淺析“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策探討

余學(xué)挺

淺析“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策探討

余學(xué)挺

“營改增”是我國稅制改革進(jìn)程中的又一次重大變革，它有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。隨著改革的不斷深入，施工企業(yè)“營改增”也是大勢所趨。施工企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的政策和法律法規(guī)，盡可能將不利的影響因素降到最低。本文就“營改增”對施工企業(yè)影響進(jìn)行初步的探討，并提出一些相應(yīng)的對策和建議。

施工企業(yè)；營改增；對策

引言

營改增”將為施工企業(yè)完善運(yùn)營機(jī)制提供了良好的機(jī)遇：一方面，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，施工企業(yè)將加快技術(shù)設(shè)備的更新，有效降低人工成本，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；另一方面，減少工程分包過程中出現(xiàn)的重復(fù)交稅現(xiàn)象。而且增值稅征收管理對企業(yè)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部流程控制方面的嚴(yán)格也將會(huì)對目前施工企業(yè)管理方式形成倒逼機(jī)制，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)精細(xì)化發(fā)展。

但同時(shí)施工企業(yè)也會(huì)面臨著很大的挑戰(zhàn)，由于施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散、地域也比較偏僻，在勞務(wù)成本等很多環(huán)節(jié)都無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、發(fā)票的收集和認(rèn)證難度大等一系列問題。因此施工企業(yè)“營改增”不僅影響本行業(yè)甚至上下游等產(chǎn)業(yè)鏈都會(huì)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響

（一）營改增”對施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響

施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在今后很長一段時(shí)期內(nèi)很可能會(huì)增加，主要由于：

1.勞務(wù)成本抵扣問題

施工企業(yè)勞務(wù)成本占總造價(jià)的20%-30%，而勞務(wù)成本主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。現(xiàn)行施工企業(yè)通行做法是將勞務(wù)分包給有專門施工資質(zhì)的勞務(wù)公司。

營改增后，勞務(wù)公司為施工企業(yè)提供勞務(wù)，按11%計(jì)征銷項(xiàng)稅，無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，與原來3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。而勞務(wù)公司本身就屬于微利企業(yè)，無法承受這么重的稅負(fù)，勢必破產(chǎn)或轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。如果不分包給勞務(wù)公司，施工企業(yè)直接產(chǎn)生的人工費(fèi)，也無法取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。因此，勞務(wù)成本會(huì)加大施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

2.甲供材料抵扣問題

施工企業(yè)甲供材料現(xiàn)象比較常見。按規(guī)定，甲供材料計(jì)入工程量需繳納銷項(xiàng)稅，而主要材料由業(yè)主統(tǒng)一采購，供應(yīng)商直接將發(fā)票開具給業(yè)主，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單或轉(zhuǎn)帳通知單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

3.部分材料無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票

部分材料無法取得增值稅專用發(fā)票，如裝飾材料、輔助材料和施工需要的磚、瓦、白灰、沙石等建筑材料等基本上由小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶供應(yīng)，購買的材料無發(fā)票或取得的發(fā)票無法認(rèn)證抵扣。

4.發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

施工企業(yè)項(xiàng)目分散在全國各地，采購地點(diǎn)也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜。材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

（二）“營改增”對施工企業(yè)納稅籌劃的影響

1.進(jìn)項(xiàng)稅方面

首先，能否開具增值稅專用發(fā)票將作為施工企業(yè)“營改增”后對供應(yīng)商選擇的一項(xiàng)重要依據(jù)，在簽訂合同環(huán)節(jié)明確專用發(fā)票的提供時(shí)間，不能為節(jié)省成本開支，降低價(jià)格而不要增值稅專用發(fā)票。其次，盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)稅扣除額超過經(jīng)營收入的7%以上，以減少稅負(fù)。由于機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅“營改增”后可抵扣，那么可購置大型施工機(jī)械等資產(chǎn)，增加可抵扣金額，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加大新技術(shù)推廣力度，增提高施工企業(yè)競爭能力。

2.甲供材料方面

為確保工程質(zhì)量，建設(shè)單位一般是對施工用的大宗材料比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等由其直接購買，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，在工程款結(jié)算時(shí)將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。這就形成甲供料。發(fā)生甲供材料時(shí)供應(yīng)商直接開具發(fā)票給甲方，而施工企業(yè)只取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單，無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但營業(yè)稅規(guī)定：無論怎樣結(jié)算計(jì)稅營業(yè)額均包括工程所用的原材料，因此其實(shí)際繳納的營業(yè)稅計(jì)稅額包含工程所用的原材料;營改增后甲供材料時(shí)開具發(fā)票和結(jié)算流程建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分。改后的“甲供料”結(jié)算方式避免了重復(fù)征稅，其稅負(fù)大大降低了。

3.異地施工方面

施工企業(yè)因其行業(yè)特點(diǎn)，異地施工情況較多。按現(xiàn)行的營業(yè)稅規(guī)定，除承包跨省、自治區(qū)、直轄市的工程要向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅外，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。營改增后預(yù)計(jì)采取“工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、機(jī)構(gòu)所在地抵扣”的方法，因此要求施工企業(yè)不僅要將能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件在規(guī)定的抵扣期限前要全部匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；同時(shí)，對業(yè)主確認(rèn)的當(dāng)期完工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的增值稅或?qū)Ｓ冒l(fā)票等資料要及時(shí)匯總到施工企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。待工程全部竣工，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)作稅款匯算清繳，多退少補(bǔ)?？傊璞M量做到配比合理，避免稅款集中繳納和墊付稅款給企業(yè)帶來的資金壓力。

(三)“營改增”對施工企業(yè)管理及核算的影響

施工企業(yè)應(yīng)在招標(biāo)、采購、合同、成本等多方面重新評估，加強(qiáng)內(nèi)控管理。針對無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的各種情況，分析原因，堵塞發(fā)票漏洞。營改增后由于會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了較大變化，對帳務(wù)處理、涉稅處理、納稅申報(bào)等方面影響較大，對會(huì)計(jì)的核算要求更高。與營業(yè)稅相比，增值稅有更多的稅務(wù)籌劃空間。然而，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對增值稅相對來說比較陌生，工作量也會(huì)相應(yīng)增加，業(yè)務(wù)能力也參差不齊，要想在短期內(nèi)運(yùn)用的較好，難度較大。為避免企業(yè)稅務(wù)成本上升，施工企業(yè)應(yīng)從一把手到一線員工都要充分重視、及時(shí)更新知識(shí)，做好企業(yè)全員相關(guān)培訓(xùn)和準(zhǔn)備工作，保證營改增工作的順利實(shí)施。

二、施工企業(yè)“營改增”的相關(guān)對策和建議

（一）全國全行業(yè)統(tǒng)一實(shí)行稅改

根據(jù)施工企業(yè)的特征在全國全行業(yè)統(tǒng)一實(shí)行稅改才能夠使增值稅的抵扣鏈條完整，消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)。對勘察設(shè)計(jì)、工程勞務(wù)、交通運(yùn)輸、砂石材料供應(yīng)等施工企業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)鏈以及房地產(chǎn)行業(yè)等下游產(chǎn)業(yè)鏈都要同步實(shí)行營改增，這樣才能保證政策的有效實(shí)施。勞務(wù)分包企業(yè)本身屬于微利企業(yè)，無法承受很重的稅負(fù)，需要合理測算一個(gè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對高出部分建議采用即征即退政策?？紤]到施工企業(yè)的特殊性，建議勞務(wù)分包企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而保證施工企業(yè)抵扣鏈條的完整性。

（二）建立合格全面的供應(yīng)商體系，提高增值稅抵扣意識(shí)

營改增后，企業(yè)能否減輕稅負(fù)的關(guān)鍵就是能否充分取得增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)在日常材料采購中要盡可能取得增值稅專用發(fā)票。對現(xiàn)有的材料供應(yīng)商進(jìn)行分類并全面梳理，建立合格的材料供應(yīng)商體系，轉(zhuǎn)變觀念，通過評比選取能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位，從而降低采購成本。施工企業(yè)的管理人員要有很強(qiáng)的增值稅抵扣意識(shí)，在簽定合同、招投標(biāo)報(bào)價(jià)等方面如涉及到增值稅問題均要予以充分考慮；同時(shí)，還要考慮發(fā)票的開具時(shí)間和金額，加強(qiáng)發(fā)票的管理，有效防范發(fā)票管理舞弊。

（三）實(shí)時(shí)關(guān)注最新消息，充分享受過渡期稅收優(yōu)惠政策

政府考慮到營改增實(shí)行過程中可能會(huì)遇到各種復(fù)雜的問題，在實(shí)行過程中可能會(huì)不斷推出補(bǔ)貼和過渡性政策，財(cái)務(wù)人員要實(shí)時(shí)予以關(guān)注。根據(jù)各地區(qū)對試點(diǎn)行業(yè)都出臺(tái)了過渡性扶持政策，預(yù)計(jì)施工企業(yè)營改增也會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的政策，施工企業(yè)需要及時(shí)獲得過渡期稅收優(yōu)惠政策的信息。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增對施工企業(yè)而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。政府在改革前要做好充分調(diào)研,真正使新政策的實(shí)施能消除重復(fù)征稅、降低稅收。施工企業(yè)要把將要實(shí)施地營改增政策看做是促進(jìn)完善內(nèi)控制度、提升內(nèi)部管理水平的有利契機(jī)。同時(shí)，施工企業(yè)更要做好積極應(yīng)對，加強(qiáng)稅法理論學(xué)習(xí)，借助營改增改革的東風(fēng)，真正實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展。

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（作者單位：浙江森禾種業(yè)股份有限公司）