關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的探討

董明

摘 要：在全世界范圍內(nèi)，經(jīng)濟責(zé)任審計的環(huán)境都越來越復(fù)雜，其中的風(fēng)險也就日益突出，所以對這種風(fēng)險的控制就顯得格外重要。結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特點（包括綜合性、復(fù)雜性以及政策性），為滿足社會各個階層對設(shè)計工作的期望，必須要做好風(fēng)險的評估和防范。本文從闡述經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的含義出發(fā)，介紹我國在經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域存在的風(fēng)險的概況。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險；評估和防范

一，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的涵義

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是審計監(jiān)督績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的法律責(zé)任，具體審計項目的可能性，因為不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾脱哉撠?zé)任或損失。例如，被審計單位的財務(wù)，財政收入和支出，不具有真實性，合法性，有效性，整合，審計師，具有真實性，合法性，有效性，發(fā)出了一個積極的意見；或受審核方的金融，財政收入和支出具有真實性，合法性，有效性，審計人員不符合的話，表示否定的意見。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險主要類型

1.期限劃分的判斷風(fēng)險。由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象的特殊性和審計目標(biāo)，經(jīng)濟責(zé)任審計需要人為地劃分的前任和現(xiàn)任的術(shù)語，在必要的時候，也需要由審計署在今年，為了評價經(jīng)濟責(zé)任審計。

2.審計范圍和違約風(fēng)險的內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍是在辦公室和財務(wù)術(shù)語審計，財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟行為。因此，會計數(shù)據(jù)的經(jīng)濟行為，是履行經(jīng)濟合同管理制度，都屬于審計范圍。如果數(shù)據(jù)是不完整的，真正是不夠的，沒有審計人員進(jìn)行測試，審核和評估以及使用權(quán)和財務(wù)收支審計的經(jīng)濟行為無關(guān)的行為，將會帶來審計風(fēng)險。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

1.審計技術(shù)風(fēng)險知識的局限性

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降睦碚撨€不完善。在實踐中，仍然存在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱嬖诘膯栴}：一是自己還沒有形成嚴(yán)格的，科學(xué)的系統(tǒng)，缺乏必要的理論支持。風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式仍然存在一些主觀而非客觀標(biāo)準(zhǔn)工作；二是在審計實踐中還缺乏有力的證實。在2001～2002美國出現(xiàn)一系列跨國公司財務(wù)舞弊審計失敗的案例，主要在審計技術(shù)方面問題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞遣磺‘?dāng)?shù)膹V泛使用，不能不說是一個重要的原因。實施審計質(zhì)量要求高。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍〉娘L(fēng)險評估，有可能導(dǎo)致審計或?qū)徲嬍∈菬o效的，對審計人員的要求很高的能力審計模型。事實上，現(xiàn)在非審計業(yè)務(wù)已成為會計事務(wù)所和審計的主要企業(yè)，人才流失嚴(yán)重。通常被稱為一流的審計人員進(jìn)行咨詢，二流的審計審計，即使主要采取風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的“五”也面臨著高素質(zhì)的審計人才的缺乏。

2.自身因素

成立時間的長，并不能決定一項制度就是完美無缺的。成立已經(jīng)有20年，我國國家審計規(guī)范在某些方面還是有待提升的，審計準(zhǔn)則體系還不是很完善，一些業(yè)務(wù)規(guī)范不合理，審計質(zhì)量保證系統(tǒng)不完善。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于經(jīng)驗有限，導(dǎo)致工作底稿體系不健全，使得審計評價無跡可尋，職能針對具體問題具體取證。審計員的個人素質(zhì)也是審核的一項重要標(biāo)準(zhǔn)，這些審計員審計方式單一保守，尤其是地方工作人員，對于工作的積極勇于探索的精神缺乏，所以大家還是沿用以前的老方法。此外，沉重的財務(wù)審計機構(gòu)，輕，重的懲罰，光分析、數(shù)量和質(zhì)量，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計不深，審計質(zhì)量不高，綜合分析并不多，不是從體制，機制和系統(tǒng)，提出的對策和建議來解決這個問題，黨委、政府的宏觀決策提供了基礎(chǔ)。

經(jīng)濟責(zé)任審計是經(jīng)濟活動，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計術(shù)語，如法律，結(jié)果對部門任命干部調(diào)整提供依據(jù)，并領(lǐng)導(dǎo)干部，促進(jìn)和完善干部管理系統(tǒng)。此外，由于經(jīng)濟責(zé)任審計揭露腐敗，它可以有威懾作用，使領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)，減少腐敗，腐敗的預(yù)防作用。從這個角度來看，我們應(yīng)該提倡領(lǐng)導(dǎo)干部的管理，正確認(rèn)識其作用，認(rèn)真履行職責(zé)。形成統(tǒng)一的認(rèn)識在國家機關(guān)，企業(yè)事業(yè)單位，經(jīng)濟責(zé)任審計的角色規(guī)范的警告，在今年年底前，機關(guān)單位進(jìn)行匹配，以實現(xiàn)審計目標(biāo)，反映經(jīng)濟事實。

從法律建設(shè)的角度，應(yīng)不斷完善的法律和經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)，建立經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫏C制，在審計結(jié)果的合理應(yīng)用風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的方法，應(yīng)該多指標(biāo)，多角度的評價體系，在立法體現(xiàn)完整性對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的形式，不僅滿足了真實，合法，更突出的經(jīng)濟責(zé)任審計評價的有效性。

2.提高審計人員素質(zhì)

加強審計職業(yè)道德教育，提高審計人員的政治素質(zhì)，只有審計人員有良好的政策水平和職業(yè)道德水平，具有良好的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，保證審計質(zhì)量，審計風(fēng)險是可以控制的。提高質(zhì)量第一的審計員選擇，嚴(yán)格按照《審計法》及相關(guān)實施細(xì)則的要求，組織原則，是指由企業(yè)，機構(gòu)或政府機構(gòu)的經(jīng)濟組織的身份，書面的協(xié)議或合同，如會計師事務(wù)所提供審計委托審計，根據(jù)審計委員會的范圍和內(nèi)容，或組織人事部門，委員會的建議，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)，對政府審計制度的實施，應(yīng)選擇有經(jīng)濟責(zé)任審計的專業(yè)能力，質(zhì)量和數(shù)量，在指定的時間內(nèi)完成審計。

3.改進(jìn)審計方法，對審計評價體系的建立

經(jīng)濟責(zé)任審計的主要任務(wù)是執(zhí)行審計對象經(jīng)濟責(zé)任的合法性評價、經(jīng)濟活動、真實性和盈利能力。等審計方法，可以根據(jù)社會審計的思考，大多數(shù)的審計關(guān)注金融數(shù)據(jù)中心，但是一個更加開放的視野，從一般財務(wù)審計擴展，財務(wù)收支審計的相關(guān)管理權(quán)威。進(jìn)一步的績效考核，關(guān)注的可能影響控制較弱，低效率，糟糕的探索和擴大與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合。

經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，指標(biāo)的選擇應(yīng)該反映相關(guān)性原則，并能充分反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。傳統(tǒng)評價體系的基礎(chǔ)上反映了績效審計的內(nèi)容，使用所有政府資金從領(lǐng)導(dǎo)干部管理、國有資本，社會資本，本文建立了一個科學(xué)、合理的績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，公平的經(jīng)濟責(zé)任和性能水平和綜合評價。（作者單位：高郵市審計局）

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