張彥軍
【摘 要】 逐漸經(jīng)常化、規(guī)?;牡V業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓對會計核算的規(guī)范和控制提出了新的要求。統(tǒng)一制度,把礦業(yè)權(quán)納入規(guī)范的會計核算與控制范疇,分級設(shè)立明細(xì)科目,從探礦權(quán)和采礦權(quán)兩個方面分別進(jìn)行賬務(wù)處理,有利于更好地完成地勘單位礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的會計核算。
【關(guān)鍵詞】礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓分級設(shè)立科目規(guī)范會計核算
國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得礦產(chǎn)資源的需求加大,國家對地質(zhì)找礦工作越來越重視并給予積極的政策扶持,與此同時,社會資金也大量投入礦產(chǎn)勘查開發(fā)業(yè)。礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓逐漸經(jīng)?;?、規(guī)?;?/p>
礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓,即通常所說的礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的二級市場,是指已經(jīng)取得礦業(yè)權(quán)的主體在符合一定條件后將礦業(yè)權(quán)依法轉(zhuǎn)移給其他主體的行為。在礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓中,礦業(yè)權(quán)的規(guī)范核算與會計控制極易被某些地勘單位忽視,如對本單位持有的礦業(yè)權(quán)僅靠非專業(yè)會計的記錄或經(jīng)辦人的記憶,缺乏對礦業(yè)權(quán)的后續(xù)投入、費(fèi)用歸集、成本管理的系統(tǒng)性??梢姡乜眴挝辉诘V業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的會計核算工作尚欠成熟,存在不少急需解決及完善的地方。
礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓指礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)移,包括出售、作價出資、合作、重組改制等。礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓分類可以以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn),可分兩大類,所有權(quán)轉(zhuǎn)移和所有權(quán)不轉(zhuǎn)移。
無論所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移,礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓是不爭的事實。在此過程中如何做好會計核算工作呢?
首先,制定統(tǒng)一制度,把礦業(yè)權(quán)納入規(guī)范的會計核算與控制范疇。
礦業(yè)權(quán)交易市場在不斷完善,當(dāng)時產(chǎn)生的規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)在礦業(yè)核算的形勢。地勘單位急需一個統(tǒng)一的礦業(yè)權(quán)管理與會計核算辦法,制定和完善適用于地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)的礦業(yè)權(quán)核算辦法日益重要和迫切。新辦法可以避免各單位無章可循,自行其事。地勘單位礦業(yè)權(quán)的管理控制與規(guī)范其會計核算,具有全國性、全行業(yè)性,建議由國家地質(zhì)勘查主管部門組織制定。
其次,分級設(shè)置明細(xì)科目,分別進(jìn)行賬務(wù)處理和價款核算。
“探礦權(quán)”和“采礦權(quán)”適宜作為二級會計科目設(shè)置在地勘會計核算制度中,然后在“探礦權(quán)”和“采礦權(quán)”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目。在地勘單位礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計核算中,“探礦權(quán)”和“采礦權(quán)”科目及其明細(xì)科目的項目或區(qū)塊名稱,應(yīng)與“地勘生產(chǎn)”以及轉(zhuǎn)制前相關(guān)科目的名稱保持一致。下面筆者就分別從探礦權(quán)和采礦權(quán)兩個科目方面試析礦業(yè)權(quán)的會計核算。
一、探礦權(quán)成本及出售的核算
1.探礦權(quán)成本的核算?!疤降V權(quán)”被作為二級科目設(shè)置后,其下還可以設(shè)三個三級科目:“探礦權(quán)初始成本”、“探礦權(quán)生產(chǎn)成本”,“地質(zhì)成果”。探礦權(quán)存續(xù)期間繼續(xù)投入成本的核算及探礦權(quán)成本的結(jié)轉(zhuǎn)也要進(jìn)行。此外,“勘探開發(fā)成本”和“地質(zhì)成果”科目也是企業(yè)需要增設(shè)的,“勘探開發(fā)成本”核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用,“地質(zhì)成果”核算地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實際成本。
2.探礦權(quán)出售的核算。地勘單位的主業(yè)地質(zhì)是地質(zhì)勘查,探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入最好核算在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下,與此同時,核銷無形資產(chǎn),借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入——探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓利得”,同時借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“主營業(yè)務(wù)成本——探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓”科目,貸記“無形資產(chǎn)——探礦權(quán)——地質(zhì)成果”。如果有國家出資的項目,按照國家出資數(shù)額增加國家基金,其余部分以上述方法為例,計入主營業(yè)務(wù)收入。
二、關(guān)于采礦權(quán)使用費(fèi)和價款的核算
“采礦權(quán)”被作為二級科目設(shè)置后,如同“探礦權(quán)”科目的增設(shè),其下也應(yīng)增設(shè)明細(xì)科目,在三級科目“其他應(yīng)交款”下增設(shè)兩種,即“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”以及“應(yīng)交采礦權(quán)價款”,企業(yè)應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)和價款可以在這個科目下進(jìn)行核算。在其下三級科目“管理費(fèi)用”下增設(shè)“采礦權(quán)使用費(fèi)”,以核算在采礦過程中企業(yè)按規(guī)定交納的采礦權(quán)使用費(fèi)。
采礦權(quán)一般應(yīng)在辦理變更登記手續(xù)、產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時入賬。采礦權(quán)取得的方式同采礦權(quán)價款應(yīng)有所區(qū)別,通過轉(zhuǎn)讓形式,采礦權(quán)人取得的采礦權(quán),應(yīng)依據(jù)評估結(jié)果確定轉(zhuǎn)讓底價,然后按成交的實際交易額計量采礦權(quán)價款。
再次,探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)核算。
礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn),直接影響到本會計年度的最終利潤。礦業(yè)權(quán)一旦被轉(zhuǎn)讓,由于主要成本早已核銷,就會形成特別高的利潤和非常重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因此,不少地勘單位將其礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的價款長期作為預(yù)收款或應(yīng)付款掛著,有的地勘單位直接把這部分資金投資于轉(zhuǎn)讓后的礦業(yè)權(quán)經(jīng)營或者。探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓,實質(zhì)上是一種勘探成果的轉(zhuǎn)移,收取的價款,應(yīng)視同受托從事礦產(chǎn)資源勘查取得的收入征收營業(yè)稅。
總之,隨著礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)?;鸵?guī)?;鋾嫼怂阋矝Q不應(yīng)該只憑腦袋記錄,而應(yīng)規(guī)范納入會計核算體系,分級設(shè)立明細(xì)科目,從探礦權(quán)和采礦權(quán)兩方面做好礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的會計核算工作。
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