淺析應(yīng)收賬款余額百分比法

關(guān) 娜

一、應(yīng)收賬款余額百分比法

應(yīng)收賬款余額百分比法是壞賬損失核算方法中備抵法的一種。采用應(yīng)收賬款余額百分比法,是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失,并據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備,以后發(fā)生壞賬時(shí),再予以交沖銷(xiāo)。應(yīng)收賬款余額百分比法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。一方面,由于計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”按凈值反映,避免了資產(chǎn)虛計(jì);另一方面,由于預(yù)先估計(jì)了費(fèi)用,損益表上避免了利潤(rùn)虛計(jì)。較好的保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此該方法是目前我國(guó)企業(yè)處理壞賬損失的常用方法之一。

應(yīng)收賬款余額百分比法的計(jì)算公式和基本賬務(wù)處理如下:

計(jì)算公式:壞賬準(zhǔn)備期末余額(即期末估計(jì)數(shù))=應(yīng)收賬款期末余額×估計(jì)壞賬率

基本賬務(wù)處理:

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:資產(chǎn)減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備

沖減多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:壞賬準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失

二、應(yīng)收賬款余額百分比法的應(yīng)用

應(yīng)收賬款余額百分比法的應(yīng)用就是怎樣確定壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)和估計(jì)數(shù),弄清應(yīng)提數(shù)與期末估計(jì)數(shù)之間的關(guān)系,并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”的確定具體分兩種情況。

(一)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)無(wú)余額

當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”=應(yīng)收賬款期末余額×估計(jì)壞賬率,即當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”=“期末估計(jì)數(shù)”。舉例如下:

某企業(yè)20*1年末的應(yīng)收賬款余額70萬(wàn)元,若壞賬率估計(jì)為3%,則當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”即為“估計(jì)數(shù)”=700000×3%=21000元。

(二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有余額,且余額在借方

“應(yīng)提數(shù)”有兩種計(jì)算方法:一是以應(yīng)收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎(chǔ)計(jì)算,即本期壞賬準(zhǔn)備的“應(yīng)提數(shù)”=(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收帳款期初余額)×估計(jì)壞賬率+壞賬發(fā)生額-壞賬收回額。二是以壞賬準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算,即壞賬準(zhǔn)備期末“估計(jì)數(shù)”+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)借方余額。舉例如下:

某企業(yè)20*1年末的應(yīng)收賬款余額70萬(wàn)元,20*2年發(fā)生壞賬損失25000元,年末的應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元,則20*2年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù):

方法一:以應(yīng)收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎(chǔ)計(jì)算。

20*2年壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)數(shù)為:1000000×3%=30000元。

但由于應(yīng)收賬款余額的變化和壞賬損失的發(fā)生,20*2年壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”=(1000000-700000)×3%+25000=34000元。

方法二:以壞賬準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算

20*2年壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)數(shù)為:1000000×3%=30000元。

但由于應(yīng)收賬款余額的變化和壞賬損失的發(fā)生,20*2年壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”=1000000×3%+(25000-21000)=34000元。

兩種方法下賬務(wù)處理均為:

發(fā)生壞賬時(shí):借:壞賬準(zhǔn)備 25000

貸:應(yīng)收賬款 25000

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:資產(chǎn)減值損失 34000

貸:壞賬準(zhǔn)備 34000

(三)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有余額,且余額在貸方

余額在貸方時(shí)分兩種情況:一是余額在貸方且大于期末估計(jì)數(shù);二是余額在貸方且小于期末估計(jì)數(shù)。

1.余額在貸方且大于期末估計(jì)數(shù)時(shí)

應(yīng)提數(shù)有兩種計(jì)算方法:一是以應(yīng)收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎(chǔ)計(jì)算,即本期壞賬準(zhǔn)備的“應(yīng)提數(shù)”=(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×估計(jì)壞賬率+(壞賬發(fā)生額-壞賬收回額)。二是以壞賬準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算,即“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額-壞賬準(zhǔn)備期末“估計(jì)數(shù)”,按“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額和壞賬準(zhǔn)備期末“估計(jì)數(shù)”的差額沖銷(xiāo)。舉例如下:

某企業(yè)20*1年末的應(yīng)收賬款余額70萬(wàn)元,20*2年發(fā)生壞賬損失25000元,年末的應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元,20*3年已沖銷(xiāo)的以前年度的應(yīng)收賬款又收回20000元,年末應(yīng)收賬款余額80萬(wàn)元,若壞賬率估計(jì)為3%,則20*3年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù):

方法一:以應(yīng)收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎(chǔ)計(jì)算。

20*3年壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)數(shù)為:800000×3%=24000元。

但由于應(yīng)收賬款余額的變化和壞賬損失的收回,20*3年壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”=(800000-1000000)×3%-20000=-26000元。

方法二:以壞賬準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算。

20*3年壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)數(shù)為:800000×3%=24000元。

但由于應(yīng)收賬款余額的變化和壞賬損失的收回,20*3年壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”=800000×3%-(30000+20000)=-26000元。

兩種方法下賬務(wù)處理均為:

壞賬收回時(shí):借:應(yīng)收賬款 20000

貸:壞賬準(zhǔn)備 20000

借:銀行存款 20000

貸:應(yīng)收賬款 20000

按差額沖減多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:壞賬準(zhǔn)備 26000

貸:資產(chǎn)減值損失26000

2.余額在貸方且小于期末估計(jì)數(shù)時(shí)

應(yīng)提數(shù)有兩種計(jì)算方法:一是以應(yīng)收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎(chǔ)計(jì)算,即本期壞賬準(zhǔn)備的“應(yīng)提數(shù)”=(應(yīng)收賬款期末余額—應(yīng)收賬款期初余額)×估計(jì)壞賬率+(壞賬發(fā)生額—壞賬收回額)。二是以壞賬準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算,即“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額—壞賬準(zhǔn)備期末“估計(jì)數(shù)”,按“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額和壞賬準(zhǔn)備期末“估計(jì)數(shù)”的差額補(bǔ)提。舉例如下:

某企業(yè)20*1年末的應(yīng)收賬款余額70萬(wàn)元,20*2年發(fā)生壞賬損失25000元,年末的應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元,20*3年已沖銷(xiāo)的以前年度的應(yīng)收賬款又收回2000元,年末應(yīng)收賬款余額120萬(wàn)元,若壞賬率估計(jì)為3%,則20*3年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù):

方法一:以應(yīng)收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎(chǔ)計(jì)算。

20*3年壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)數(shù)為:1200000×3%=36000元。

但由于應(yīng)收賬款余額的變化和壞賬損失的收回,20*3年壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”=(1200000-1000000)×3%-2000=4000元。

方法二:以壞賬準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算。

20*3年壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)數(shù)為:1200000×3%=36000元。

但由于應(yīng)收賬款余額的變化和壞賬損失的收回,20*3年壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”=1200000×3%-(30000+2000)=4000元。

兩種方法下賬務(wù)處理均為:

壞賬收回時(shí):借:應(yīng)收賬款 2000

貸:壞賬準(zhǔn)備 2000

借:銀行存款 2000

貸:應(yīng)收賬款 2000

按差額補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí):借:資產(chǎn)減值損失 4000

貸:壞賬準(zhǔn)備4000

綜上所述,應(yīng)收賬款余額百分比法下,壞賬準(zhǔn)備的“期末估計(jì)數(shù)”是根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額乘以規(guī)定的百分比固定計(jì)算出來(lái)的,而壞賬準(zhǔn)備的“應(yīng)提數(shù)”是不固定的,它需要根據(jù)壞賬準(zhǔn)備的期初余額、壞賬損失發(fā)生數(shù)、壞賬收回額和“期末估計(jì)數(shù)”綜合計(jì)算求出。

壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”的計(jì)算方法有兩種:一是以應(yīng)收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎(chǔ)計(jì)算,即本期壞賬準(zhǔn)備的“應(yīng)提數(shù)”=(應(yīng)收賬款期末余額—應(yīng)收賬款期初余額)×估計(jì)壞賬率+(壞賬發(fā)生額—壞賬收回額)。二是以壞賬準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算,即以壞賬準(zhǔn)備期末“估計(jì)數(shù)”為基礎(chǔ),考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)期初余額的性質(zhì)和大小綜合計(jì)算。

壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”和壞賬準(zhǔn)備“估計(jì)數(shù)”之間的關(guān)系有以下4種:

①當(dāng)壞賬準(zhǔn)備無(wú)期初余額時(shí),壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”等于壞賬準(zhǔn)備“估計(jì)數(shù)”。

②當(dāng)壞賬準(zhǔn)備有期初余額,且余額在借方時(shí),壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”等于壞賬準(zhǔn)備“估計(jì)數(shù)”+借方余額。

③當(dāng)壞賬準(zhǔn)備有期初余額,余額在貸方,且小于壞賬準(zhǔn)備期末“估計(jì)數(shù)”時(shí),壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”等于壞賬準(zhǔn)備“估計(jì)數(shù)”—貸方余額(即按兩者差額補(bǔ)提)。

④當(dāng)壞賬準(zhǔn)備有期初余額,余額在貸方,且大于壞賬準(zhǔn)備期末“估計(jì)數(shù)”時(shí),壞賬準(zhǔn)備“應(yīng)提數(shù)”等于壞賬準(zhǔn)備“估計(jì)數(shù)”—貸方余額(即應(yīng)提數(shù)是負(fù)數(shù),按兩者差額沖銷(xiāo))。