高校后勤社會化財務(wù)管理存在的問題及對策初探

林永格

（安徽中醫(yī)藥大學財務(wù)處，安徽 合肥230000）

高校后勤社會化改革的目標是由學校辦后勤轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣k后勤，將后勤經(jīng)費的投入方式由撥款變?yōu)楦顿M服務(wù)，從而減輕學校負擔。其實質(zhì)是將學校的行政管理職能和經(jīng)營服務(wù)職能剝離，組建具有獨立法人資格的經(jīng)濟實體，實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展。后勤社會化改革對傳統(tǒng)財務(wù)管理體制與會計核算模式必將產(chǎn)生重大的影響。高校后勤財務(wù)管理存在的問題是高校后勤社會化存在問題的綜合反映。

一、目前高校后勤社會化管理財務(wù)存在的主要問題

（一）管理目標不明確

企業(yè)財務(wù)管理的目標是追求利潤最大化，而高校作為事業(yè)單位，其財務(wù)管理的目標首先是確保資金使用的合理性、安全性、有效性。高校后勤財務(wù)管理的目標既不同于企業(yè)，也不同于一般事業(yè)單位。后勤經(jīng)濟實體經(jīng)營服務(wù)的對象以學校的師生員工服務(wù)保障為主，在有余力的前提下兼顧校外公眾。面對這一特殊的消費群體，既要在一定程度上實行企業(yè)獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、追求經(jīng)濟效益的目標，為后勤實體的自我發(fā)展積累財力，又要注重公益性的優(yōu)質(zhì)低價、保本經(jīng)營、講究社會效益。嚴格地說，目前不少已改制的后勤經(jīng)濟實體其實算不上一個真正的企業(yè)，而是一種模擬企業(yè)，其財務(wù)管理目標也很難按照企業(yè)的形式進行設(shè)計，因此，必然造成后勤財務(wù)管理目標的不明確。

（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

高校后勤社會化之后，后勤經(jīng)營實體所使用的資產(chǎn)大部分歸學校所有，而經(jīng)營權(quán)歸后勤集團，即后勤經(jīng)營實體的資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不統(tǒng)一；后勤實體所使用的資產(chǎn)大部分都是學校投入的，后勤自身積累購置的資產(chǎn)也常與學校投入的資產(chǎn)混合在一起未進行明確界定；后勤集團占用學校的國有資產(chǎn)，大多沒有進行過資產(chǎn)評估，至于全面的清產(chǎn)核資則更少。在資產(chǎn)處置時，有些不經(jīng)過學校資產(chǎn)管理部門，管理不到位、不精細，造成不少資產(chǎn)有物無帳或有帳無物的現(xiàn)象。學校資產(chǎn)和后勤資產(chǎn)界限模糊，產(chǎn)權(quán)不明晰，學校投入資產(chǎn)的保值、增值無法確保，也難以衡量。

（三）管理體制不順暢

后勤社會化改革方案確定三步走：第一步是將后勤從學校行政管理序列中剝離出來，成立一個個服務(wù)實體，這些實體組建服務(wù)集團；第二步是實行企業(yè)化經(jīng)營；第三步實行社會化管理。后勤集團實行企業(yè)化經(jīng)營，必須具有獨立法人地位。然而，目前絕大部分后勤集團與學校在財務(wù)關(guān)系上，要么由學校財務(wù)部門代管，要么由學校實行會計委派；后勤集團內(nèi)部，集團與所屬經(jīng)濟實體（如中心、公司等）財務(wù)關(guān)系既相互聯(lián)系又相互獨立，有的將集團所屬獨立核算實體中心（公司）實行承包管理的方式，要么直接向集團上繳管理費，要么上繳承包費，這樣導(dǎo)致集團及各實體成本歸集、費用攤銷、成果計算、結(jié)余分配等無法科學、準確地反映，權(quán)、責、利關(guān)系不明確。

（四）缺乏合適的會計核算制度

作為高校的服務(wù)保障部門，后勤集團所提供的服務(wù)面很廣，涉及餐飲、通訊、交通、維修、水電氣暖、保潔、綠化等多個方面，服務(wù)內(nèi)容分屬不同的行業(yè)，既有純事業(yè)性的業(yè)務(wù)，又有經(jīng)營性的業(yè)務(wù)，還有事業(yè)性與經(jīng)營性兼有的雙重性業(yè)務(wù)。既有單純向?qū)W校提供的服務(wù)，如保潔、綠化，又有既向?qū)W校提供服務(wù)，也向社會提供服務(wù)，如維修、餐飲、招待所等。目前絕大多數(shù)后勤集團，要么采用事業(yè)單位會計核算制度，要么采用企業(yè)會計核算制度，無論采用哪種會計核算制度都不能真實、準確地反映后勤集團經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全部內(nèi)容?，F(xiàn)存的高等學校會計制度中并無針對高校后勤社會化改革過程中產(chǎn)生的后勤服務(wù)實體的會計核算制度。因此，有不少高校后勤集團采用事業(yè)單位會計制度，沒有實行成本核算制度，借用企業(yè)的會計科目，這樣提供的財務(wù)信息作為決策參考意義不大。

（五）成本核算內(nèi)容不完全

后勤集團的經(jīng)營屬性要求其經(jīng)濟活動的內(nèi)容要準確地計量，成本收益要客觀真實地反映，這就必然要實行全成本核算，即完全成本核算方法。但長期以來高校作為非贏利的事業(yè)單位，后勤服務(wù)保障發(fā)生的經(jīng)濟活動作為一種消費性、福利性的經(jīng)濟行為，成本意識淡薄，財務(wù)目標模糊，核算依據(jù)缺乏。如后勤集團核算的人員成本僅是自己聘用的臨時工，編制在學校的人員成本都在學校發(fā)放或由學校供給經(jīng)費，不列成本開支；使用的水、電、氣等資源能源均由學校全部無償或部分無償提供，固定資產(chǎn)按“零租賃”或優(yōu)惠價格提供給后勤集團服務(wù)實體使用，既不計算使用費用，又不計提折舊費用。其反映的成本是不真實、不完整的，以此核算的經(jīng)營成果也不實。

（六）財務(wù)監(jiān)控機制不完善

高校后勤社會化后，學校投入的資產(chǎn)由后勤集團使用，并賦予后勤集團較大的自主權(quán)，但財務(wù)監(jiān)控機制還存在許多不完善之處。如日常監(jiān)督太少，日常的監(jiān)督檢查職能沒有賦予專門機構(gòu)，監(jiān)督工作無法形成制度化、常規(guī)化；內(nèi)部監(jiān)督太弱，后勤集團對下屬實體的監(jiān)督相當于既當“運動員”又當“裁判員”，查出但對后勤有利的問題不去整改，對學校有利而且合法合理但對集團不利的又不去做；審計監(jiān)督太晚，審計往往是事后監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題督查整改，其損失浪費已經(jīng)發(fā)生，無法挽回；財務(wù)監(jiān)督太難，有的認為學校該撥付的款項撥付到后勤集團即可，具體怎么用那是后勤集團自己的事情，因為后勤集團是獨立核算單位，企業(yè)化經(jīng)營，自我發(fā)展，學校財務(wù)不必去監(jiān)督檢查，由于存在這樣的認識誤區(qū)，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督難的問題。

（七）財會人員的素質(zhì)有待進一步提高

目前我國高校后勤財務(wù)管理隊伍整體素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在：一是學歷不高。本科很少，?？撇欢?，中專學歷占較大比例。二是職稱較低。高級極少，中級占比例不大，中級以下較普遍。三是繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)不夠重視。有計劃、有針對性地組織會計人員經(jīng)常培訓(xùn)和專題培訓(xùn)不夠。四是會計人員自學提高的壓力、動力不夠。因忙于日常工作，上班比較辛苦，工作之余，自主學習就放松了，因而政策水平、業(yè)務(wù)水平和理財能力有限。五是大多數(shù)財會人員對帳務(wù)處理比較熟練，但綜合分析能力比較欠缺。比如年終報表填制很好，但對報表分析說明不夠，報表提供的財務(wù)信息對如何開源節(jié)流、增收節(jié)支起到?jīng)Q策參考作用考慮不全，分析不深，說理不透。工作往往側(cè)重事后反映，缺乏事前預(yù)算、事中監(jiān)督，從而大大削弱了財務(wù)應(yīng)有的職能。

二、規(guī)范和加強高校后勤社會化財務(wù)管理的對策

（一）確立財務(wù)管理目標

高校后勤集團財務(wù)管理目標的確定，首先應(yīng)區(qū)別其服務(wù)對象是學校師生員工，還是社會公眾。后勤集團為學校教學、科研和師生員工提供的服務(wù)與保障是其應(yīng)盡的責任和任務(wù)，享受國家的優(yōu)惠政策和學校提供的優(yōu)惠條件，不能以賺錢或盈利為主要目標，理應(yīng)提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，保證學校正常秩序穩(wěn)定，這些服務(wù)只能保本或微利。對社會公眾的服務(wù)項目可按照企業(yè)的財務(wù)管理目標為核心，合理確定服務(wù)收費標準或收費價格，按章納稅，取得最大收益，壯大自身積累，增強自我發(fā)展能力，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏。

（二）界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系

社會化改革以后，高校后勤實體與學校的產(chǎn)權(quán)必須規(guī)范剝離，做好后勤資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定，對剝離前后勤使用學校的資產(chǎn)，應(yīng)該委托有資質(zhì)的評估機構(gòu)對其進行價值評估，進行產(chǎn)權(quán)界定，明確劃分學校投入的資產(chǎn)與集團擁有的資產(chǎn)。學校與后勤集團之間的債權(quán)債務(wù)應(yīng)明晰，絕大多數(shù)高校在啟動這項改革之初，并沒有這樣規(guī)范操作，但現(xiàn)在可以重新補做此項工作。通過評估，明晰產(chǎn)權(quán)，在產(chǎn)權(quán)界定過程中，學校應(yīng)明確后勤集團的資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)性質(zhì)，哪些資產(chǎn)作為學校投資，哪些資產(chǎn)作為租賃，以便于后勤集團對不同性質(zhì)的資產(chǎn)進行管理和核算，確保學校國有資產(chǎn)保值而不流失。

（三）理順財務(wù)管理體制

后勤集團下屬多個不同經(jīng)濟實體，有的是公司，有的是中心，服務(wù)的項目和服務(wù)內(nèi)容具有多樣性，各個公司和中心都是獨立核算會計主體。理順學校與后勤實體的財務(wù)關(guān)系，必須建立科學規(guī)范的財務(wù)管理體制，嚴格規(guī)范財務(wù)管理行為。其目的是既有利于學校對后勤實體的財務(wù)監(jiān)管，又能充分調(diào)動后勤實體的積極性，從而不斷地推動和深化后勤社會化改革。后勤實體應(yīng)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理，分級核算”的財務(wù)管理體制。統(tǒng)一財務(wù)規(guī)章制度，統(tǒng)一財務(wù)收支計劃，統(tǒng)一資源調(diào)配。財會人員、分配方案集中管理，各實體獨立核算，集團編制合并報表，既反映局部，又反映整體。

（四）建立統(tǒng)一的會計核算制度

高校后勤集團的服務(wù)內(nèi)容，有的屬于事業(yè)性質(zhì)的，也有的屬于企業(yè)性質(zhì)的，集團中行業(yè)又具有多樣性，針對各高校后勤集團經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，應(yīng)該有統(tǒng)一的會計核算制度，增加高校間的可比性。根據(jù)其不同服務(wù)內(nèi)容，隸屬于哪個行業(yè)，就應(yīng)該采用該行業(yè)的會計制度，必須明確并統(tǒng)一。首先是建議教育主管部門會同財政部門組織制定后勤會計核算制度和財務(wù)管理制度指導(dǎo)意見，在此基礎(chǔ)上，各個高校再制定實施辦法，把后勤集團經(jīng)濟實體的會計核算統(tǒng)一并規(guī)范起來。

（五）制定合理的收費價格和科學的成本核算方法

1、制定合理的收費價格，建立后勤有償服務(wù)機制。后勤集團為學校提供的各種服務(wù)，學?？蓞⒄找韵聵藴矢顿M：國家有明確收費標準的，應(yīng)按國家規(guī)定執(zhí)行；國家沒有明文規(guī)定的，可以制定合理收費標準，按略低于同行業(yè)價格執(zhí)行，也可以引入市場競爭機制，通過招議標方式確定。服務(wù)學校師生的項目，應(yīng)實行保本經(jīng)營，按成本價收費，且保持價格相對穩(wěn)定，遇物價上漲或其他客觀因素導(dǎo)致經(jīng)營成本上升，由學校按相關(guān)規(guī)定對后勤實體進行經(jīng)濟補償。學校也可以通過綜合因素測算來建立相對合理的后勤服務(wù)價格體系。

2、制定科學的成本核算方法。成本管理不僅是后勤實體增加盈利的重要途徑，也是其可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)，更是企業(yè)財務(wù)管理的根本任務(wù)。因此，必須建立健全成本費用核算制度，完善成本核算方法，從根本上改變以往成本不實的狀況。針對高校后勤服務(wù)的不同性質(zhì)，應(yīng)按照項目的不同，靈活地選用不同的成本核算方法。成本核算方法選擇科學，反映和計量的成本費用才能準確，尤其是學校投入的資產(chǎn)，后勤集團要對其實行成本補償或上繳合理的資產(chǎn)使用費。

（六）完善監(jiān)督制約機制

后勤社會化依法依規(guī)進行，后勤實體的健康可持續(xù)發(fā)展，均離不開有效的監(jiān)督制約機制。建立健全監(jiān)督制約機制，明確各監(jiān)督機構(gòu)職責，分工協(xié)作，形成合力。學校財務(wù)部門應(yīng)以財務(wù)監(jiān)督為主；后勤集團財務(wù)部門對各經(jīng)營實體應(yīng)以會計監(jiān)督為主；而高校審計部門主要通過年度審計檢查對集團整體的財務(wù)運行狀況進行審計監(jiān)督，包括事前、事中和事后全過程監(jiān)督，是對財務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督；學校紀委監(jiān)察部門應(yīng)以執(zhí)法執(zhí)紀監(jiān)督為主。除了以上專業(yè)監(jiān)督外，還應(yīng)建立和完善消費者監(jiān)督體系，如校團委或?qū)W生會組織成立伙管會，對食堂飯菜質(zhì)量進行監(jiān)督和反饋，以保證后勤實體對教學、科研和師生員工的服務(wù)質(zhì)量。

（七）全面提高后勤財會人員綜合素質(zhì)

規(guī)范后勤財務(wù)管理和提高后勤財務(wù)管理水平，要有一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計隊伍。首先把好進人關(guān)，接收或聘用一批具有本科以上學歷的財會專業(yè)畢業(yè)生；第二，定期組織財務(wù)人員短期培訓(xùn)和專項培訓(xùn)；第三，鼓勵財會人員參加以職稱晉升、學歷提升為主的脫產(chǎn)培訓(xùn)學習；第四，加強對外交流，開展調(diào)研活動；第五，加強理論探討，撰寫學術(shù)論文，開展課題研究；第六，集團內(nèi)部財會人員輪崗交流，互相學習。此外，自學和終身繼續(xù)教育也要加強，財務(wù)人員在提高業(yè)務(wù)水平時，也要努力加強職業(yè)道德修養(yǎng)，既要做到業(yè)務(wù)精湛又要做到廉潔自律。

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