節(jié)能減排審計(jì)實(shí)施背景、技術(shù)支撐與治理機(jī)制研究

吳勛+趙選民

摘要：節(jié)能減排審計(jì)作為一種對(duì)企業(yè)節(jié)能減排效果的評(píng)價(jià)與問(wèn)責(zé)機(jī)制，具備客觀獨(dú)立、操作規(guī)范與結(jié)果直觀等內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，是貫徹科學(xué)發(fā)展觀的主要審計(jì)類型。梳理節(jié)能減排審計(jì)實(shí)施背景，詮釋節(jié)能減排審計(jì)技術(shù)支撐，提出節(jié)能減排審計(jì)治理機(jī)制，從而為監(jiān)管部門、投資者與社會(huì)公眾等利益相關(guān)者提供決策參考。

關(guān)鍵詞：節(jié)能減排；節(jié)能減排審計(jì)；技術(shù)支撐；綠色經(jīng)濟(jì)；低碳能源；生態(tài)經(jīng)濟(jì)；清潔發(fā)展

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2014）04-0087-04

從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，綠色經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的研究者就預(yù)言，按照著名的尼古拉·康德拉季耶夫的經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)波理論或約瑟夫·熊彼特的創(chuàng)新周期理論，在以信息技術(shù)革命為內(nèi)容的第五次創(chuàng)新長(zhǎng)波之后，即將來(lái)臨的是以資源生產(chǎn)率革命為特征的第六次創(chuàng)新長(zhǎng)波，而這個(gè)長(zhǎng)波的意義就是開(kāi)創(chuàng)以低碳能源為特征的生態(tài)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代[1]。事實(shí)上，國(guó)外節(jié)能減排政策研究可以追溯至1973年石油危機(jī)所引發(fā)的能源恐慌的影響，能源節(jié)約與高效使用方法與策略開(kāi)始成為理論研究的關(guān)注點(diǎn)。Sterner（2007）對(duì)環(huán)境與自然資源管理的政策工具作了系統(tǒng)概括，形成了基于市場(chǎng)失靈、產(chǎn)權(quán)等理論的節(jié)能減排政策工具[2]；King（2009）描述了股東和潛在投資者對(duì)于節(jié)能減排信息披露的需求程度，并建議將氣候變化納入公司風(fēng)險(xiǎn)管理范疇[3]。當(dāng)然，審計(jì)作為解決市場(chǎng)失靈的第三方鑒證手段，也開(kāi)始成為研究節(jié)能減排的新視角。早在1995年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSA）業(yè)已指出“鑒于有關(guān)保護(hù)和改善環(huán)境問(wèn)題的重要性，國(guó)際審計(jì)組織鼓勵(lì)各最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)時(shí)，對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行考慮”；隨后，INTOSA陸續(xù)發(fā)布了從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南（2001）、環(huán)境審計(jì)的發(fā)展與趨勢(shì)（2007）以及可持續(xù)發(fā)展世界峰會(huì)：最高審計(jì)機(jī)關(guān)的指南（2007）。Jajntsho（2005）解析了各國(guó)政府環(huán)境審計(jì)策略和可持續(xù)發(fā)展政策的制定狀況[4]。低碳經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢(shì)使得節(jié)能減排審計(jì)的重要性凸顯，英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（2009）詳細(xì)闡述了政府針對(duì)環(huán)保問(wèn)題、可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題與氣候變化問(wèn)題采取的低碳措施和執(zhí)行情況，明確了節(jié)能減排審計(jì)的動(dòng)因與目標(biāo)。

國(guó)內(nèi)節(jié)能減排審計(jì)研究的直接推動(dòng)力來(lái)自政府工作報(bào)告（2008）所強(qiáng)調(diào)的“執(zhí)行節(jié)能減排統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)制度，健全審計(jì)、監(jiān)察體系，加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化節(jié)能減排工作責(zé)任制?！?/p>

然而，與節(jié)能減排內(nèi)涵，節(jié)能減排發(fā)展路徑、機(jī)制和政策，碳排放權(quán)交易、碳稅等方面的豐富研究數(shù)量相比，節(jié)能減排審計(jì)研究呈現(xiàn)嚴(yán)重滯后狀態(tài)，以“節(jié)能減排”為篇名的中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)搜索結(jié)果顯示10 450條記錄，而以“節(jié)能減排”和“審計(jì)”為篇名的搜索結(jié)果僅僅只有64條記錄，這種理論研究或缺已經(jīng)成為制約節(jié)能減排理論研究深入拓展的障礙，但也表明了該領(lǐng)域研究具備相當(dāng)?shù)耐诰蚺c創(chuàng)新機(jī)會(huì)?；诘吞冀?jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)施背景，深入探討節(jié)能減排審計(jì)實(shí)施、技術(shù)支撐與治理機(jī)制，以期對(duì)當(dāng)前節(jié)能減排理論研究提供一些新思路。

一、節(jié)能減排審計(jì)實(shí)施背景

（一）適應(yīng)節(jié)能減排政策導(dǎo)向

無(wú)論從確保自身經(jīng)濟(jì)、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的角度，還是從應(yīng)對(duì)國(guó)際壓力的角度，中國(guó)正在將減緩和適應(yīng)氣候變化，探索低碳發(fā)展道路，提上前所未有的高度和重要議程[5]。

國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告（2008）率先提出“執(zhí)行節(jié)能減排統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)制度，健全審計(jì)、監(jiān)察體系，加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化節(jié)能減排工作責(zé)任制”；審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃進(jìn)一步明確指出“發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)節(jié)能減排措施落實(shí)以及在資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用”。從2009年4月至今，審計(jì)署已對(duì)全國(guó)20個(gè)省區(qū)市電力、鋼鐵、水泥等重點(diǎn)行業(yè)開(kāi)展了節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并在2010年6月下發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于深入貫徹國(guó)務(wù)院確保實(shí)現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)文件精神進(jìn)一步加強(qiáng)節(jié)能減排審計(jì)工作的通知》。隨后，“十二五”規(guī)劃正式公布了節(jié)能減排量化目標(biāo)后，對(duì)該目標(biāo)進(jìn)行分解等政策計(jì)劃也陸續(xù)提上日程。2012年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)布了《節(jié)能項(xiàng)目鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展節(jié)能鑒證、服務(wù)國(guó)家節(jié)能戰(zhàn)略提供指導(dǎo)。節(jié)能減排相關(guān)政策梳理見(jiàn)表1所示。

可見(jiàn)，節(jié)能減排審計(jì)是國(guó)家貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀采取的主要審計(jì)類型，如何有效地開(kāi)展節(jié)能減排審計(jì)，已成為審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作者的重要課題。

（二）應(yīng)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型客觀需求

改革開(kāi)放30年以來(lái)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展奇跡相伴隨的是中國(guó)社會(huì)正合乎邏輯地進(jìn)入了一個(gè)深刻的轉(zhuǎn)型時(shí)期，引發(fā)了資源配置方式革新、利益整合機(jī)制和諧、價(jià)值行為取向轉(zhuǎn)變的漸進(jìn)趨勢(shì)，從而衍生了低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型這一嶄新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念[6]。相對(duì)碳減排、清潔發(fā)展機(jī)制、碳交易等技術(shù)方法而言，節(jié)能減排審計(jì)作為一種對(duì)企業(yè)節(jié)能減排效果的評(píng)價(jià)與問(wèn)責(zé)機(jī)制，具備客觀獨(dú)立、操作規(guī)范與結(jié)果直觀等天然優(yōu)勢(shì)，能夠督促企業(yè)形成節(jié)能減排理念以及節(jié)能減排審計(jì)協(xié)同預(yù)防模式，推進(jìn)節(jié)能減排責(zé)任制落實(shí)，提高節(jié)能減排資金使用效益。

二、節(jié)能減排審計(jì)技術(shù)支撐

（一）節(jié)能減排審計(jì)主體

作為審計(jì)關(guān)系的受托方，常見(jiàn)的審計(jì)主體一般分為政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)內(nèi)部三類范疇，其中政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往代表著一種強(qiáng)制性審計(jì)屬性，而企業(yè)內(nèi)部往往代表著一種自愿性審計(jì)屬性。由于節(jié)能減排往往代表國(guó)家政策的一種導(dǎo)向，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相對(duì)最高的管理層次和權(quán)威，顯然是節(jié)能減排審計(jì)的最佳主體。事實(shí)上，審計(jì)署從2009年起在全國(guó)開(kāi)展節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作，并且公布了20個(gè)省電力、鋼鐵和水泥等有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)調(diào)查的整改結(jié)果。然而，審計(jì)署節(jié)能減排審計(jì)對(duì)象主要是涉及中央和地方財(cái)政預(yù)算資金支持的重點(diǎn)節(jié)能減排項(xiàng)目，帶有明顯的政府審計(jì)色彩；為了促進(jìn)節(jié)能減排政策的真正貫徹實(shí)施，有必要引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)主體，發(fā)揮鑒證業(yè)務(wù)的天然優(yōu)勢(shì)，在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)關(guān)注節(jié)能減排事項(xiàng)，各政府也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施節(jié)能減排審計(jì)。隨著節(jié)能減排與霧霾治理的深入拓展，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資人、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)節(jié)能減排效果關(guān)注度逐漸提高，公司自身可能也存在內(nèi)部審計(jì)的需求，通過(guò)內(nèi)部節(jié)能減排審計(jì)履行良好的社會(huì)責(zé)任。endprint

（二）節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)

從理論研究軌跡來(lái)看，節(jié)能減排審計(jì)其實(shí)是環(huán)境審計(jì)發(fā)展的細(xì)化領(lǐng)域，節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)的提出可以從環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)獲取演繹基礎(chǔ)。旨在為審計(jì)人員與機(jī)構(gòu)從事環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)提供指引，國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)布了一系列執(zhí)業(yè)指南。早在1992年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）率先發(fā)布了《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界地位》的研究報(bào)告，其中將環(huán)境審計(jì)界定為經(jīng)營(yíng)符合性評(píng)價(jià)、環(huán)境管理系統(tǒng)評(píng)價(jià)、環(huán)境咨詢服務(wù)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所評(píng)估等四類范疇。隨后，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）陸續(xù)發(fā)布了《審計(jì)職業(yè)與環(huán)境》（1995）、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》（1998）、《環(huán)境審計(jì)披露草案》（2001），英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng)》（2000），其中將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要關(guān)注的環(huán)境事項(xiàng)定位為遵循環(huán)境法規(guī)采取的保護(hù)措施，違反環(huán)境法規(guī)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果，環(huán)境污染導(dǎo)致的自然后果和社會(huì)后果等。雖然這些指南在形式上尚未明確的指出環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)所在，但實(shí)質(zhì)上引導(dǎo)了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向，進(jìn)而也為提煉節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)提供了可行思路。不難看出，環(huán)境審計(jì)職業(yè)規(guī)范所關(guān)注的焦點(diǎn)是環(huán)境資金的安排，環(huán)境事項(xiàng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果與社會(huì)影響等。無(wú)獨(dú)有偶，審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)也強(qiáng)調(diào)抓住資源環(huán)境領(lǐng)域里的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)內(nèi)容，圍繞“資金、項(xiàng)目、政策、責(zé)任”這四方面內(nèi)容開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作。雖然中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2012年發(fā)布的《節(jié)能項(xiàng)目鑒證指引》（征求意見(jiàn)稿）并未明確指出節(jié)能項(xiàng)目鑒證目標(biāo)，但強(qiáng)調(diào)鑒證工作涉及下列事項(xiàng)：節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施前的基準(zhǔn)綜合能耗；節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施后的綜合能耗；節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施前的基準(zhǔn)產(chǎn)量；節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施后的實(shí)際產(chǎn)量；申報(bào)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金時(shí)被鑒證單位作出的預(yù)測(cè)節(jié)能量等。

由上所述，節(jié)能減排審計(jì)實(shí)質(zhì)上是環(huán)境審計(jì)縱深發(fā)展的演進(jìn)趨勢(shì)，旨在敦促企業(yè)降低能源消耗、減少碳排放，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的共贏。所以節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)理應(yīng)圍繞“節(jié)能、減排、績(jī)效”三類范疇展開(kāi)。針對(duì)“節(jié)能”這一子目標(biāo)，節(jié)能減排審計(jì)需要評(píng)價(jià)被審單位節(jié)約物質(zhì)資源和能量資源的程度，旨在促使被審單位改善能源消耗強(qiáng)度，以相對(duì)較低的能源消耗獲取相對(duì)較高的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)出。針對(duì)“減排”這一子目標(biāo)，節(jié)能減排審計(jì)需要評(píng)價(jià)被審單位減少污染物排放的程度，旨在促使被審單位在節(jié)能的同時(shí)保證減排，避免以犧牲自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境獲取經(jīng)濟(jì)利益的不當(dāng)行為。相對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，如果說(shuō)“節(jié)能”與“減排”更側(cè)重非財(cái)務(wù)信息審計(jì)，“績(jī)效”這一子目標(biāo)主要針對(duì)財(cái)務(wù)信息展開(kāi)。因?yàn)閷?shí)施節(jié)能減排審計(jì)的目標(biāo)不是為了損害經(jīng)濟(jì)利益，而是追求一種可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，可以圍繞環(huán)境保護(hù)資金使用、項(xiàng)目建設(shè)資金安排等環(huán)節(jié)展開(kāi)，同時(shí)兼顧傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。

（三）節(jié)能減排審計(jì)流程

現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的主流方向是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念已經(jīng)在社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域普遍應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)領(lǐng)域也逐漸開(kāi)始引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。首先，與傳統(tǒng)審計(jì)類似，節(jié)能減排審計(jì)流程自接受業(yè)務(wù)開(kāi)始，主要工作是簽訂節(jié)能減排審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，需要明確節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)范圍等常見(jiàn)內(nèi)容。其次，圍繞節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃，例如被審計(jì)單位節(jié)能項(xiàng)目分布、減排數(shù)據(jù)整理、績(jī)效指標(biāo)確定等。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，需要了解被審單位及其環(huán)境，固定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括行業(yè)特征對(duì)環(huán)境因素的影響，能源供應(yīng)與成本，管理層對(duì)節(jié)能減排的重視程度，測(cè)量與報(bào)告節(jié)能量等方面?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要圍繞節(jié)能減排內(nèi)部控制制度健全性展開(kāi)，例如被審單位是否建立能源計(jì)量管理制度，是否考慮節(jié)能減排實(shí)施、監(jiān)督與計(jì)量的職責(zé)分離等。再次，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序，一般圍繞與節(jié)能減排有關(guān)的認(rèn)定展開(kāi)，例如完整性認(rèn)定關(guān)注所有應(yīng)當(dāng)記錄的能耗量和減排量是否低估，發(fā)生認(rèn)定關(guān)注能耗量和減排量是否高估，準(zhǔn)確性認(rèn)定關(guān)注能耗量和減排量是否正確計(jì)量，截至認(rèn)定關(guān)注能耗量和減排量是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。最后，完成質(zhì)量控制復(fù)核之后進(jìn)入審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，形成最終的節(jié)能減排審計(jì)意見(jiàn)。

（四）節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法相對(duì)應(yīng)，節(jié)能減排審計(jì)仍然可以使用檢查、觀察、詢問(wèn)、分析程序、重新計(jì)算等審計(jì)方法，例如詢問(wèn)節(jié)能減排技術(shù)指標(biāo)，觀察節(jié)能減排關(guān)鍵環(huán)節(jié)，檢查節(jié)能減排計(jì)量文件，分析能耗量和減排量變化趨勢(shì)、能耗量、減排量與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)聯(lián)度等。當(dāng)然，考慮到節(jié)能減排審計(jì)主要涉及能源量和減排量評(píng)價(jià)，數(shù)量信息偏多，可以考慮引入節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，形成一種外部的直接證據(jù)，增加節(jié)能減排審計(jì)結(jié)果的說(shuō)服力。從傳統(tǒng)審計(jì)角度理解，節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)可以理解為分析程序的深入應(yīng)用，也可以理解為適應(yīng)節(jié)能減排審計(jì)特點(diǎn)的補(bǔ)充手段，

基于層次分析法的思想，節(jié)能減排審計(jì)即是處于統(tǒng)馭地位的目標(biāo)層，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)——“節(jié)能”“減排”“績(jī)效”，形成準(zhǔn)則層，隨后針對(duì)準(zhǔn)則層設(shè)計(jì)具體指標(biāo)，最終形成相對(duì)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中，節(jié)能審計(jì)指標(biāo)主要鑒證被審單位能源消耗情況，包括煤炭、電力、原油、天然氣等常見(jiàn)資源消耗，考慮到被審單位規(guī)模、產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的差異，轉(zhuǎn)化為單位產(chǎn)值能源消耗量度。減排審計(jì)指標(biāo)主要鑒證被審單位污染物排放情況，包括廢水、廢氣、粉塵等污染物排放，同樣轉(zhuǎn)化為單位產(chǎn)值污染排放量度，以消除規(guī)模等因素的影響。節(jié)能減排績(jī)效指標(biāo)主要鑒證與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益完成情況，考察節(jié)能減排投資成本、運(yùn)行費(fèi)用、盈利能力，旨在分析環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的共贏，是否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，如表2所示。

節(jié)能減排審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)結(jié)果優(yōu)劣的判斷尺度，也是針對(duì)國(guó)家、地方政府發(fā)布的節(jié)能減排法律法規(guī)實(shí)施審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)能減排相關(guān)政策法規(guī)是形成節(jié)能減排審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要基礎(chǔ)，只有在遵循國(guó)家節(jié)能減排法規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益才能得到認(rèn)可。

三、節(jié)能減排審計(jì)治理機(jī)制

如果說(shuō)節(jié)能減排審計(jì)技術(shù)支撐提供了實(shí)施節(jié)能減排審計(jì)的物質(zhì)基礎(chǔ)，那么節(jié)能減排治理機(jī)制主要解決節(jié)能減排審計(jì)組織工作、結(jié)果公開(kāi)機(jī)制等問(wèn)題，完善的節(jié)能減排審計(jì)治理有利于推進(jìn)節(jié)能減排審計(jì)工作的開(kāi)展。endprint

（一）節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)

節(jié)能減排隸屬于環(huán)境保護(hù)范疇，從廣義上理解屬于國(guó)家治理范疇，由環(huán)境保護(hù)部門履行監(jiān)管職責(zé)。事實(shí)上，環(huán)境保護(hù)部門充當(dāng)了政策制定部門與監(jiān)管部門的雙重角色，從治理理論角度出發(fā)，確實(shí)需要引進(jìn)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)發(fā)揮部分監(jiān)管職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)既具備專業(yè)勝任能力，又具備天然的獨(dú)立性，通過(guò)節(jié)能減排審計(jì)彌補(bǔ)環(huán)保部門監(jiān)管的局限性。相對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，節(jié)能減排審計(jì)范圍定位于與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的能源消耗、污染排放、經(jīng)濟(jì)效益，具備審計(jì)目標(biāo)相對(duì)專一化的特點(diǎn)。與此同時(shí)，在具備一般的專業(yè)勝任能力之外，節(jié)能減排審計(jì)迫切需要具備環(huán)境管理、環(huán)境評(píng)價(jià)等專業(yè)技能，成立專業(yè)化的節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)審計(jì)工作開(kāi)展。事實(shí)上，早在1978年，美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署（Government Accountability Office）業(yè)已成立專門化的環(huán)境審計(jì)部門“自然資源利用與環(huán)境保護(hù)司”，下設(shè)環(huán)境資金審計(jì)處和環(huán)境績(jī)效審計(jì)處，每年向國(guó)會(huì)提交環(huán)境審計(jì)報(bào)告。我國(guó)的節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)可以考慮專業(yè)背景的多元化，滿足節(jié)能減排審計(jì)計(jì)量與評(píng)價(jià)的特定需要，開(kāi)發(fā)科學(xué)的節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等；分別在審計(jì)署與中注協(xié)下設(shè)節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府與社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域節(jié)能減排審計(jì)問(wèn)題的指導(dǎo)。

（二）節(jié)能減排審計(jì)公開(kāi)制度

信息披露透明度問(wèn)題歷來(lái)是經(jīng)濟(jì)體制改革所關(guān)注的話題，節(jié)能減排審計(jì)信息公開(kāi)程度也會(huì)影響節(jié)能減排監(jiān)管的效果。與節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)，節(jié)能減排審計(jì)信息公開(kāi)不能僅僅局限為常規(guī)的審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)以及管理建議書(shū)出具，還應(yīng)該涵蓋具體環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)的細(xì)節(jié)內(nèi)容。保持與審計(jì)目標(biāo)的一致性，節(jié)能減排審計(jì)公開(kāi)事項(xiàng)理應(yīng)包括能源消耗情況、環(huán)境污染情況、節(jié)能減排績(jī)效等方面。通過(guò)披露獲取的節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)等審計(jì)證據(jù)，例如獲取的單位產(chǎn)值煤炭消耗量、單位產(chǎn)值電力消耗量、單位產(chǎn)值原油消耗量、單位產(chǎn)值廢水排放量、單位產(chǎn)值二氧化硫排放量、單位產(chǎn)值煙塵排放量、節(jié)能減排投資比重、節(jié)能減排運(yùn)行費(fèi)用等，向政府機(jī)構(gòu)、投資者、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者清晰展示被審單位節(jié)能減排實(shí)施情況，達(dá)到環(huán)境管理良性循環(huán)效果。

（三）節(jié)能減排審計(jì)后續(xù)跟蹤

審計(jì)后續(xù)跟蹤實(shí)際是審計(jì)工作的重要組成部分，是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)對(duì)象執(zhí)行審計(jì)決定及審計(jì)意見(jiàn)情況的追蹤檢查，節(jié)能減排審計(jì)也不例外。審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)在節(jié)能減排審計(jì)結(jié)束之后，進(jìn)行后續(xù)的跟蹤審計(jì)。主要檢查節(jié)能減排管理建議書(shū)的落實(shí)情況，例如被審單位是否完善節(jié)能減排內(nèi)部控制、節(jié)能減排措施的連續(xù)性、采用的測(cè)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，是否符合適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，前后各期是否保持一致；節(jié)能減排整改措施是否落實(shí)、管理層提供的節(jié)能減排預(yù)測(cè)信息等。隨后做出后續(xù)節(jié)能減排審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況實(shí)施評(píng)價(jià)，確保節(jié)能減排問(wèn)題切實(shí)得到解決，從而形成節(jié)能減排審計(jì)后續(xù)跟蹤的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)

[1]諸大建.哥本哈根會(huì)議與低碳經(jīng)濟(jì)革命[N].文匯報(bào)，2009-10-31.

[2]Sterner.T.環(huán)境與自然資源管理的政策工具[M].上海：上海人民出版社，2007.

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[4]Choida Jamtsho.Environmental Auditing and Sustainable Development from the Perspective of a Government Auditing [R].UK：University of East Anglia，2005.

[5]Carbon Disclosure Project.CDP China 2011[R].UK：Carbon Disclosure Project，2011.

[6]吳勛，劉堃.中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型：內(nèi)生動(dòng)因、國(guó)際趨勢(shì)與治理機(jī)制[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2010，（9）：31-34.

責(zé)任編輯、校對(duì)：焦世玲endprint

（一）節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)

節(jié)能減排隸屬于環(huán)境保護(hù)范疇，從廣義上理解屬于國(guó)家治理范疇，由環(huán)境保護(hù)部門履行監(jiān)管職責(zé)。事實(shí)上，環(huán)境保護(hù)部門充當(dāng)了政策制定部門與監(jiān)管部門的雙重角色，從治理理論角度出發(fā)，確實(shí)需要引進(jìn)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)發(fā)揮部分監(jiān)管職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)既具備專業(yè)勝任能力，又具備天然的獨(dú)立性，通過(guò)節(jié)能減排審計(jì)彌補(bǔ)環(huán)保部門監(jiān)管的局限性。相對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，節(jié)能減排審計(jì)范圍定位于與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的能源消耗、污染排放、經(jīng)濟(jì)效益，具備審計(jì)目標(biāo)相對(duì)專一化的特點(diǎn)。與此同時(shí)，在具備一般的專業(yè)勝任能力之外，節(jié)能減排審計(jì)迫切需要具備環(huán)境管理、環(huán)境評(píng)價(jià)等專業(yè)技能，成立專業(yè)化的節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)審計(jì)工作開(kāi)展。事實(shí)上，早在1978年，美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署（Government Accountability Office）業(yè)已成立專門化的環(huán)境審計(jì)部門“自然資源利用與環(huán)境保護(hù)司”，下設(shè)環(huán)境資金審計(jì)處和環(huán)境績(jī)效審計(jì)處，每年向國(guó)會(huì)提交環(huán)境審計(jì)報(bào)告。我國(guó)的節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)可以考慮專業(yè)背景的多元化，滿足節(jié)能減排審計(jì)計(jì)量與評(píng)價(jià)的特定需要，開(kāi)發(fā)科學(xué)的節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等；分別在審計(jì)署與中注協(xié)下設(shè)節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府與社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域節(jié)能減排審計(jì)問(wèn)題的指導(dǎo)。

（二）節(jié)能減排審計(jì)公開(kāi)制度

信息披露透明度問(wèn)題歷來(lái)是經(jīng)濟(jì)體制改革所關(guān)注的話題，節(jié)能減排審計(jì)信息公開(kāi)程度也會(huì)影響節(jié)能減排監(jiān)管的效果。與節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)，節(jié)能減排審計(jì)信息公開(kāi)不能僅僅局限為常規(guī)的審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)以及管理建議書(shū)出具，還應(yīng)該涵蓋具體環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)的細(xì)節(jié)內(nèi)容。保持與審計(jì)目標(biāo)的一致性，節(jié)能減排審計(jì)公開(kāi)事項(xiàng)理應(yīng)包括能源消耗情況、環(huán)境污染情況、節(jié)能減排績(jī)效等方面。通過(guò)披露獲取的節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)等審計(jì)證據(jù)，例如獲取的單位產(chǎn)值煤炭消耗量、單位產(chǎn)值電力消耗量、單位產(chǎn)值原油消耗量、單位產(chǎn)值廢水排放量、單位產(chǎn)值二氧化硫排放量、單位產(chǎn)值煙塵排放量、節(jié)能減排投資比重、節(jié)能減排運(yùn)行費(fèi)用等，向政府機(jī)構(gòu)、投資者、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者清晰展示被審單位節(jié)能減排實(shí)施情況，達(dá)到環(huán)境管理良性循環(huán)效果。

（三）節(jié)能減排審計(jì)后續(xù)跟蹤

審計(jì)后續(xù)跟蹤實(shí)際是審計(jì)工作的重要組成部分，是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)對(duì)象執(zhí)行審計(jì)決定及審計(jì)意見(jiàn)情況的追蹤檢查，節(jié)能減排審計(jì)也不例外。審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)在節(jié)能減排審計(jì)結(jié)束之后，進(jìn)行后續(xù)的跟蹤審計(jì)。主要檢查節(jié)能減排管理建議書(shū)的落實(shí)情況，例如被審單位是否完善節(jié)能減排內(nèi)部控制、節(jié)能減排措施的連續(xù)性、采用的測(cè)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，是否符合適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，前后各期是否保持一致；節(jié)能減排整改措施是否落實(shí)、管理層提供的節(jié)能減排預(yù)測(cè)信息等。隨后做出后續(xù)節(jié)能減排審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況實(shí)施評(píng)價(jià)，確保節(jié)能減排問(wèn)題切實(shí)得到解決，從而形成節(jié)能減排審計(jì)后續(xù)跟蹤的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)

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責(zé)任編輯、校對(duì)：焦世玲endprint

（一）節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)

節(jié)能減排隸屬于環(huán)境保護(hù)范疇，從廣義上理解屬于國(guó)家治理范疇，由環(huán)境保護(hù)部門履行監(jiān)管職責(zé)。事實(shí)上，環(huán)境保護(hù)部門充當(dāng)了政策制定部門與監(jiān)管部門的雙重角色，從治理理論角度出發(fā)，確實(shí)需要引進(jìn)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)發(fā)揮部分監(jiān)管職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)既具備專業(yè)勝任能力，又具備天然的獨(dú)立性，通過(guò)節(jié)能減排審計(jì)彌補(bǔ)環(huán)保部門監(jiān)管的局限性。相對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，節(jié)能減排審計(jì)范圍定位于與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的能源消耗、污染排放、經(jīng)濟(jì)效益，具備審計(jì)目標(biāo)相對(duì)專一化的特點(diǎn)。與此同時(shí)，在具備一般的專業(yè)勝任能力之外，節(jié)能減排審計(jì)迫切需要具備環(huán)境管理、環(huán)境評(píng)價(jià)等專業(yè)技能，成立專業(yè)化的節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)審計(jì)工作開(kāi)展。事實(shí)上，早在1978年，美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署（Government Accountability Office）業(yè)已成立專門化的環(huán)境審計(jì)部門“自然資源利用與環(huán)境保護(hù)司”，下設(shè)環(huán)境資金審計(jì)處和環(huán)境績(jī)效審計(jì)處，每年向國(guó)會(huì)提交環(huán)境審計(jì)報(bào)告。我國(guó)的節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)可以考慮專業(yè)背景的多元化，滿足節(jié)能減排審計(jì)計(jì)量與評(píng)價(jià)的特定需要，開(kāi)發(fā)科學(xué)的節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等；分別在審計(jì)署與中注協(xié)下設(shè)節(jié)能減排審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府與社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域節(jié)能減排審計(jì)問(wèn)題的指導(dǎo)。

（二）節(jié)能減排審計(jì)公開(kāi)制度

信息披露透明度問(wèn)題歷來(lái)是經(jīng)濟(jì)體制改革所關(guān)注的話題，節(jié)能減排審計(jì)信息公開(kāi)程度也會(huì)影響節(jié)能減排監(jiān)管的效果。與節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)，節(jié)能減排審計(jì)信息公開(kāi)不能僅僅局限為常規(guī)的審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)以及管理建議書(shū)出具，還應(yīng)該涵蓋具體環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)的細(xì)節(jié)內(nèi)容。保持與審計(jì)目標(biāo)的一致性，節(jié)能減排審計(jì)公開(kāi)事項(xiàng)理應(yīng)包括能源消耗情況、環(huán)境污染情況、節(jié)能減排績(jī)效等方面。通過(guò)披露獲取的節(jié)能減排審計(jì)指標(biāo)等審計(jì)證據(jù)，例如獲取的單位產(chǎn)值煤炭消耗量、單位產(chǎn)值電力消耗量、單位產(chǎn)值原油消耗量、單位產(chǎn)值廢水排放量、單位產(chǎn)值二氧化硫排放量、單位產(chǎn)值煙塵排放量、節(jié)能減排投資比重、節(jié)能減排運(yùn)行費(fèi)用等，向政府機(jī)構(gòu)、投資者、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者清晰展示被審單位節(jié)能減排實(shí)施情況，達(dá)到環(huán)境管理良性循環(huán)效果。

（三）節(jié)能減排審計(jì)后續(xù)跟蹤

審計(jì)后續(xù)跟蹤實(shí)際是審計(jì)工作的重要組成部分，是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)對(duì)象執(zhí)行審計(jì)決定及審計(jì)意見(jiàn)情況的追蹤檢查，節(jié)能減排審計(jì)也不例外。審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)在節(jié)能減排審計(jì)結(jié)束之后，進(jìn)行后續(xù)的跟蹤審計(jì)。主要檢查節(jié)能減排管理建議書(shū)的落實(shí)情況，例如被審單位是否完善節(jié)能減排內(nèi)部控制、節(jié)能減排措施的連續(xù)性、采用的測(cè)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，是否符合適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，前后各期是否保持一致；節(jié)能減排整改措施是否落實(shí)、管理層提供的節(jié)能減排預(yù)測(cè)信息等。隨后做出后續(xù)節(jié)能減排審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況實(shí)施評(píng)價(jià)，確保節(jié)能減排問(wèn)題切實(shí)得到解決，從而形成節(jié)能減排審計(jì)后續(xù)跟蹤的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)

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責(zé)任編輯、校對(duì)：焦世玲endprint