“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

余學(xué)斌　柯鑫

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面改革的持續(xù)進(jìn)行，“營(yíng)改增”成為我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的必經(jīng)之路，“營(yíng)改增”稅制改革以來，大部分企業(yè)的稅負(fù)都有所下降，但是交通運(yùn)輸業(yè)整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，文章就以交通運(yùn)輸業(yè)為例，分析了“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響，進(jìn)一步探究了交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不減反增的原因，并對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)面對(duì)這些影響應(yīng)采取措施提出建議。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 交通運(yùn)輸業(yè)； 企業(yè)稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F812.42；F512.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0119-03

一、“營(yíng)改增”前后現(xiàn)狀對(duì)比分析

從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕?！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅由于無(wú)法抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按收入的全額繳納營(yíng)業(yè)稅，經(jīng)濟(jì)中專業(yè)化活動(dòng)越多，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收頻率就越高，由此將影響企業(yè)的固定資產(chǎn)投資和企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)行“營(yíng)改增”，后，不僅克服了重復(fù)征稅問題，還降低了大部分企業(yè)的稅負(fù)。上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局網(wǎng)站上公布的2013年上半年各試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)調(diào)查情況，調(diào)查共涉及259家“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)，涵蓋“營(yíng)改增”試點(diǎn)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、簽證咨詢服務(wù)業(yè)6個(gè)行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。調(diào)查中，61.6%的受訪企業(yè)表示，2013年上半年涉及“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)際繳納稅額有所減輕或基本不變，其中43.2%的企業(yè)稅負(fù)下降20%以上。各試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)變化情況如表1所示。

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革與增值稅改革發(fā)展的必然趨勢(shì)，這種稅收模式將越來越被人所認(rèn)同，并愿意接受和實(shí)施該稅收制度。當(dāng)該稅收制度實(shí)行的程度越深，對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)越來越大，從表1中不難看出，“營(yíng)改增”確實(shí)起到減輕企業(yè)稅負(fù)的作用，大部分企業(yè)的稅負(fù)明顯下降，但是交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)卻不減反增，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不降反升，將大大阻礙我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，并且與我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”改革的初衷背道而馳。本文以交通運(yùn)輸行業(yè)為例，分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響以及交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增的原因，并給出建議。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響較大，但行業(yè)中的小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后稅負(fù)大體是下降的。交通運(yùn)輸業(yè)中小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后的征收率是3%，與稅改前的稅率一樣，但由于增值稅是價(jià)外稅，如果企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為A，稅改后企業(yè)的收入減為A/（1+i），稅收負(fù)擔(dān)必然會(huì)下降，再加上以營(yíng)業(yè)稅和增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少，企業(yè)稅負(fù)會(huì)下降更多。

交通運(yùn)輸業(yè)中被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)有增有減。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%這兩種低稅率。原來交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%。假設(shè)以A為營(yíng)業(yè)收入（含稅），可以抵扣的不含稅的進(jìn)項(xiàng)為B。（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額為17%，且B都計(jì)入當(dāng)期成本或者費(fèi)用），城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率分別為7%和3%?！盃I(yíng)改增”之后企業(yè)稅負(fù)的差別具體如表2所示。

如表2所示，在不考慮個(gè)人所得稅的情況下，當(dāng) 0.033A=0.109A-0.187B時(shí)，即在A/B=187/76時(shí)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)沒有影響。在A/B>187/76時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)在“營(yíng)改增”后變高，反之，則企業(yè)的稅負(fù)變低，而A與B的比例反映的是企業(yè)收入和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)等的比例，因此，在企業(yè)外購(gòu)原材料、固定投資較多的情況下，企業(yè)的稅負(fù)減少得越明顯。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)利潤(rùn)的影響主要來自以下幾個(gè)方面：（1）由于增值稅是價(jià)外稅，原來交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額要換成不含稅收入，如果企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為A，稅改后企業(yè)的收入減為A/（1+i）。（2）“營(yíng)改增”后，企業(yè)由原來交營(yíng)業(yè)稅改交增值稅，由于營(yíng)業(yè)稅在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金及附加中核算，營(yíng)業(yè)稅的減少會(huì)使?fàn)I業(yè)稅金及附加金額減少。（3）增值稅和營(yíng)業(yè)稅的變動(dòng)對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有影響。（4）原來外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，“營(yíng)改增”后就可以抵扣了。具體影響如表3所示。

如表3所示，當(dāng)0.967A-B=0.891A-0.813B時(shí)，即在A/B=187/76時(shí)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)沒有影響。在A/B>187/76時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)增加得越多，反之則利潤(rùn)變小。

三、交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不減反增的原因分析

由上面的分析可知，“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的變化不僅與稅率、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，還與A與B的比值有關(guān)，而A與B的比反映的是企業(yè)收入和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)等的比例。因此，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不減反增的原因可以歸納為：

（一）增值稅稅率過高

“營(yíng)改增”后，稅率的變動(dòng)給交通運(yùn)輸業(yè)帶來了增稅效應(yīng)，交通運(yùn)輸業(yè)原來按3%的稅率交營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)按11%的稅率交增值稅，稅率上升了8%，稅率的提升是交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變高的重要原因之一。至于交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是使用3%的征收率，和原來營(yíng)業(yè)稅的稅率一樣，因此基本上沒有出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)

“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要為汽車、飛機(jī)、輪船等，它們的使用壽命一般比較長(zhǎng)，短時(shí)間不會(huì)更新?lián)Q代，如果交通運(yùn)輸企業(yè)沒有新的固定資產(chǎn)購(gòu)置行為，那么一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)將沒有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)稅負(fù)將有所上升。endprint

（三）獲得增值稅抵扣的發(fā)票存在困難

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣，但企業(yè)在很多情況下很難獲取增值稅專用發(fā)票，如果交通運(yùn)輸業(yè)日常的維修是由小規(guī)模納稅人提供的，那么就無(wú)法直接取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法抵扣，而且很多加油站現(xiàn)在還無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)際的很多業(yè)務(wù)中很難獲得增值稅專用發(fā)票。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍有限，試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)在非試點(diǎn)地區(qū)的購(gòu)進(jìn)和支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，另外，交通運(yùn)輸企業(yè)中，過路費(fèi)、折舊費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)成本中占有很大的比重，但是這些又屬于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。

（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅，營(yíng)業(yè)收入相同的企業(yè)，即便經(jīng)營(yíng)模式不同，稅負(fù)也會(huì)相同?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的中間投入和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式并不適應(yīng)增值稅的征收機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升。如采取內(nèi)設(shè)修理車間的交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”后，稅負(fù)會(huì)增加較多。

四、交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)建議

實(shí)施“營(yíng)改增”，是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策，“營(yíng)改增”實(shí)施以來，不僅優(yōu)化了稅制而且還減輕了部分企業(yè)的稅負(fù)，而交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增，對(duì)于“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）建立良好的納稅環(huán)境

很多交通運(yùn)輸企業(yè)原來繳納的一些稅種主要是由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納的增值稅是由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，因此運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，及時(shí)獲得相關(guān)信息，為企業(yè)提供良好的納稅環(huán)境。

（二）建立健全的財(cái)務(wù)核算

營(yíng)業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核，由于營(yíng)業(yè)稅中并沒有銷項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計(jì)算出稅金，對(duì)比營(yíng)業(yè)稅，增值稅的計(jì)算要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要付出更多的努力來適應(yīng)這種新制度。

（三）盡量取得增值稅專用發(fā)票

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，所以，企業(yè)應(yīng)該盡量取得增值稅專用發(fā)票。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人無(wú)法直接開具增值稅專用發(fā)票，這就要求交通運(yùn)輸企業(yè)在平時(shí)的維修時(shí)，選擇能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人合作。另外，由于企業(yè)原來交營(yíng)業(yè)稅，不需要索要增值稅專用發(fā)票，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)要提高索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。

（四）流程改造

“營(yíng)改增”前，企業(yè)內(nèi)有些業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的目的是為了避免重復(fù)征稅，“營(yíng)改增”后，企業(yè)改交增值稅，而增值稅是按照增值額征稅，采用稅款抵扣制，所以業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)有很大不同，因此企業(yè)需要改造流程，來適應(yīng)新的征收制度，對(duì)企業(yè)實(shí)施流程管理，可以提高企業(yè)的效率，從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)。

總之，“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的，只有積極面對(duì)，合理調(diào)整，把握政策，依法納稅，才能使企業(yè)在財(cái)稅改革中抓住機(jī)遇，迎難而上，才能使企業(yè)成為“營(yíng)改增”的受益者。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馬國(guó)強(qiáng).中國(guó)稅收[M]第2版.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

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[5] 劉軍陽(yáng).營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].交通財(cái)會(huì)，2012（9）.endprint

（三）獲得增值稅抵扣的發(fā)票存在困難

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣，但企業(yè)在很多情況下很難獲取增值稅專用發(fā)票，如果交通運(yùn)輸業(yè)日常的維修是由小規(guī)模納稅人提供的，那么就無(wú)法直接取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法抵扣，而且很多加油站現(xiàn)在還無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)際的很多業(yè)務(wù)中很難獲得增值稅專用發(fā)票。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍有限，試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)在非試點(diǎn)地區(qū)的購(gòu)進(jìn)和支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，另外，交通運(yùn)輸企業(yè)中，過路費(fèi)、折舊費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)成本中占有很大的比重，但是這些又屬于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。

（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅，營(yíng)業(yè)收入相同的企業(yè)，即便經(jīng)營(yíng)模式不同，稅負(fù)也會(huì)相同?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的中間投入和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式并不適應(yīng)增值稅的征收機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升。如采取內(nèi)設(shè)修理車間的交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”后，稅負(fù)會(huì)增加較多。

四、交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)建議

實(shí)施“營(yíng)改增”，是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策，“營(yíng)改增”實(shí)施以來，不僅優(yōu)化了稅制而且還減輕了部分企業(yè)的稅負(fù)，而交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增，對(duì)于“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）建立良好的納稅環(huán)境

很多交通運(yùn)輸企業(yè)原來繳納的一些稅種主要是由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納的增值稅是由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，因此運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，及時(shí)獲得相關(guān)信息，為企業(yè)提供良好的納稅環(huán)境。

（二）建立健全的財(cái)務(wù)核算

營(yíng)業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核，由于營(yíng)業(yè)稅中并沒有銷項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計(jì)算出稅金，對(duì)比營(yíng)業(yè)稅，增值稅的計(jì)算要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要付出更多的努力來適應(yīng)這種新制度。

（三）盡量取得增值稅專用發(fā)票

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，所以，企業(yè)應(yīng)該盡量取得增值稅專用發(fā)票。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人無(wú)法直接開具增值稅專用發(fā)票，這就要求交通運(yùn)輸企業(yè)在平時(shí)的維修時(shí)，選擇能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人合作。另外，由于企業(yè)原來交營(yíng)業(yè)稅，不需要索要增值稅專用發(fā)票，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)要提高索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。

（四）流程改造

“營(yíng)改增”前，企業(yè)內(nèi)有些業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的目的是為了避免重復(fù)征稅，“營(yíng)改增”后，企業(yè)改交增值稅，而增值稅是按照增值額征稅，采用稅款抵扣制，所以業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)有很大不同，因此企業(yè)需要改造流程，來適應(yīng)新的征收制度，對(duì)企業(yè)實(shí)施流程管理，可以提高企業(yè)的效率，從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)。

總之，“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的，只有積極面對(duì)，合理調(diào)整，把握政策，依法納稅，才能使企業(yè)在財(cái)稅改革中抓住機(jī)遇，迎難而上，才能使企業(yè)成為“營(yíng)改增”的受益者。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 周敏.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（11）.

[3] 錢玲.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].中外企業(yè)家，2012（17）.

[4] 孫鋼.增值稅“擴(kuò)圍”的方式選擇：基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財(cái)政研究，2011（2）：56-59.

[5] 劉軍陽(yáng).營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].交通財(cái)會(huì)，2012（9）.endprint

（三）獲得增值稅抵扣的發(fā)票存在困難

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣，但企業(yè)在很多情況下很難獲取增值稅專用發(fā)票，如果交通運(yùn)輸業(yè)日常的維修是由小規(guī)模納稅人提供的，那么就無(wú)法直接取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法抵扣，而且很多加油站現(xiàn)在還無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)際的很多業(yè)務(wù)中很難獲得增值稅專用發(fā)票。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍有限，試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)在非試點(diǎn)地區(qū)的購(gòu)進(jìn)和支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，另外，交通運(yùn)輸企業(yè)中，過路費(fèi)、折舊費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)成本中占有很大的比重，但是這些又屬于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。

（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅，營(yíng)業(yè)收入相同的企業(yè)，即便經(jīng)營(yíng)模式不同，稅負(fù)也會(huì)相同?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的中間投入和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式并不適應(yīng)增值稅的征收機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升。如采取內(nèi)設(shè)修理車間的交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”后，稅負(fù)會(huì)增加較多。

四、交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)建議

實(shí)施“營(yíng)改增”，是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策，“營(yíng)改增”實(shí)施以來，不僅優(yōu)化了稅制而且還減輕了部分企業(yè)的稅負(fù)，而交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增，對(duì)于“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）建立良好的納稅環(huán)境

很多交通運(yùn)輸企業(yè)原來繳納的一些稅種主要是由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納的增值稅是由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，因此運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，及時(shí)獲得相關(guān)信息，為企業(yè)提供良好的納稅環(huán)境。

（二）建立健全的財(cái)務(wù)核算

營(yíng)業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核，由于營(yíng)業(yè)稅中并沒有銷項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計(jì)算出稅金，對(duì)比營(yíng)業(yè)稅，增值稅的計(jì)算要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要付出更多的努力來適應(yīng)這種新制度。

（三）盡量取得增值稅專用發(fā)票

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，所以，企業(yè)應(yīng)該盡量取得增值稅專用發(fā)票。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人無(wú)法直接開具增值稅專用發(fā)票，這就要求交通運(yùn)輸企業(yè)在平時(shí)的維修時(shí)，選擇能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人合作。另外，由于企業(yè)原來交營(yíng)業(yè)稅，不需要索要增值稅專用發(fā)票，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)要提高索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。

（四）流程改造

“營(yíng)改增”前，企業(yè)內(nèi)有些業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的目的是為了避免重復(fù)征稅，“營(yíng)改增”后，企業(yè)改交增值稅，而增值稅是按照增值額征稅，采用稅款抵扣制，所以業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)有很大不同，因此企業(yè)需要改造流程，來適應(yīng)新的征收制度，對(duì)企業(yè)實(shí)施流程管理，可以提高企業(yè)的效率，從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)。

總之，“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的，只有積極面對(duì)，合理調(diào)整，把握政策，依法納稅，才能使企業(yè)在財(cái)稅改革中抓住機(jī)遇，迎難而上，才能使企業(yè)成為“營(yíng)改增”的受益者。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馬國(guó)強(qiáng).中國(guó)稅收[M]第2版.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[2] 周敏.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（11）.

[3] 錢玲.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].中外企業(yè)家，2012（17）.

[4] 孫鋼.增值稅“擴(kuò)圍”的方式選擇：基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財(cái)政研究，2011（2）：56-59.

[5] 劉軍陽(yáng).營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].交通財(cái)會(huì)，2012（9）.endprint