企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策研究

劉倩倩

摘要：現(xiàn)在，企業(yè)的內(nèi)部會計控制十分重要，它既可以改善企業(yè)的會計信息質(zhì)量，又能夠增強企業(yè)的風(fēng)險防范意識，使企業(yè)的經(jīng)營管理活動更加規(guī)范化，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，從而能夠保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍存在許多問題，其嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。因此，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)管理中的焦點問題之一。

本文對目前國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了分析，并提出具體改進(jìn)措施。如：建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，是提高可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。本文分析了內(nèi)部控制的當(dāng)前制度上和實施上存在的不足，并最終得出改進(jìn)的措施，期待能夠幫助企業(yè)管理者打開思路，帶來一些啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制規(guī)范；企業(yè)內(nèi)部控制制度

隨著中國的市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步深化，我國企業(yè)逐步從各個方面與國際接軌，與此同時，他們所面臨的挑戰(zhàn)也日益增加，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，其重要性日益凸顯。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨著許多問題，如公司治理結(jié)構(gòu)缺陷，內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力等等。本文就通過對內(nèi)部控制的基本介紹，介紹當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析其面臨的問題，并對我國企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)形勢下，建立發(fā)展內(nèi)部控制制度進(jìn)行了展望。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程①。而根據(jù)中國注冊會計師教材中關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)介紹，內(nèi)部控制被定義為“是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策”②。此外，對于可能阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素，內(nèi)部控制還應(yīng)確保識別并采取預(yù)防措施。它是公司治理極為重要的組成部分。

目前，為滿足不同單位不同層次的需要，世界上不同國家對于內(nèi)部控制的定義的認(rèn)識和分析并不完全統(tǒng)一。同時，即便在同一企業(yè)當(dāng)中，來自不同部門，從不同的角度出發(fā)的人員，對內(nèi)部控制也有不同的看法。具體可以分為四種：美國上市公司會計監(jiān)督委員會的定義、美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（簡稱COSO）的定義、英國特恩布爾委員會的定義及中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義。

企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義有如下幾個方面：一是提高會計信息的精度和可靠性，以確保生產(chǎn)和管理活動的順利進(jìn)行，保障公司資產(chǎn)的安全和完整；二是確保既定的企業(yè)方針的落實執(zhí)行，增強了企業(yè)的競爭力，為審計工作的落實提供一個良好基礎(chǔ)。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

許多國內(nèi)企業(yè)對于內(nèi)部控制的了解還處于原始階段。他們以為內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制被大多的企業(yè)視為一堆印發(fā)的手冊，文件和張貼的制度；也有一些企業(yè)的內(nèi)部成本控制和內(nèi)部安全資產(chǎn)控制被視為等同于內(nèi)部控制；更有少部分企業(yè)對于內(nèi)部控制的理解不夠理性。與此同時，大多數(shù)的企業(yè)將“內(nèi)部會計控制”與“內(nèi)部管理控制”相分離，使之對內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用仍停留在低層次階段。

還有一些企業(yè)存在授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞，或公司的治理結(jié)構(gòu)存在一定的缺陷，內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，內(nèi)部控制人員素質(zhì)偏低，企業(yè)的監(jiān)督和激勵機制不夠完善等問題。

三、探究企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

（一）建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)

一般說來，內(nèi)部控制評價就相當(dāng)于一個檢查環(huán)節(jié)。若想發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)脑O(shè)計和有效實施內(nèi)部控制，這也是基本前提。同時要想確保內(nèi)部控制的設(shè)計的充分性和實施的有效性，我們就必須依靠內(nèi)部控制的評估，內(nèi)部控制評價的過程是非常重要的一部分，它是內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)系統(tǒng)的反饋渠道的過程中的重要信息。由于反饋是一個關(guān)注時點的結(jié)果，以及信息及時傳遞到控制對象的過程，以糾正與目標(biāo)的管理活動相悖的結(jié)果，因此，必須有對內(nèi)部控制評價時點的一個明確的評估，以及和內(nèi)部控制的實際情況結(jié)合進(jìn)行。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

獨立董事制度要想在中國上市公司中真正發(fā)揮作用，要確保以下幾個方面：一是正確的獨立董事候選人的選舉制度，應(yīng)采取差額選舉制，選舉聘請獨立董事時，第一大股東應(yīng)當(dāng)回避，不參與獨立董事和投票提名，并建議由少數(shù)股東推薦或現(xiàn)任的獨立董事推薦繼任獨立董事的選舉;第二，密切結(jié)合法規(guī)或強力條文，盡快在法律上或規(guī)章上承認(rèn)獨立董事制度。明確定義獨立董事，及其相關(guān)的權(quán)利和責(zé)任，以確保合法權(quán)益，規(guī)范獨立董事的行為；第三，限制獨立董事的任期。同時還應(yīng)加強監(jiān)事會的作用，加強對董事會行為和活動的制約效能。

（三）充分重視內(nèi)部審計

進(jìn)行內(nèi)部審計活動，要發(fā)揮它的評價，監(jiān)督和制度改進(jìn)等職能，促進(jìn)內(nèi)部審計實現(xiàn)“提高管理水平，擴大經(jīng)濟(jì)效益”功能。

（四）建立完整有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

1. 建立科學(xué)的風(fēng)險管理系統(tǒng)

每個企業(yè)在其經(jīng)營過程中，隨時都必須首先考慮預(yù)警財務(wù)風(fēng)險和失敗。可通過計算機會計軟件對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控測算，也可以建立風(fēng)險責(zé)任機制明確權(quán)限。風(fēng)險責(zé)任機制是風(fēng)險防范機制能否正常連續(xù)運轉(zhuǎn)的重要條件。必須要明確企業(yè)的經(jīng)營者全面負(fù)責(zé)本單位的風(fēng)險管理，并將風(fēng)險的責(zé)任落實到具體的每個人。

2. 運用財務(wù)軟件進(jìn)行內(nèi)部控制

要運用計算機對各項會計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，進(jìn)行日?？刂?。如經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生控制，數(shù)據(jù)輸入控制，數(shù)據(jù)通訊控制，數(shù)據(jù)處理控制，數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)存儲控制;建立會計內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段進(jìn)行整理分析會計數(shù)據(jù);將限制，控制和監(jiān)督合為一體，使操作者必須按照權(quán)限和責(zé)任和操作規(guī)程的約束才能進(jìn)入會計服務(wù)的相應(yīng)的系統(tǒng)，有余力的企業(yè)可注意應(yīng)用軟件的開發(fā)，在設(shè)計中降低會計業(yè)務(wù)流程風(fēng)險。

（五）加強信息的流動與溝通

在信息時代,信息的重要意義不言而喻。對信息的獲取，共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長的關(guān)鍵性因素。良好的信息溝通，決定著企業(yè)能否及時收集到大量的市場信息和企業(yè)經(jīng)營狀況相關(guān)資料，決定著企業(yè)各部門間的溝通交流，實現(xiàn)高效率的生產(chǎn)經(jīng)營活動。建立一個高效、協(xié)作、開放的信息溝通平臺，是企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展的又一重要著眼點。

（六）創(chuàng)造良好有序的外部監(jiān)管監(jiān)督環(huán)境

加強外部監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善提高。在財務(wù)，稅務(wù)，審計等部門要建立崗位責(zé)任制，分工明確合理，同時各個部門相互之間要注意加強信息的交流，提高有效的監(jiān)督力度。此外，國家機關(guān)，部門監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮監(jiān)督職能，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行抽查評估，以防止濫用職權(quán)所造成的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

綜上所述，內(nèi)部控制其實是一項十分系統(tǒng)的工程。有效的內(nèi)部控制制度，對業(yè)務(wù)的各個方面的人員和經(jīng)營活動的執(zhí)行情況進(jìn)行全面管理控制。企業(yè)員工的有沒有內(nèi)部控制的概念是內(nèi)部控制能否有效實施的重中之重。只有全體員工建立控制理念，在工作中自覺落實內(nèi)部控制制度，才能最終實現(xiàn)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢，使企業(yè)從中獲得好處。

企業(yè)要想發(fā)展壯大，必須認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，從認(rèn)識上的重視轉(zhuǎn)化為行動。內(nèi)部控制不應(yīng)僅僅是紙上的條款，應(yīng)在相關(guān)部門的監(jiān)督下更注重其落實到執(zhí)行層面上來。這樣，我國企業(yè)的才能健康、快速的發(fā)展，成為能夠與世界接軌的企業(yè)。

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注解

①財政部，審計署，保監(jiān)會，銀監(jiān)會，證監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.財會［2008］7號

②中國注冊會計師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011,20—25