中，將制造業(yè)不動(dòng)產(chǎn)、商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)及住宅區(qū)分開來，給出一個(gè)評(píng)估結(jié)果。另外還有人認(rèn)為從無到有開征房產(chǎn)稅，社會(huì)上會(huì)出現(xiàn)激烈的抗稅情況，然而重慶為例，在征收房產(chǎn)稅收上設(shè)計(jì)住房存量，在方案中規(guī)定面積在180平方米為房產(chǎn)稅的起征點(diǎn)，這實(shí)際上僅僅指示征收人富人的房產(chǎn)稅，而富人本身能夠購買大平米的房產(chǎn)，也不在乎這一點(diǎn)征稅了，因此在開始進(jìn)行房產(chǎn)稅的征收上，可以通過限制條件來保證征稅的順利進(jìn)行。

（三）遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅是直接稅中的一個(gè)重要稅種，在2012年官方所給出的有關(guān)收入分配改革的文件中，使得“研究開征”這一稅種已經(jīng)納入到議程中，但是由于其并不具備納入到改革日程中的條件與緊迫性，因此被擱置。在未來，我國的遺產(chǎn)稅要實(shí)現(xiàn)征稅，首要解決的問題使財(cái)產(chǎn)報(bào)告中的框架建設(shè)問題，而有一部分人會(huì)認(rèn)為開證遺產(chǎn)稅會(huì)使一大批富人感到威脅，然而這一設(shè)想其實(shí)是沒有考慮到其它國家有關(guān)遺產(chǎn)稅的征收情況，如果美國、加拿大以及歐洲等多個(gè)國家，其直接稅的稅負(fù)要比我國更高，所以所我國開證遺產(chǎn)稅會(huì)逼走富人實(shí)際上是一個(gè)假命題。

三、結(jié)語

我國稅制改革中的直接稅問題，應(yīng)是未來十幾年重點(diǎn)解決的問題，通過合理解決方案的實(shí)施，為稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)奠定良好基礎(chǔ)，以發(fā)揮直接稅調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的功能，促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)步伐。

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作者簡介：

李紅東（1993.09-），男，漢族，四川巴中人，達(dá)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，大專，研究方向：會(huì)計(jì)。