淺析視同銷售行為的會計處理

劉天宇 合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

視同銷售是稅法上作為收入按照銷售額或者組成計稅價格計征稅款而會計上并非全部作為收入處理的一種經(jīng)濟行為，從會計和稅法兩個角度來說，會計上認(rèn)為這些行為不同于一般銷售業(yè)務(wù)，不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，稅法上則認(rèn)為這種行為與正常銷售業(yè)務(wù)類似，應(yīng)該交納增值稅，對其確認(rèn)收入部分，還應(yīng)該繳納所得稅。這就使得稅法與會計在處理同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時出現(xiàn)了差異。本文從會計處理的角度分析了視同銷售行為在會計核算中的處理方法。

一、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》八種視同銷售行為簡介

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。

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二、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》視同銷售行為的會計處理

在企業(yè)中視同銷售作為一項特殊的、常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對其做出正確的處理具有十分重要意義。目前，視同銷售業(yè)務(wù)常見的處理方法有兩種:第一種方法是確認(rèn)收入，即與正常銷售情況相同，按貨物的公允價值確認(rèn)收入，再按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，同時計算企業(yè)所得稅；第二種方法是不確認(rèn)收入，在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，但依據(jù)售價或計稅價格計列銷項稅額，計算所得稅時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目主要是指用于在建工程等。增值稅應(yīng)按公允價值作為計稅基礎(chǔ)，所得稅申報的時候應(yīng)按公允價值確認(rèn)為收入，并計算繳納企業(yè)所得稅，但會計上不確認(rèn)收入。貨物的公允價值確認(rèn)收入，再按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，同時貨物的公允價值確認(rèn)收入，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目主要是指用于在建工程等。增值稅應(yīng)按公允價值作為計稅基礎(chǔ)，所得稅申報的時候應(yīng)按公允價值確認(rèn)為收入，但會計上不確認(rèn)收入。同時計算企業(yè)所得稅。

1.視同銷售中第四項的處理

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目主要是指用于在建工程等。增值稅應(yīng)按公允價值作為計稅基礎(chǔ)，所得稅申報的時候應(yīng)按公允價值確認(rèn)為收入，并計算繳納企業(yè)所得稅，但會計上不確認(rèn)收入。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適應(yīng)的增值稅率為17%，該企業(yè)為建造廠房領(lǐng)用自產(chǎn)的某建筑材料一批，該批材料的實際成本為14000元，市場售價為22000元。兩種做法如下:

第一種做法:

第二種做法:

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

從以上兩種會計處理可以看出:對增值稅的交納沒有產(chǎn)生影響。影響來自兩方面，一是在建工程的成本，第一種做法比第二種做法少記8000元，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本減少8000元。二是對所得稅的影響，第二種做法導(dǎo)致當(dāng)期利潤增加8000元，按25%的所得稅稅率計算，需要交納所得稅2000元。本人主張采用第一種方法。增值稅應(yīng)按公允價值作為計稅基礎(chǔ)，所得稅申報的時候應(yīng)按公允價值確認(rèn)為收入，并計算繳納企業(yè)所得稅，但會計上不確認(rèn)收入。

2.第五項至第八項的處理

增值稅應(yīng)按公允價值作為計稅基礎(chǔ)，所得稅申報的時候應(yīng)按公允價值確認(rèn)為收入，并計算繳納企業(yè)所得稅，但會計上不確認(rèn)收入。上述（5）（6）（7）三種情況一律以其公允價值確認(rèn)收入（增值稅、所得稅以及會計確認(rèn)均一致）計算銷項稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。對于（8）捐贈有些特殊，增值稅與企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)均按公允價值，而會計上則不確認(rèn)收入，并計入“營業(yè)外支出”科目。具體賬務(wù)處理如下:

A、（5）（6）（7）三種情況下會計分錄如下:

B、上述第（8）種情況的會計處理為:

這種情況有些特殊，增值稅應(yīng)按公允價值作為計稅基礎(chǔ)，所得稅申報的時候應(yīng)按公允價值確認(rèn)為收入，并計算繳納企業(yè)所得稅，但會計上不確認(rèn)收入。

三、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)中視同銷售作為一項特殊的、常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對其做出正確的處理具有十分重要意義。但由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定范圍的變化，使得視同銷售無論是在概念上還是會計處理上都沒有統(tǒng)一。本文分析了現(xiàn)行視同銷售會計處理方法存在的缺陷，結(jié)合我國實際情況，提出了完善的建議，以期對會計工作有所幫助。

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