中外個(gè)人所得稅的比較與思考

程羽 焦秋娟 易艷茹

作者簡(jiǎn)介：程羽（1994-）女 河南新鄉(xiāng)人，漢族，學(xué)歷：本科。黃淮學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)11級(jí)本科生，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

焦秋娟（1993-）女 河南平頂山，漢族，學(xué)歷：本科。黃淮學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)11級(jí)本科生，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

易艷茹（1991-）女 河南信陽(yáng)，漢族，學(xué)歷：本科。黃淮學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)11級(jí)本科生，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

摘要：政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)個(gè)人所得稅的征管并不理想，所以進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的呼聲愈加迫切。本文通過(guò)對(duì)各個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅制度的比較和分析并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，有針對(duì)性地提出了一些具有建設(shè)性的改革建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅制特點(diǎn);稅收征管

個(gè)人所得稅是現(xiàn)行稅制中的最為重要的稅種之一，被世界各國(guó)稅收管理所普遍采用。它具有調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、防止貧富差距過(guò)大的職能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種的地位越來(lái)越顯著。本文通過(guò)對(duì)中外個(gè)人所得稅制度的比較，分析我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)存的問(wèn)題，提出有關(guān)我國(guó)個(gè)人所得稅改革新思路。

一、世界各國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）美國(guó)的稅制特點(diǎn)

美國(guó)當(dāng)下實(shí)施的個(gè)人所得稅法源于1913年，在近一個(gè)世紀(jì)里充分發(fā)揮了增加財(cái)政收入、促進(jìn)公平與效率等作用。第一、稅收制度具有聯(lián)邦制特性。國(guó)家、州政府和地方政府都享有的部分征稅權(quán)。采取了“地方分權(quán)型”的稅制，每個(gè)州可以根據(jù)各自的人均產(chǎn)值、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貧富差距情況，因地制宜，制定不同的稅收制度。第二、采用稅前扣除制。美國(guó)稅法允許在繳納個(gè)人所得稅前，采用分項(xiàng)扣除法或標(biāo)準(zhǔn)扣除法把某些個(gè)人費(fèi)用和其他必要費(fèi)用進(jìn)行扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除額因不同收入階層而呈現(xiàn)多元化，并會(huì)根據(jù)每年的通貨膨脹指數(shù)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)做出調(diào)整。變動(dòng)的扣除額既體現(xiàn)出稅收政策的人性化，惠民利民，同時(shí)也降低了稅務(wù)部門的征管成本。第三、實(shí)行稅收指數(shù)化。在通貨膨脹時(shí)名義收入上升，個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)將選用邊際稅率較高的稅率，使納稅人應(yīng)納稅額增加，而建立在名義收入基礎(chǔ)上的個(gè)人所得稅稅制就有失合理性。所以，美國(guó)實(shí)行稅收指數(shù)化，隨物價(jià)變化和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以消除通貨膨脹的影響。

（二）英國(guó)個(gè)人所得稅特點(diǎn)

英國(guó)是第一個(gè)開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家，個(gè)人所得稅是其第一大稅種，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的不斷調(diào)整和完善，個(gè)人所得稅的稅收征管已經(jīng)形成一套較為公平、高效、成熟的制度。英國(guó)稅制有著它自己矚目的特點(diǎn)：第一、實(shí)行高度集權(quán)的稅收管理體制。英國(guó)稅收分為國(guó)稅和地方稅，全國(guó)的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)都由中央掌握。地方僅對(duì)屬于本級(jí)政府管轄的地方稅才享有征收權(quán)以及適當(dāng)?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)。第二、直接稅為主，間接稅為輔。英國(guó)稅制以由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本轉(zhuǎn)移稅、資本利得稅、土地開(kāi)發(fā)稅、石油稅、印花稅，以及增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等組成的直接稅收入為主。而在直接稅中所得稅在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，占所有稅收收入的60%以上。

（三）俄羅斯個(gè)人所得稅特點(diǎn)

1．統(tǒng)一稅率制度。俄羅斯現(xiàn)行的是統(tǒng)一稅率制度，納稅人被要求采用統(tǒng)一稅率納稅。俄羅斯從2001年1月1日起，全面實(shí)行所得稅稅率為13%的統(tǒng)一稅率。此外，還針對(duì)一部分非居民納稅人和某些特定收入設(shè)置了30%和 35%兩檔補(bǔ)充稅率。2．整潔稅基。個(gè)人所得稅的稅基是指在個(gè)人取得的全部收入中，僅對(duì)扣除用于投資支出的部分留下的消費(fèi)支出的部分征稅。即個(gè)人收入總額減除免征額、個(gè)人投資額后的余額；取消或減少特定類型消費(fèi)或投資的稅收優(yōu)惠得到整潔的稅基，既有利于保障低國(guó)民的基本利益，又有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)社會(huì)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。3.避免加重納稅人的額外負(fù)擔(dān)。通過(guò)提高稅收免征額和普遍納稅，既有利于促進(jìn)縱向公平，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率。又有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵(lì)民間投資，從而刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與局限性

從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度新特點(diǎn)所基于政治經(jīng)濟(jì)理論背景，個(gè)人認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅制度結(jié)構(gòu)存在局限性。

（一） 分類計(jì)征模式與無(wú)差別的寬免扣除制度。我們根據(jù)收入性質(zhì)的不同制定了不同的征收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工資、薪金等勞動(dòng)所得的征收遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于對(duì)個(gè)體工商戶等資本所得的征收，導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅稅基無(wú)法真實(shí)反映納稅人的納稅能力，難以實(shí)現(xiàn)收入分配的相對(duì)公平，進(jìn)而導(dǎo)致個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的職能失效。同時(shí)稅負(fù)非指數(shù)化使稅基難以應(yīng)對(duì)通貨膨脹的變化，對(duì)經(jīng)濟(jì)變化缺乏彈性。

（二） 累進(jìn)稅率級(jí)次較多。稅率設(shè)計(jì)太過(guò)復(fù)雜，檔次過(guò)多，最高邊際稅率過(guò)高，給征管帶來(lái)不便，使征稅成本增加。實(shí)行簡(jiǎn)并稅率，降低最高邊際稅率，是整個(gè)世界各國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向。對(duì)于工資、薪金所得，我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定適用于7級(jí)超額累進(jìn)稅率，高邊際稅率和多檔次稅率，計(jì)算比較繁雜，增加征管難度，誘致納稅人偷逃稅。

（三）個(gè)人所得稅征收劃歸地方。征管權(quán)歸屬地方，但中央政府須履行公平分配的職能，顯然有不合理之處；地方政府出于本位利益的考慮，容易產(chǎn)生地方保護(hù)主義；大量的流動(dòng)人口，容易造成稅源流失和地區(qū)間稅負(fù)不公，增加地方征管的難度；個(gè)人所得稅征管信息傳遞不準(zhǔn)確、時(shí)效性差，傳遞信息受阻，容易出現(xiàn)各自為政的局面。

三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考

（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的計(jì)征方法。

我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅采取分類計(jì)征模式，靈活性較差，增加了稅收征管難度，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大累進(jìn)稅率的適用范圍，將分類稅制改為綜合所得稅制。并遵循“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則，對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得采用同一累進(jìn)稅率征收。另外，注意對(duì)偶然性所得的稅率調(diào)整，適當(dāng)?shù)脑黾悠涠惵剩芗骖櫣?。我?guó)應(yīng)積極向以綜合所得課稅為主的混合所得稅模式轉(zhuǎn)變，并且以年為課征期，并對(duì)不同階層、不同來(lái)源的所得進(jìn)行合理的分類。

（二）稅免征額指數(shù)化

考慮到居民收入變化、通脹等的影響因素，個(gè)人所得稅免征額應(yīng)實(shí)行指數(shù)化調(diào)整。消除通貨膨脹給納稅人造成的稅負(fù)上升，保證納稅人的合理收益。也可以根據(jù)實(shí)施的效果來(lái)擴(kuò)大指數(shù)化的貨幣指標(biāo)如應(yīng)稅所得、稅率級(jí)次等，從而真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平。

（三）建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施。減少減免范圍，規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效的避免稅源流失，減少偷稅、漏稅、逃稅等不法行為，確保執(zhí)法隊(duì)伍的嚴(yán)肅性和紀(jì)律性；加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)，建立合理高效的稅務(wù)征管機(jī)制；獎(jiǎng)懲有度，嚴(yán)厲查處逃稅者，嚴(yán)厲查處逃稅者，獎(jiǎng)勵(lì)依法誠(chéng)信納稅的公民。

參考文獻(xiàn)

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