新舊高校會計制度比較下工資核算實(shí)務(wù)探析

尹小娟

【摘 要】 2013年12月30日財政部印發(fā)了新《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號），自2014年1月1日起施行。文章從高校工資核算管理的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了新舊會計制度比較下有關(guān)工資核算會計科目的調(diào)整以及工資核算實(shí)務(wù)等內(nèi)容，并針對現(xiàn)行會計制度下工資核算管理存在的問題提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 會計制度； 工資核算

中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0089-03

財政部于2013年12月30日印發(fā)了新《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號），自2014年1月1日起施行。新高校會計制度結(jié)合了財政部于2012年12月發(fā)布實(shí)施的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)規(guī)章制度和高校的實(shí)際情況，增設(shè)了與部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理、國庫集中支付、政府收支分類等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。工資核算作為會計核算中支出比例最大的一塊，其會計核算方法備受關(guān)注、值得探討。新制度全面引入了“應(yīng)付職工薪酬”科目，并擴(kuò)展了其核算內(nèi)容與范圍。增加了行政管理支出等幾個核算支出類科目等內(nèi)容。工資核算方法在新會計制度中的改進(jìn)與提升，為高校人員經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計、年度支出報表分析以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供了強(qiáng)有力的依據(jù)。

一、現(xiàn)行會計制度下高校工資核算的現(xiàn)狀

1.按照現(xiàn)行規(guī)定，目前高校大都實(shí)行了崗位績效工資制度，其工資結(jié)構(gòu)包括崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補(bǔ)貼四部分。由于高校屬事業(yè)單位，工資中津貼、補(bǔ)貼項目較多，既有省、市財政統(tǒng)發(fā)的津補(bǔ)貼，還有高校內(nèi)部規(guī)定發(fā)放的津補(bǔ)貼。如以廣東省某高校為例，每月工資發(fā)放表中就包括行政管理人員電話補(bǔ)貼、教授博士人才津貼、內(nèi)審人員辦案津貼等各種津補(bǔ)貼若干項。這樣就形成了現(xiàn)行的“工資項目較多，核算過于繁瑣”的狀況。其次，崗位績效工資制是以教職工所聘崗位為基礎(chǔ)，當(dāng)前我國高校崗位基本分為：專業(yè)技術(shù)崗位、管理崗位和工勤技能崗位，而不同崗位又分別設(shè)置出若干個等級和薪級，并分別對應(yīng)不同的崗位工資和薪級工資標(biāo)準(zhǔn)；但目前高校普遍存在對人員類別劃分過細(xì)的現(xiàn)象，以廣東省某高校為例，在校核發(fā)工資的人員就分為“省屬、市屬、自籌、借聘、企業(yè)工、校聘工、托管臨工”等不同的類別，這樣就導(dǎo)致了工資核算“支出科目設(shè)置重疊、支出核算難以規(guī)范”的現(xiàn)狀。再次，由于工資的按時準(zhǔn)確發(fā)放不僅需要財務(wù)和人事部門的配合，還需要網(wǎng)絡(luò)中心、后勤、工會等部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)；雖然目前高?；径荚O(shè)置了專門的工資管理科室，但并沒有真正做到工資核算、工資監(jiān)督、工資分析等不相容崗位分離，致使出現(xiàn)“工資核算變動隨意性較大、財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不夠完善”的情況。

2.實(shí)際核算時，高校根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”以及“應(yīng)付及暫存款”科目，分別核算向教職員工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)、各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個人收入以及代扣職工社保金和住房公積金等。在會計處理上，單位發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個人收入時，借記“事業(yè)支出——基本支出——工資福利支出/對個人和家庭的補(bǔ)助”等科目，貸記“應(yīng)付及暫存款——代扣款項事——代扣住房金/代扣社保金/代扣個人所得稅”、貸記“零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）/財政補(bǔ)助收入（財政直接支付）/銀行存款/現(xiàn)金”等科目。

二、新舊會計制度下有關(guān)工資核算會計科目的調(diào)整及核算比較

通過對比新舊兩種制度的相關(guān)會計科目發(fā)現(xiàn)，新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，涵蓋了原制度中的“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費(fèi)和住房公積金等。有關(guān)工資核算的會計科目具體變化如表1。

由于新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”三個科目，因此，各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，首先在新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置崗位工資、績效工資、津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等明細(xì)科目，并將原賬中上述三科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目中的相關(guān)明細(xì)科目；還需對原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于學(xué)校應(yīng)付的社會保險費(fèi)和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目中的相關(guān)明細(xì)科目。其次，高校應(yīng)按照新制度規(guī)定并結(jié)合《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、新高校會計制度下的工資核算實(shí)務(wù)分析

四、改進(jìn)高校工資核算的建議

（一）嚴(yán)格執(zhí)行新會計核算制度，實(shí)現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過渡

針對工資核算，首先，高校應(yīng)當(dāng)按照新制度對會計信息質(zhì)量的要求，及時更新、調(diào)整、升級現(xiàn)有的工資核算管理軟件，為新高校會計制度的順利實(shí)施提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。其次，高校應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定科學(xué)合理設(shè)置和使用會計科目，根據(jù)新制度對“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍和內(nèi)容，將事業(yè)支出中教學(xué)支出與科研支出科目分別核算，明確行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等科目的核算內(nèi)容；優(yōu)化科目明細(xì)，結(jié)合高校人事制度改革，針對現(xiàn)行工資制度運(yùn)行中出現(xiàn)的一些問題，將現(xiàn)行的績效工資及獎勵性津貼、補(bǔ)貼等核算明細(xì)進(jìn)行歸并簡化，在不影響賬務(wù)處理和編制財務(wù)報表的前提下，根據(jù)實(shí)際需要還可自行增設(shè)諸如績效工資下的“崗位績效、目標(biāo)激勵、節(jié)日補(bǔ)貼、科研津貼”等本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。再次，高校應(yīng)當(dāng)做好新舊制度的銜接工作，先根據(jù)原賬編制好2013年末的各科目余額表，再依照新制度設(shè)立2014年初的新賬，并將原賬中各會計科目的余額進(jìn)行新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整。最后，按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表作為新賬中各會計科目的期初余額，以此為依據(jù)編制2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表；這樣既改變了原制度下會計核算制度與國庫支付制度、會計核算與年末決算報表不銜接的狀況，又實(shí)現(xiàn)了新舊制度的平穩(wěn)、順利過渡。endprint

（二）強(qiáng)化財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升工資核算管理水平

新高校會計制度相比于舊會計制度，從會計基礎(chǔ)、會計科目和財務(wù)報告格式等方面都有變化，涉及的內(nèi)容較多。因此，新制度的實(shí)施對會計人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。特別是近年來，隨著高校人事分配制度改革的不斷深化以及績效工資改革的逐步推進(jìn)，更加要求財會人員更新工資核算管理理念，正確理解和熟練掌握“應(yīng)付職工薪酬”的含義及會計處理，以適應(yīng)不斷更新和完善的財務(wù)管理體系。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并適當(dāng)拓展培訓(xùn)范圍和內(nèi)容。一直以來，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是從上到下的“被動式”培訓(xùn)，參與培訓(xùn)的一般是處長和科長，然后再“上傳下達(dá)”至基層業(yè)務(wù)人員，這樣勢必造成制度貫徹的滯后性；建議高校在上級部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)之前，將新會計制度的內(nèi)容發(fā)放至全體財務(wù)人員以及人事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門及人員，集思廣益，變被動為主動，針對本校工資核算管理的不足，結(jié)合本校實(shí)際，分期分批開展新制度培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，為高校工資核算管理水平的提升，也為高校教育成本核算信息的分類與統(tǒng)計打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作，提高工資核算效率

隨著教育體制改革的不斷深化以及高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校教職工人數(shù)也在逐年增加，這就相應(yīng)增加了工資核算的工作量和難度，如何及時、準(zhǔn)確、高效率發(fā)放工資，各相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作至關(guān)重要。首先，人事部門應(yīng)當(dāng)就正常情況下的工資晉升、調(diào)資、職稱職務(wù)變動以及特殊情況下的病假、曠工、停薪等工資變動情況及時通知財會部門，并提供有效的政策依據(jù)和相應(yīng)的書面文件；財務(wù)核算人員應(yīng)該認(rèn)真審核工資的增減變動，對于有質(zhì)疑的地方要敢于與人事部門溝通，變“糊涂、被動”的服從為“明白、主動”的執(zhí)行，確保工資核算的準(zhǔn)確無誤。其次，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工資核算代扣款項相關(guān)部門的協(xié)作，如后勤部門統(tǒng)計的水電費(fèi)、房租費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)中心統(tǒng)計的上網(wǎng)費(fèi)，計生部門統(tǒng)計的獨(dú)生子女費(fèi)，工會統(tǒng)計的會員費(fèi)等，工資核算人員應(yīng)當(dāng)將以上各部門數(shù)據(jù)匯總并依托工資管理系統(tǒng)所需求的格式做成電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入工資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，倘若某個部門提供的信息不及時或提供的數(shù)據(jù)格式與工資數(shù)據(jù)格式不符，勢必導(dǎo)致某一個環(huán)節(jié)銜接不上，或者造成交來的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行再加工才能導(dǎo)入，形成重復(fù)勞動，致使工作效率低下，嚴(yán)重影響到工資的正常核算和發(fā)放。因此，財務(wù)部門應(yīng)在每月工資核算前，主動和以上關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時取得相關(guān)工資信息和數(shù)據(jù)，提高工資核算工作效率，確保工資核算及時準(zhǔn)確完成。

（四）建立健全工資核算管理內(nèi)控制度，防范工資核算責(zé)任風(fēng)險

根據(jù)《會計法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，以合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，合理保證高校貨幣資金和其他資產(chǎn)的安全完整和有效使用，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

工資核算管理是財務(wù)管理的重要組成部分，高校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識工資支付管理的重要性、復(fù)雜性、科學(xué)性，加強(qiáng)監(jiān)督，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，成為當(dāng)前高校工資核算改革和發(fā)展急需解決的問題。

現(xiàn)有的高校工資核算和審核發(fā)放基本上遵循的是傳統(tǒng)意義上人事權(quán)與財務(wù)權(quán)的分離，在實(shí)際工資支付過程中，還是以“人管人”為主的控制手段，工資核算人、審核人、報送銀行工資數(shù)據(jù)盤責(zé)任人權(quán)限不清，倘若沒有一套科學(xué)、完善的工資支付管理內(nèi)控體系，沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作管理流程，財務(wù)人員些許的疏忽就有可能造成工資支付過程中的舞弊和差錯。

建立健全工資核算管理內(nèi)部控制制度，能有效解決當(dāng)前高校工資支付管理中出現(xiàn)的問題，具體可以采取以下控制措施。

1.預(yù)算管理控制。高校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算內(nèi)部管理制度，將工資核算納入財務(wù)預(yù)算管理的范疇，建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、工資管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。明確各項工資支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項目支出、人員支出與公用支出；嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排工資支出，對無預(yù)算或超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟蟛拍苻k理。

2.崗位責(zé)任控制。高校應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置工資核算崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范工資核算、審核、發(fā)放流程，做到工資核算、審核、審批人具有相對的獨(dú)立性。建議有條件的高校設(shè)置工資分析崗位，根據(jù)職工薪酬數(shù)據(jù)分析并結(jié)合人力資源成本管理，建立公平、合理、科學(xué)的績效工資體系，為高校收入分配制度改革以及人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供有力依據(jù)。

3.信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資電子數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制，工資核算部門可以根據(jù)本校的實(shí)際情況制定適合自己的備份策略，如平時在工資錄入、修改、核算時，根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況一天一備份，數(shù)據(jù)變化較大時，也可以一天備份幾次，月末發(fā)完工資結(jié)轉(zhuǎn)時，再進(jìn)行一次完整的備份；數(shù)據(jù)的恢復(fù)則需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并安排專人負(fù)責(zé)和進(jìn)行備案登記。另外，財務(wù)部門還應(yīng)建立個人收入計稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和個人工資信息查詢系統(tǒng)等，系統(tǒng)將提供諸如有關(guān)工資政策文件查詢、個人工資信息查詢、工資統(tǒng)計數(shù)據(jù)查詢等功能，以便教職員工可以及時通過校園網(wǎng)絡(luò)查詢每月工資明細(xì)、代扣代繳個稅、社保、住房金等信息，真正體現(xiàn)工資管理的內(nèi)部信息公開制度，從而有效地預(yù)防職務(wù)犯罪。

4.監(jiān)督檢查控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資核算的監(jiān)督檢查機(jī)制，減少工資核算差錯。首先要加強(qiáng)財務(wù)工資核算人員的監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)和解決工資分配中的不合理現(xiàn)象，真正做到事權(quán)與財權(quán)的匹配；其次應(yīng)設(shè)立專職工資審核崗位，工資審核人應(yīng)認(rèn)真審核工資錄入、套改政策等信息的準(zhǔn)確性，并及時核對工資銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項應(yīng)及時加以調(diào)節(jié)；再次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，內(nèi)部審計部門對本校工資支付情況的檢查重點(diǎn)應(yīng)建立在內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)節(jié)上，比如，應(yīng)付職工薪酬的核算范疇是否準(zhǔn)確，有沒有人為的規(guī)避繳納個人所得稅的行為，職工薪酬數(shù)據(jù)是否真實(shí)反映高校教育的人工成本；銀行代發(fā)工資是否及時，有沒有人為推遲工資入賬時間和截留工資款項行為；工資差錯的處理是否依法合規(guī)，有沒有相關(guān)工資數(shù)據(jù)錯誤信息確認(rèn)修改的審批記載等。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 李飛.新舊高等學(xué)校會計制度的比較及啟示[J].教育財會研究，2013（10）.

[5] 財政部.新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2014.endprint

（二）強(qiáng)化財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升工資核算管理水平

新高校會計制度相比于舊會計制度，從會計基礎(chǔ)、會計科目和財務(wù)報告格式等方面都有變化，涉及的內(nèi)容較多。因此，新制度的實(shí)施對會計人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。特別是近年來，隨著高校人事分配制度改革的不斷深化以及績效工資改革的逐步推進(jìn)，更加要求財會人員更新工資核算管理理念，正確理解和熟練掌握“應(yīng)付職工薪酬”的含義及會計處理，以適應(yīng)不斷更新和完善的財務(wù)管理體系。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并適當(dāng)拓展培訓(xùn)范圍和內(nèi)容。一直以來，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是從上到下的“被動式”培訓(xùn)，參與培訓(xùn)的一般是處長和科長，然后再“上傳下達(dá)”至基層業(yè)務(wù)人員，這樣勢必造成制度貫徹的滯后性；建議高校在上級部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)之前，將新會計制度的內(nèi)容發(fā)放至全體財務(wù)人員以及人事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門及人員，集思廣益，變被動為主動，針對本校工資核算管理的不足，結(jié)合本校實(shí)際，分期分批開展新制度培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，為高校工資核算管理水平的提升，也為高校教育成本核算信息的分類與統(tǒng)計打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作，提高工資核算效率

隨著教育體制改革的不斷深化以及高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校教職工人數(shù)也在逐年增加，這就相應(yīng)增加了工資核算的工作量和難度，如何及時、準(zhǔn)確、高效率發(fā)放工資，各相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作至關(guān)重要。首先，人事部門應(yīng)當(dāng)就正常情況下的工資晉升、調(diào)資、職稱職務(wù)變動以及特殊情況下的病假、曠工、停薪等工資變動情況及時通知財會部門，并提供有效的政策依據(jù)和相應(yīng)的書面文件；財務(wù)核算人員應(yīng)該認(rèn)真審核工資的增減變動，對于有質(zhì)疑的地方要敢于與人事部門溝通，變“糊涂、被動”的服從為“明白、主動”的執(zhí)行，確保工資核算的準(zhǔn)確無誤。其次，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工資核算代扣款項相關(guān)部門的協(xié)作，如后勤部門統(tǒng)計的水電費(fèi)、房租費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)中心統(tǒng)計的上網(wǎng)費(fèi)，計生部門統(tǒng)計的獨(dú)生子女費(fèi)，工會統(tǒng)計的會員費(fèi)等，工資核算人員應(yīng)當(dāng)將以上各部門數(shù)據(jù)匯總并依托工資管理系統(tǒng)所需求的格式做成電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入工資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，倘若某個部門提供的信息不及時或提供的數(shù)據(jù)格式與工資數(shù)據(jù)格式不符，勢必導(dǎo)致某一個環(huán)節(jié)銜接不上，或者造成交來的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行再加工才能導(dǎo)入，形成重復(fù)勞動，致使工作效率低下，嚴(yán)重影響到工資的正常核算和發(fā)放。因此，財務(wù)部門應(yīng)在每月工資核算前，主動和以上關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時取得相關(guān)工資信息和數(shù)據(jù)，提高工資核算工作效率，確保工資核算及時準(zhǔn)確完成。

（四）建立健全工資核算管理內(nèi)控制度，防范工資核算責(zé)任風(fēng)險

根據(jù)《會計法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，以合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，合理保證高校貨幣資金和其他資產(chǎn)的安全完整和有效使用，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

工資核算管理是財務(wù)管理的重要組成部分，高校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識工資支付管理的重要性、復(fù)雜性、科學(xué)性，加強(qiáng)監(jiān)督，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，成為當(dāng)前高校工資核算改革和發(fā)展急需解決的問題。

現(xiàn)有的高校工資核算和審核發(fā)放基本上遵循的是傳統(tǒng)意義上人事權(quán)與財務(wù)權(quán)的分離，在實(shí)際工資支付過程中，還是以“人管人”為主的控制手段，工資核算人、審核人、報送銀行工資數(shù)據(jù)盤責(zé)任人權(quán)限不清，倘若沒有一套科學(xué)、完善的工資支付管理內(nèi)控體系，沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作管理流程，財務(wù)人員些許的疏忽就有可能造成工資支付過程中的舞弊和差錯。

建立健全工資核算管理內(nèi)部控制制度，能有效解決當(dāng)前高校工資支付管理中出現(xiàn)的問題，具體可以采取以下控制措施。

1.預(yù)算管理控制。高校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算內(nèi)部管理制度，將工資核算納入財務(wù)預(yù)算管理的范疇，建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、工資管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。明確各項工資支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項目支出、人員支出與公用支出；嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排工資支出，對無預(yù)算或超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟蟛拍苻k理。

2.崗位責(zé)任控制。高校應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置工資核算崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范工資核算、審核、發(fā)放流程，做到工資核算、審核、審批人具有相對的獨(dú)立性。建議有條件的高校設(shè)置工資分析崗位，根據(jù)職工薪酬數(shù)據(jù)分析并結(jié)合人力資源成本管理，建立公平、合理、科學(xué)的績效工資體系，為高校收入分配制度改革以及人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供有力依據(jù)。

3.信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資電子數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制，工資核算部門可以根據(jù)本校的實(shí)際情況制定適合自己的備份策略，如平時在工資錄入、修改、核算時，根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況一天一備份，數(shù)據(jù)變化較大時，也可以一天備份幾次，月末發(fā)完工資結(jié)轉(zhuǎn)時，再進(jìn)行一次完整的備份；數(shù)據(jù)的恢復(fù)則需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并安排專人負(fù)責(zé)和進(jìn)行備案登記。另外，財務(wù)部門還應(yīng)建立個人收入計稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和個人工資信息查詢系統(tǒng)等，系統(tǒng)將提供諸如有關(guān)工資政策文件查詢、個人工資信息查詢、工資統(tǒng)計數(shù)據(jù)查詢等功能，以便教職員工可以及時通過校園網(wǎng)絡(luò)查詢每月工資明細(xì)、代扣代繳個稅、社保、住房金等信息，真正體現(xiàn)工資管理的內(nèi)部信息公開制度，從而有效地預(yù)防職務(wù)犯罪。

4.監(jiān)督檢查控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資核算的監(jiān)督檢查機(jī)制，減少工資核算差錯。首先要加強(qiáng)財務(wù)工資核算人員的監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)和解決工資分配中的不合理現(xiàn)象，真正做到事權(quán)與財權(quán)的匹配；其次應(yīng)設(shè)立專職工資審核崗位，工資審核人應(yīng)認(rèn)真審核工資錄入、套改政策等信息的準(zhǔn)確性，并及時核對工資銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項應(yīng)及時加以調(diào)節(jié)；再次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，內(nèi)部審計部門對本校工資支付情況的檢查重點(diǎn)應(yīng)建立在內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)節(jié)上，比如，應(yīng)付職工薪酬的核算范疇是否準(zhǔn)確，有沒有人為的規(guī)避繳納個人所得稅的行為，職工薪酬數(shù)據(jù)是否真實(shí)反映高校教育的人工成本；銀行代發(fā)工資是否及時，有沒有人為推遲工資入賬時間和截留工資款項行為；工資差錯的處理是否依法合規(guī)，有沒有相關(guān)工資數(shù)據(jù)錯誤信息確認(rèn)修改的審批記載等。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 易旺宏.淺析高校工資管理[J].市場論壇，2012（4）.

[2] 財政部.高等學(xué)校會計制度[S].2013.

[3] 武迎春.高校工資管理存在的問題及改進(jìn)措施[J].會計師，2011（8）.

[4] 李飛.新舊高等學(xué)校會計制度的比較及啟示[J].教育財會研究，2013（10）.

[5] 財政部.新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2014.endprint

（二）強(qiáng)化財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升工資核算管理水平

新高校會計制度相比于舊會計制度，從會計基礎(chǔ)、會計科目和財務(wù)報告格式等方面都有變化，涉及的內(nèi)容較多。因此，新制度的實(shí)施對會計人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。特別是近年來，隨著高校人事分配制度改革的不斷深化以及績效工資改革的逐步推進(jìn)，更加要求財會人員更新工資核算管理理念，正確理解和熟練掌握“應(yīng)付職工薪酬”的含義及會計處理，以適應(yīng)不斷更新和完善的財務(wù)管理體系。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并適當(dāng)拓展培訓(xùn)范圍和內(nèi)容。一直以來，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是從上到下的“被動式”培訓(xùn)，參與培訓(xùn)的一般是處長和科長，然后再“上傳下達(dá)”至基層業(yè)務(wù)人員，這樣勢必造成制度貫徹的滯后性；建議高校在上級部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)之前，將新會計制度的內(nèi)容發(fā)放至全體財務(wù)人員以及人事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門及人員，集思廣益，變被動為主動，針對本校工資核算管理的不足，結(jié)合本校實(shí)際，分期分批開展新制度培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，為高校工資核算管理水平的提升，也為高校教育成本核算信息的分類與統(tǒng)計打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作，提高工資核算效率

隨著教育體制改革的不斷深化以及高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校教職工人數(shù)也在逐年增加，這就相應(yīng)增加了工資核算的工作量和難度，如何及時、準(zhǔn)確、高效率發(fā)放工資，各相關(guān)部門之間的溝通與協(xié)作至關(guān)重要。首先，人事部門應(yīng)當(dāng)就正常情況下的工資晉升、調(diào)資、職稱職務(wù)變動以及特殊情況下的病假、曠工、停薪等工資變動情況及時通知財會部門，并提供有效的政策依據(jù)和相應(yīng)的書面文件；財務(wù)核算人員應(yīng)該認(rèn)真審核工資的增減變動，對于有質(zhì)疑的地方要敢于與人事部門溝通，變“糊涂、被動”的服從為“明白、主動”的執(zhí)行，確保工資核算的準(zhǔn)確無誤。其次，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工資核算代扣款項相關(guān)部門的協(xié)作，如后勤部門統(tǒng)計的水電費(fèi)、房租費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)中心統(tǒng)計的上網(wǎng)費(fèi)，計生部門統(tǒng)計的獨(dú)生子女費(fèi)，工會統(tǒng)計的會員費(fèi)等，工資核算人員應(yīng)當(dāng)將以上各部門數(shù)據(jù)匯總并依托工資管理系統(tǒng)所需求的格式做成電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入工資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，倘若某個部門提供的信息不及時或提供的數(shù)據(jù)格式與工資數(shù)據(jù)格式不符，勢必導(dǎo)致某一個環(huán)節(jié)銜接不上，或者造成交來的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行再加工才能導(dǎo)入，形成重復(fù)勞動，致使工作效率低下，嚴(yán)重影響到工資的正常核算和發(fā)放。因此，財務(wù)部門應(yīng)在每月工資核算前，主動和以上關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時取得相關(guān)工資信息和數(shù)據(jù)，提高工資核算工作效率，確保工資核算及時準(zhǔn)確完成。

（四）建立健全工資核算管理內(nèi)控制度，防范工資核算責(zé)任風(fēng)險

根據(jù)《會計法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，以合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，合理保證高校貨幣資金和其他資產(chǎn)的安全完整和有效使用，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

工資核算管理是財務(wù)管理的重要組成部分，高校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識工資支付管理的重要性、復(fù)雜性、科學(xué)性，加強(qiáng)監(jiān)督，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，成為當(dāng)前高校工資核算改革和發(fā)展急需解決的問題。

現(xiàn)有的高校工資核算和審核發(fā)放基本上遵循的是傳統(tǒng)意義上人事權(quán)與財務(wù)權(quán)的分離，在實(shí)際工資支付過程中，還是以“人管人”為主的控制手段，工資核算人、審核人、報送銀行工資數(shù)據(jù)盤責(zé)任人權(quán)限不清，倘若沒有一套科學(xué)、完善的工資支付管理內(nèi)控體系，沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作管理流程，財務(wù)人員些許的疏忽就有可能造成工資支付過程中的舞弊和差錯。

建立健全工資核算管理內(nèi)部控制制度，能有效解決當(dāng)前高校工資支付管理中出現(xiàn)的問題，具體可以采取以下控制措施。

1.預(yù)算管理控制。高校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算內(nèi)部管理制度，將工資核算納入財務(wù)預(yù)算管理的范疇，建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、工資管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。明確各項工資支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項目支出、人員支出與公用支出；嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排工資支出，對無預(yù)算或超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟蟛拍苻k理。

2.崗位責(zé)任控制。高校應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置工資核算崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范工資核算、審核、發(fā)放流程，做到工資核算、審核、審批人具有相對的獨(dú)立性。建議有條件的高校設(shè)置工資分析崗位，根據(jù)職工薪酬數(shù)據(jù)分析并結(jié)合人力資源成本管理，建立公平、合理、科學(xué)的績效工資體系，為高校收入分配制度改革以及人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制提供有力依據(jù)。

3.信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資電子數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制，工資核算部門可以根據(jù)本校的實(shí)際情況制定適合自己的備份策略，如平時在工資錄入、修改、核算時，根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況一天一備份，數(shù)據(jù)變化較大時，也可以一天備份幾次，月末發(fā)完工資結(jié)轉(zhuǎn)時，再進(jìn)行一次完整的備份；數(shù)據(jù)的恢復(fù)則需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并安排專人負(fù)責(zé)和進(jìn)行備案登記。另外，財務(wù)部門還應(yīng)建立個人收入計稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和個人工資信息查詢系統(tǒng)等，系統(tǒng)將提供諸如有關(guān)工資政策文件查詢、個人工資信息查詢、工資統(tǒng)計數(shù)據(jù)查詢等功能，以便教職員工可以及時通過校園網(wǎng)絡(luò)查詢每月工資明細(xì)、代扣代繳個稅、社保、住房金等信息，真正體現(xiàn)工資管理的內(nèi)部信息公開制度，從而有效地預(yù)防職務(wù)犯罪。

4.監(jiān)督檢查控制。高校應(yīng)當(dāng)建立工資核算的監(jiān)督檢查機(jī)制，減少工資核算差錯。首先要加強(qiáng)財務(wù)工資核算人員的監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)和解決工資分配中的不合理現(xiàn)象，真正做到事權(quán)與財權(quán)的匹配；其次應(yīng)設(shè)立專職工資審核崗位，工資審核人應(yīng)認(rèn)真審核工資錄入、套改政策等信息的準(zhǔn)確性，并及時核對工資銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項應(yīng)及時加以調(diào)節(jié)；再次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，內(nèi)部審計部門對本校工資支付情況的檢查重點(diǎn)應(yīng)建立在內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)節(jié)上，比如，應(yīng)付職工薪酬的核算范疇是否準(zhǔn)確，有沒有人為的規(guī)避繳納個人所得稅的行為，職工薪酬數(shù)據(jù)是否真實(shí)反映高校教育的人工成本；銀行代發(fā)工資是否及時，有沒有人為推遲工資入賬時間和截留工資款項行為；工資差錯的處理是否依法合規(guī)，有沒有相關(guān)工資數(shù)據(jù)錯誤信息確認(rèn)修改的審批記載等。

【參考文獻(xiàn)】

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