企業(yè)預(yù)算控制簡(jiǎn)析

彭勃

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的各種市場(chǎng)環(huán)境都發(fā)生著日益劇烈的變化，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的急劇變化，不斷地引進(jìn)和完善各種企業(yè)內(nèi)部的管理制度。在引進(jìn)的各種管理制度中，預(yù)算管理制度成為重要的關(guān)鍵管控制度，而在預(yù)算管理的過(guò)程中，預(yù)算控制又是預(yù)算管理過(guò)程的重中之重。預(yù)算控制貫穿整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程，對(duì)整個(gè)預(yù)算管理制度的成功起著決定性的作用。中國(guó)目前的預(yù)算控制模式也逐漸從“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：控制；預(yù)算控制；預(yù)算管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）01-0150-02

預(yù)算控制是企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，只有較好地執(zhí)行預(yù)算控制，才能使預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)用的作用。

一、預(yù)算控制的概念和特點(diǎn)

一般認(rèn)為，預(yù)算控制是指根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入和成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)檢查和監(jiān)督各責(zé)任中心的活動(dòng)，以保證組織整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)使費(fèi)用支出受到嚴(yán)格且有效的約束。預(yù)算控制有一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，首先，它將總預(yù)算分配給各個(gè)責(zé)任中心，各個(gè)責(zé)任中心必須嚴(yán)格按照編制完成并且經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)日常工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和考量；其次，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，需要對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行橫向和縱向、內(nèi)部和外部以及其他維度的各種比較；再其次，通過(guò)在不同方面進(jìn)行相關(guān)需求的比較后，對(duì)差異出現(xiàn)的原因進(jìn)行深入分析，通過(guò)連貫的、持續(xù)的比較、分析和監(jiān)控，通過(guò)管理行為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者是通過(guò)修改制定的不完善的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)；最后，將預(yù)算控制貫穿在整個(gè)預(yù)算管理的過(guò)程中，包括預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、預(yù)算控制的優(yōu)缺點(diǎn)

預(yù)算控制作為一種企業(yè)管理制度，有其自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。其自身具備的優(yōu)點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

1.預(yù)算控制可以將考量標(biāo)準(zhǔn)量化。預(yù)算控制將企業(yè)一定期間內(nèi)的戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完全量化為各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括收入預(yù)算數(shù)據(jù)、成本費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)、投資預(yù)算數(shù)據(jù)、籌資預(yù)算數(shù)據(jù)等等，將考核標(biāo)準(zhǔn)量化后，就在企業(yè)內(nèi)部誕生了一把公平的、共同的貨幣尺度對(duì)整個(gè)企業(yè)中的各個(gè)責(zé)任中心的工作進(jìn)行合理的考核，同時(shí)也便于對(duì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)。

2.預(yù)算控制主要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制模式，便于企業(yè)理解和掌握。目前，中國(guó)企業(yè)采用的預(yù)算控制模式主要是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算模式，預(yù)算編制完成形成的最終表現(xiàn)形式即為財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這三張表，無(wú)論是在表現(xiàn)形式上，還是在內(nèi)容上都已經(jīng)被現(xiàn)代企業(yè)人所廣泛熟知，所以特別便于操作。

3.預(yù)算控制的目標(biāo)指向性強(qiáng)。預(yù)算控制的總目標(biāo)就是指向企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)在編制全年綜合預(yù)算的時(shí)候，第一個(gè)要考慮的因素就是企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如果偏離了這個(gè)大方向，那么預(yù)算即使編制得再好，都不會(huì)達(dá)到有效引導(dǎo)企業(yè)日常工作的效果。

4.預(yù)算控制有利于明確各預(yù)算責(zé)任中心的責(zé)任。編制預(yù)算的各個(gè)責(zé)任中心因?yàn)閰⑴c了預(yù)算的編制過(guò)程，對(duì)于各自的責(zé)任和權(quán)利做到了心中有數(shù)，明確了日后的工作重點(diǎn)和努力方向，有利于調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心人員的積極性和主動(dòng)性去完成預(yù)先制定的目標(biāo)。

預(yù)算控制除了上述優(yōu)點(diǎn)之外，同時(shí)也存在著以下的缺點(diǎn)和不足：

1.預(yù)算控制不能將企業(yè)所有考核因素量化。預(yù)算控制只能將可計(jì)量、尤其是可貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)量化，而在這些業(yè)務(wù)之外，還包含著很多其他的非可量化因素，比如企業(yè)文化、企業(yè)形象、企業(yè)活力、服務(wù)質(zhì)量、創(chuàng)新能力等等，這些因素雖不能量化，雖不是財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。但是這些因素卻被排除在預(yù)算控制體系之外。

2.預(yù)算控制為了適應(yīng)外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境的變化，就必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境是在不斷發(fā)生變化的，這些變化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)獲取資源的支出或銷(xiāo)售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入發(fā)生變化，這些變化會(huì)使預(yù)先制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不再適合當(dāng)期的具體實(shí)際情況，也就是說(shuō)如果不對(duì)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的調(diào)整，那么預(yù)算控制就缺少?gòu)椥浴⑻貏e是長(zhǎng)期的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)過(guò)度束縛決策者、管理者和執(zhí)行者的行動(dòng)，這種預(yù)算控制相應(yīng)地就可能會(huì)使企業(yè)缺乏靈活性和適應(yīng)性。

3.預(yù)算控制的目標(biāo)容易使責(zé)任中心偏離組織目標(biāo)。整體預(yù)算控制目標(biāo)是站在企業(yè)整體層面上確定的企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是將各個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)平衡協(xié)調(diào)后確定下來(lái)的。也可以這樣理解，企業(yè)總體的預(yù)算目標(biāo)下又細(xì)分為部門(mén)預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算，在編制上述預(yù)算目標(biāo)時(shí)，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人會(huì)制定有利于本責(zé)任中心的預(yù)算，而該預(yù)算或許不利于企業(yè)總體目標(biāo)，也就是說(shuō)，企業(yè)必須在中心預(yù)算和企業(yè)預(yù)算中找到一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，將二者的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，既能滿足企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又能使部門(mén)目標(biāo)得到切實(shí)可行的執(zhí)行。但是，往往出于自身利益的考慮，責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人會(huì)將收入預(yù)算壓低，以便于容易完成預(yù)算；會(huì)虛高成本費(fèi)用預(yù)算，以便本責(zé)任中心的經(jīng)費(fèi)使用起來(lái)不緊張，有一定的寬余，這也是余寬預(yù)算產(chǎn)生的根本原因。所以預(yù)算控制的過(guò)程也就是各責(zé)任中心利益和企業(yè)整體利益角力的過(guò)程。

4.預(yù)算控制存在鼓勵(lì)虛報(bào)、保護(hù)落后的風(fēng)險(xiǎn)。在編制零基預(yù)算的過(guò)程中，這種風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性較小，因?yàn)轭A(yù)算編制的基礎(chǔ)全部為零，重新來(lái)過(guò)。但是對(duì)于增量預(yù)算或彈性預(yù)算來(lái)說(shuō)，這種風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性就非常大。因?yàn)樵谶@兩種預(yù)算編制方式下，通常都會(huì)參照上期已經(jīng)實(shí)際發(fā)生過(guò)的成本費(fèi)用項(xiàng)目和金額，當(dāng)上期實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和金額存在不合理、不科學(xué)的情況時(shí)，就會(huì)直接影響到下一年預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制的基礎(chǔ)；同時(shí)，在預(yù)算編制獲得最后的審核批準(zhǔn)時(shí)，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人都會(huì)很明顯地意識(shí)到上報(bào)的初始預(yù)算多半被削減了下來(lái)。所以，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人在上報(bào)部門(mén)預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算時(shí)勢(shì)必會(huì)需報(bào)成本費(fèi)用預(yù)算，特別是對(duì)于那些難以量化、難以觀察的費(fèi)用項(xiàng)目。綜上所述，這種預(yù)算編制方式會(huì)導(dǎo)致部門(mén)預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算成為低效、低能的責(zé)任中心的保護(hù)傘，達(dá)不到企業(yè)層面的對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目的有效約束和制約。endprint

三、預(yù)算控制的方法

系統(tǒng)論的觀點(diǎn)認(rèn)為，任何控制系統(tǒng)都包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)及控制技術(shù)三個(gè)方面。其中，控制技術(shù)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，它包括特定的政策、標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)構(gòu)、程序等內(nèi)容。合理的控制程序和科學(xué)的控制方法是控制技術(shù)的兩大重要組成部分，也是影響控制系統(tǒng)完善程度的重要因素。一般認(rèn)為企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)包括以下幾種方法：

1.環(huán)境控制?，F(xiàn)代企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（包括生產(chǎn)、銷(xiāo)售、融資、投資等）完全處在特定的環(huán)境之下，這些環(huán)境包括企業(yè)的外部環(huán)境，諸如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境甚至包括社會(huì)穩(wěn)定環(huán)境和社會(huì)文化觀念的影響等；企業(yè)的內(nèi)在環(huán)境包括企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、資源配置、人才隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)、產(chǎn)品的創(chuàng)新能力、研發(fā)能力以及市場(chǎng)的銷(xiāo)售能力等等。無(wú)論是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都對(duì)企業(yè)未來(lái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和戰(zhàn)略計(jì)劃的有效實(shí)施發(fā)揮著重要的影響和作用。所以在預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程之中，預(yù)算控制中的環(huán)境控制是必須要充分考慮的一個(gè)因素。這就要求企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)時(shí)，不僅需要對(duì)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境通過(guò)深入的分析，做出科學(xué)、合理的判斷，讓企業(yè)有明確的自身定位和未來(lái)的發(fā)展方向以及目標(biāo)，明確企業(yè)面臨的機(jī)遇，利用自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)抓住機(jī)遇；明確企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，不斷改變自身劣勢(shì)迎接挑戰(zhàn)。這樣才能夠以知己知彼、百戰(zhàn)不殆的勇氣和底氣建立預(yù)算控制體系的目標(biāo)體系，而目標(biāo)體系會(huì)根據(jù)對(duì)自身了解的程度得到有效實(shí)現(xiàn)。同時(shí)要有完善的預(yù)算控制的調(diào)整機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，環(huán)境是隨時(shí)變化的，而且往往是無(wú)規(guī)律可循的，這就要求預(yù)算控制體系也要建立應(yīng)急機(jī)制。無(wú)論是在應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化方面，包括新企業(yè)、新產(chǎn)品、新領(lǐng)域的出現(xiàn)；還是在內(nèi)部環(huán)境的變化方面，包括自身產(chǎn)品應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的能力、議價(jià)能力、創(chuàng)新能力、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面的變化，都能及時(shí)、合理地做出反應(yīng)，適當(dāng)調(diào)整預(yù)先制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，才能使預(yù)算控制體系與時(shí)俱進(jìn)，不至于和現(xiàn)時(shí)環(huán)境相脫節(jié)。同時(shí)還要做到預(yù)算控制責(zé)任中心的責(zé)、權(quán)、利分配明確、有獎(jiǎng)有懲、賞罰分明。這樣預(yù)算控制體系才能真正起到執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)有效結(jié)合的作用，否則就不會(huì)使執(zhí)行者具有主觀積極性。最后需要培養(yǎng)人才隊(duì)伍的預(yù)算控制意識(shí)，形成以考核、激勵(lì)為主的人才激勵(lì)機(jī)制。尤其是關(guān)鍵崗位人員必須有預(yù)算控制意識(shí)，使員工意識(shí)到自己的行為與企業(yè)的整體利益是息息相關(guān)的，逐漸地就會(huì)從培養(yǎng)關(guān)鍵員工影響到整個(gè)企業(yè)，使整個(gè)企業(yè)文化朝著共同的管理方向、一致的輿論導(dǎo)向、殊途同歸的個(gè)人志向不斷發(fā)展、完善。

2.目標(biāo)控制。目標(biāo)控制的重點(diǎn)在于目標(biāo)制定，根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，制定符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的目標(biāo)。目標(biāo)分為橫向目標(biāo)和縱向目標(biāo)。橫向目標(biāo)是指各個(gè)平行部門(mén)的部門(mén)目標(biāo)，例如生產(chǎn)車(chē)間的年度生產(chǎn)計(jì)劃目標(biāo)、市場(chǎng)銷(xiāo)售部門(mén)的年銷(xiāo)售目標(biāo)或市場(chǎng)占有率目標(biāo)、人力資源部門(mén)的人才結(jié)構(gòu)目標(biāo)和人才培養(yǎng)目標(biāo)等；這些目標(biāo)之間密切聯(lián)系，但也存在著矛盾，例如生產(chǎn)車(chē)間制定的較高生產(chǎn)目標(biāo)可能會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的營(yíng)銷(xiāo)能力導(dǎo)致不能完全銷(xiāo)售出去而引起庫(kù)存的大量積壓；或者是生產(chǎn)車(chē)間制定投資目標(biāo)，需要大量生產(chǎn)設(shè)備的投資，但是財(cái)務(wù)部門(mén)因?yàn)闊o(wú)法提供充足的資金而無(wú)法滿足生產(chǎn)部門(mén)的投資需要等等，所以企業(yè)必須綜合考慮各個(gè)部門(mén)的需求和計(jì)劃，協(xié)調(diào)、平衡好企業(yè)內(nèi)部的供需關(guān)系，使得企業(yè)的資源得到最優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東利益最大化?？v向目標(biāo)主要是指企業(yè)不同期間的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及不同級(jí)次的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這就要求企業(yè)在制定各期或各個(gè)子公司、分公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)有一個(gè)明確的判斷、制定合理的增長(zhǎng)標(biāo)準(zhǔn)和分配標(biāo)準(zhǔn)。

3.控制技術(shù)。控制技術(shù)主要是指在預(yù)算控制管理過(guò)程中采用的技術(shù)手段。目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)采用的預(yù)算控制技術(shù)手段均為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制。將預(yù)算管理模塊直接嵌入企業(yè)管理系統(tǒng)以便于企業(yè)將預(yù)算管理、會(huì)計(jì)管理、人事管理、機(jī)構(gòu)管理等各項(xiàng)管理職能緊密且有效地結(jié)合，以便發(fā)揮最有效的作用。

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[責(zé)任編輯 安世友]endprint