如何運用審計方法識別虛假會計報表

黑龍江張冬梅

2001年4 月16 日，朱镕基在視察上海國家會計學院時，為該校題寫的校訓是：“不做假賬”。同年10月29日，朱镕基視察北京國家會計學院后，題字是“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。但是由于各種利益的驅(qū)使，做假賬問題是屢禁不止，下面介紹幾種常見的做假賬情況，以及識別這些假表的審計方法。

一、虛增收入

（一）做假方法

這是最常見的一種方法，有的企業(yè)因為本年利潤不足，于是將下一年度的收入提前確認；有的企業(yè)因為本年利潤豐厚，為了留一手，于是將本年收入推后到下一年度確認；有的企業(yè)根本就是無中生有地確認收入。

（二）審計方法

對收入進行截止測試。具體審計方法：一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。二是以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。三是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。

二、費用不入賬

（一）造假方法

有的企業(yè)為了虛增收入，將費用在預付賬款上掛賬，而且一掛就是很多年，其實發(fā)票早就收到，貨物早已入庫，就是不入賬。

（二）審計方法

檢查長期掛賬的預付賬款，審查每一筆預付賬款的真實性，必要時對預付賬款進行函證，以確定其真實性。

三、不計提壞賬準備

（一）造假方法

根據(jù)會計謹慎性原則，對應收賬款和其他應收款提取壞賬準備，作為資產(chǎn)的抵減項目。企業(yè)計提的壞賬準備越多，企業(yè)利潤就越少，為了增加企業(yè)利潤，有些企業(yè)就采用減少應收賬款余額的方法，這樣就可以少提壞賬準備了，具體的做法是：虛進一筆收入，沖減應收賬款，這樣就可以少提壞賬準備了，事后，再將這筆款項沖回，一增一減，賬面余額還是那么多，但壞賬準備少要計提很多。

（二）審計方法

審計人員應運用審閱法、復核法來檢查企業(yè)的“應收賬款”賬戶年末余額和“資產(chǎn)減值損失”賬戶有關(guān)明細賬發(fā)生額，檢查企業(yè)壞賬準備金計提的范圍和標準是否正確，有無通過少提或多提壞賬準備來調(diào)節(jié)當期損益的情況；通過審閱“壞賬準備”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶及時核對賬戶，來檢查企業(yè)是否有利用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法前后期的不一致來調(diào)節(jié)當期損益的情況；審核“壞賬準備”賬戶的借方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，查證有無人為多沖或少沖壞賬準備的情況；審核“壞賬準備”賬戶的貸方發(fā)生額或相應賬戶及相關(guān)的原始憑證，查證企業(yè)是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準備”賬戶而記入其他賬戶，如“應付賬款”賬戶的情況。

四、虛構(gòu)存貨

（一）造假方法

收入虛增，得有物流在賬面體現(xiàn)。通常的做假方法是將正常的成本少結(jié)一點，把多出來的那一些作為虛增收入的成本，或直接就其虛增在賬面上，審計盤點時去借點貨或直接借個倉庫，開個假倉單應付。

（二）審計方法

審計人員在對存貨監(jiān)盤的過程中，要格外小心，要從數(shù)量和質(zhì)量兩方面著手審計。

存貨造假會使某些項目出現(xiàn)異常，因而審計人員要對存貨與主營業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等項目進行分析性復核，并對那些異常項目進行追查，很可能揭示出重大舞弊。常用指標有：存貨增長率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率及存貨占總資產(chǎn)的百分比等。另外，還可以將財務(wù)報表與報表附注、財務(wù)狀況說明書、納稅申報表等相互核對。

五、虛降成本

（一）造假方法

結(jié)轉(zhuǎn)原材料時，采用適當手法，比如改變商品名稱，將價格低的原材料先結(jié)轉(zhuǎn)，這樣銷售成本就可以降低了。

（二）審計方法

嚴格審查被審計單位的材料發(fā)出方法，沒有合理理由不得更改材料發(fā)出核算方法。

六、虛構(gòu)現(xiàn)金流

（一）造假方法

現(xiàn)在企業(yè)造假的方法越來越高明，以前很多業(yè)內(nèi)人士說，什么都可以調(diào)，就是現(xiàn)金流不能調(diào)，其實是錯的，現(xiàn)金流也可以調(diào)，具體的造假方法：采用承兌匯票的方式支付貨款，這樣本來負的現(xiàn)金流就變成正的了。

（二）審計方法

嚴格審查應付票據(jù)，查看票據(jù)的類型，審查業(yè)務(wù)發(fā)生時的有關(guān)原始憑證，以查證業(yè)務(wù)的真實性。

七、虛增資產(chǎn)價格

（一）造假方法

資本性支出時，讓對方把發(fā)票開大，然后多出來的錢轉(zhuǎn)一圈，用于購買材料來補賬面虛增的材料。

（二）審計方法

被審計單位應當建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，審計人員應當審查被審計單位的以下制度：

1.固定資產(chǎn)的預算制度

預算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。2.授權(quán)批準制度

完善的授權(quán)批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書面認可。

3.賬簿記錄制度

除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應有充分的原始憑證。

4.職責分工制度

對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。

5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

企業(yè)應制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。

6.固定資產(chǎn)的處置制度

固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。

7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度

對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。

8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度

固定資產(chǎn)應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。

企業(yè)的目標就是追求利潤最大化，企業(yè)本身天然有著追逐利益的沖動，因此，造假的動力非常大。這就需要“魔高一尺，道高一丈”。治理財務(wù)造假，只有通過嚴厲的監(jiān)管以及處罰的方式，將這種造假的沖動給打壓下去，只有讓其付出一個巨額的造假成本才可以有效抑制造假行為。

[1]張冬梅，周炳偉，張冬青.審計學基礎(chǔ)與案例.電子工業(yè)出版社，2013年8月.