擴(kuò)大“房產(chǎn)稅”征收范圍的思考

鄭毅

擴(kuò)大“房產(chǎn)稅”征收范圍的思考

鄭毅

對(duì)居民住房在保有環(huán)節(jié)開征“房產(chǎn)稅”，其目的不在打壓商品房?jī)r(jià)格，而是促進(jìn)房屋的有效利用，實(shí)現(xiàn)用有限的房屋最大限度的滿足民眾的住房需求，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的有序發(fā)展。

房產(chǎn)稅；調(diào)節(jié)收入

近年來我國(guó)商品房售價(jià)上漲太快，已超過所有商品的上漲幅度，商品房已成為投資者以及個(gè)人“歸避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)”的主要工具，人們將閑置的資金去購(gòu)買房產(chǎn)，而不存放銀行，這是因?yàn)殂y行利率遠(yuǎn)低于市場(chǎng)通漲率，而商品房市價(jià)上漲率遠(yuǎn)大于市場(chǎng)通漲率，所以投資者將大量的閑置資金去購(gòu)買房產(chǎn)，以“歸避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)”。對(duì)于這種現(xiàn)象，本文作者提一些自已的看法。

一、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，利用稅收調(diào)節(jié)房產(chǎn)配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

（一）新加坡的房產(chǎn)稅

新加坡是世界上公認(rèn)的住房問題解決得比較好的國(guó)家之一。新加坡房產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)有兩個(gè)關(guān)鍵思想，一是累進(jìn)制，即富人要比窮人交的多；二是鼓勵(lì)購(gòu)房自住，對(duì)購(gòu)房自住者抽較低的房產(chǎn)稅，而對(duì)購(gòu)房投資者則抽較高的房產(chǎn)稅。其目的還是為了實(shí)現(xiàn)全民擁屋的夢(mèng)想，不讓稀缺的房屋資源被富人所壟斷，對(duì)房產(chǎn)投資者進(jìn)行有效抑制。第二個(gè)思想實(shí)際上也是一種廣義的累進(jìn)稅制，因?yàn)榇蟛糠仲?gòu)房投資者是富人。由于大部分新加坡國(guó)民都是購(gòu)買較低價(jià)格的組屋自住，他們只交很少的房產(chǎn)稅，這使得新加坡整個(gè)房產(chǎn)稅占整國(guó)家稅收收入的比重很低，也就是說，新加坡征收房產(chǎn)稅的主要目的是為了社會(huì)公平和鼓勵(lì)居者有其屋，而不是為了增加政府稅收。

新加坡的房產(chǎn)稅是按照房屋的年價(jià)值來計(jì)算的，房屋年價(jià)值是以年租金衡量，計(jì)算方法是年租金減去物業(yè)管理、家具以及維修的費(fèi)用。稅率采用超額累計(jì)稅率，免征額的確定分自住房和非自住房。

自2014年1月開始，對(duì)居民自住住房，年價(jià)值小于8000新加元的免征房產(chǎn)稅，年價(jià)值在8001新加元至55000新加元的部分執(zhí)行稅率4%，年價(jià)值在55001新加元至60000新加元的部分執(zhí)行稅率5%，年價(jià)值在60001新加元至70000新加元的部分執(zhí)行稅率6%，以此最高執(zhí)行稅率到15%。

對(duì)居民非自住房屋年價(jià)值小于3000新加元的部分執(zhí)行稅率10%，年價(jià)值在3001新加元至45000新加元的部分執(zhí)行稅率11%，年價(jià)值在45001新加元至60000新加元的部分執(zhí)行稅率13%，年價(jià)值在60001新加元至75000新加元的部分執(zhí)行稅率15%，以此最高至19%的執(zhí)行稅率。比如你有一套房產(chǎn)，年價(jià)值為50000新加元，自住，年繳房產(chǎn)稅（50000-8000）×4%=1680新加元；非自住，年繳房產(chǎn)稅3000×10%+（45000-3000）×11%+（50000-45000）×13%=300+4620+650=5570新加元。多占房的成本明顯增加了，并且每年都繳，政府在檢討房地產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)時(shí)，特別關(guān)注自住的屋主，因此只有年值最高的1%高端住房屋主，未來得為自住的房子支付更高房地產(chǎn)稅，其余99%自住的屋子，房地產(chǎn)稅反而更低。

（二）美國(guó)房產(chǎn)稅

美國(guó)房產(chǎn)稅的征收和使用歸屬于地方政府。而征稅的基礎(chǔ)在于房產(chǎn)登記制度。登記是美國(guó)房地產(chǎn)管理的一項(xiàng)基本制度。房地產(chǎn)的交易必須委托代理律師完成，在完成交易后，律師將交易的相關(guān)契據(jù)向縣政府的不動(dòng)產(chǎn)登記處登記。

美國(guó)房產(chǎn)稅按房產(chǎn)價(jià)值和適用稅率計(jì)算征收，房產(chǎn)稅稅率在1%—2%之間。房產(chǎn)價(jià)值由政府設(shè)有專門的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估部門，評(píng)估確定。按照確定的這個(gè)價(jià)值，乘以稅率算出房產(chǎn)稅。比如，阿靈頓縣2013年的稅率是1.021%，也就是說，價(jià)值40萬(wàn)美元的房子，當(dāng)年要交房產(chǎn)稅4084美元。

房產(chǎn)稅是美國(guó)地方政府主要的稅收來源，而且是較為穩(wěn)定的稅源，因?yàn)橄啾仁杖攵惢蛘咪N售稅，房產(chǎn)稅在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期的波動(dòng)不會(huì)那么大。一個(gè)地方的人氣和房地產(chǎn)狀況，很大程度上決定了政府的財(cái)力。正因?yàn)槿绱耍绹?guó)地方政府想方設(shè)法吸引人來購(gòu)房、居住。

（三）韓國(guó)房產(chǎn)稅

韓國(guó)從1961年起就征收財(cái)產(chǎn)稅。為了抑制1997年亞洲金融危機(jī)后產(chǎn)生的房地產(chǎn)泡沫，韓國(guó)政府2005年出臺(tái)了綜合不動(dòng)產(chǎn)稅，后來，韓國(guó)政府又出臺(tái)了更為嚴(yán)厲的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。

綜合不動(dòng)產(chǎn)稅征稅對(duì)象為擁有房產(chǎn)總價(jià)值超過6億韓元（1美元約合1144韓元）的家庭，并根據(jù)房產(chǎn)總價(jià)值的不同，稅率為每年0.75%—2%之間。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，即擁有2套住房的家庭在購(gòu)買房產(chǎn)2年之內(nèi)出售，要繳納50%的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，以此類推。

綜合不動(dòng)產(chǎn)稅是針對(duì)高價(jià)房地產(chǎn)的額外稅收，主要用來遏制房地產(chǎn)投機(jī)炒作及大量購(gòu)置行為。此外，征收房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅再加上之前的綜合不動(dòng)產(chǎn)稅，韓國(guó)房地產(chǎn)投機(jī)現(xiàn)象得到了很好地控制，房?jī)r(jià)也基本得到了穩(wěn)定。

現(xiàn)在世界各國(guó)出于自身實(shí)際情況的考慮，大多對(duì)居民住房征收房產(chǎn)稅，只是目的和征稅方法不同而已。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)借鑒他國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)居民住房征收房產(chǎn)稅。促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的有序發(fā)展。

二、我國(guó)現(xiàn)行“房產(chǎn)稅”概述

（一）征稅對(duì)象

現(xiàn)行房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房?jī)r(jià)或出租租金收入征收的一種稅，又稱房屋稅。其特點(diǎn)是：第一，房產(chǎn)稅征稅對(duì)象只是房屋；第二，征收范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋；第三，區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租房屋按租金收入征稅。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)城市居民住房、城市非經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)、農(nóng)村居民住房、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)性用房、農(nóng)村非經(jīng)營(yíng)性用房未納入征稅范圍，是不征房產(chǎn)稅的。

（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率

房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)分從價(jià)或從租兩種情況：第一種，從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10% --30%后的余值；以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）；從價(jià)計(jì)征10%--30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第二種，從租計(jì)征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12%)?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)居民住房不征，僅對(duì)城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性用房征收房產(chǎn)稅。

（三）中國(guó)房產(chǎn)稅的特征與其它國(guó)家的區(qū)別

1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋。

2.中國(guó)房產(chǎn)稅的征收范僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋，對(duì)城鎮(zhèn)居民住房和農(nóng)村各類房產(chǎn)不征稅。

3.中國(guó)房產(chǎn)稅對(duì)于只用于經(jīng)營(yíng)自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征稅，對(duì)于出租、出典的房屋按租金收入征稅。

三、現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)居民購(gòu)入、出售房產(chǎn)征收哪些稅

（一）對(duì)居民購(gòu)入房產(chǎn)征收哪些稅

以深圳市為例說明，居民購(gòu)入房產(chǎn)應(yīng)納契稅，契稅=計(jì)稅價(jià)格×契稅稅率，契稅稅率是：家庭唯一住房，90平方米以下的稅率為1%；家庭唯一住房，90平方米以上的稅率為1.5%；非家庭唯一住房的稅率為3%。

（二）對(duì)居民出售房產(chǎn)征收哪些稅

居民轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，按稅法應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅、土地增值稅以及印花稅。

對(duì)此深圳市制定了《深圳發(fā)布關(guān)于實(shí)施存量房交易計(jì)稅價(jià)格核定通知》，在通知中規(guī)定營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，稅率是5.6%，計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅價(jià)格。存量房交易計(jì)稅參考價(jià)格，由深圳市地稅局和市規(guī)劃國(guó)土委委托市國(guó)土房產(chǎn)評(píng)估發(fā)展中心根據(jù)房屋的坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、歷史交易價(jià)格或建造價(jià)格、同類房屋先期交易價(jià)格等因素制定，依照房地產(chǎn)評(píng)估相關(guān)規(guī)范和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)得出。該價(jià)格作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)的合同成交價(jià)格是否偏低以及核定計(jì)稅價(jià)格的主要依據(jù)。

個(gè)人所得稅按核實(shí)價(jià)和核定價(jià)兩式方式征收，核實(shí)價(jià)方式，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（計(jì)稅價(jià)格-房產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓過程繳納的稅金和合理的稅費(fèi)）×20%；核定價(jià)方式，應(yīng)納個(gè)人所得稅=計(jì)稅價(jià)格×核定征收率，核定征收率標(biāo)準(zhǔn)為：普通住房1%，非普通住房1.5%，拍賣房3%，自用滿5年（含5年）且是家庭唯一住房的免征個(gè)人所得稅。

按《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)于居民個(gè)人出售（存量）房產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅，對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓（存量）房產(chǎn)，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金、按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額，與出轉(zhuǎn)讓收入差計(jì)算增值額和增值率計(jì)征土地增值稅。

另外在購(gòu)入房產(chǎn)和（存量）房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)還應(yīng)當(dāng)征收印花稅，在購(gòu)買房時(shí)按購(gòu)房合同價(jià)的0.5‰向買房人和賣房者同時(shí)征收，在（存量）房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)也應(yīng)該按買賣房產(chǎn)合同價(jià)的0.5‰向買房人和賣房者同時(shí)征收。即印花稅在買、賣環(huán)節(jié)，均向雙方當(dāng)事人征收印花稅，不過計(jì)稅依據(jù)是按合同約定的買賣房產(chǎn)價(jià)格，稅率為萬(wàn)分之五，稅率較輕。

四、對(duì)居民住房開征房產(chǎn)稅的思考

對(duì)居民住房開征房產(chǎn)稅，是國(guó)家以房產(chǎn)作為課稅對(duì)象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅，其目的是實(shí)現(xiàn)全民擁有房屋的夢(mèng)想，不讓稀缺的房產(chǎn)資源被富人所壟斷，對(duì)房產(chǎn)投機(jī)行為進(jìn)行有效抑制。運(yùn)用稅收杠桿，提高房產(chǎn)使用效率，擴(kuò)大房產(chǎn)供給。

對(duì)居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅的主要目的是為了社會(huì)公平和鼓勵(lì)居者有其屋，而不是為了增加政府稅收。

（一）對(duì)居民房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅的前提

在我國(guó)房產(chǎn)持有人對(duì)房產(chǎn)不擁有完整的所有權(quán)，表現(xiàn)為：在城市，房產(chǎn)的所有者對(duì)房產(chǎn)擁有70年的產(chǎn)權(quán)，所以房產(chǎn)所有者僅擁有有限的產(chǎn)權(quán)；在農(nóng)村，土地屬于集體所有，依法律、法規(guī)集體土地要經(jīng)過農(nóng)村集體組織同意，就可以在集體所有的土地上建房，房屋的居住權(quán)歸屬建房農(nóng)民個(gè)人所有，房屋占用的土地仍屬于集體所有，因此對(duì)房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)是不存在的。

現(xiàn)實(shí)是房產(chǎn)已成為所有者財(cái)富的象征，城鎮(zhèn)房產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)所有者擁有占有、處置、使用、收益權(quán)，事實(shí)上已成為個(gè)人的一種財(cái)富，農(nóng)村房產(chǎn)，雖然土地屬于集體所有，但產(chǎn)權(quán)所有者也擁有占有、處置、使用、收益權(quán)，國(guó)家、地方政府征用或企業(yè)購(gòu)買這些房產(chǎn)時(shí)須支付一大筆費(fèi)用，其中也包括與土地相關(guān)的（各項(xiàng)費(fèi)用）。

因此居民對(duì)自已名下房產(chǎn)擁有實(shí)實(shí)在在的所有權(quán)。

（二）如何對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”

居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”的征收范圍，應(yīng)當(dāng)是居民家庭占有的房產(chǎn)，包括城鎮(zhèn)房產(chǎn)和農(nóng)村房產(chǎn)。因?yàn)檫@些房產(chǎn)已成為少數(shù)人的財(cái)富的象征，城鎮(zhèn)房產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)所有者擁有占有、處置、使用、收益權(quán)。

對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”如何計(jì)稅呢？，是按個(gè)人名下?lián)碛蟹慨a(chǎn)價(jià)值計(jì)稅呢，還是按家庭擁有房產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅呢。是否考慮居住人數(shù)，如果考慮，則居住人數(shù)如何確定。

我的觀念是以家庭中每位名下?lián)碛蟹慨a(chǎn)的價(jià)值合并為計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)價(jià)值確定，由房地產(chǎn)市場(chǎng)來確定，每五年認(rèn)定一次，一次認(rèn)定后，五年不變，以此為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收房產(chǎn)稅。同時(shí)考慮家庭居住人口。征收時(shí)應(yīng)當(dāng)仿照新加坡的作法分自住和非自住兩種。

1.自住房產(chǎn)計(jì)稅辦法。自住房產(chǎn)應(yīng)以家庭戶口本上的居住地來民非自住房，對(duì)于自住房按自住辦法征房產(chǎn)稅，對(duì)于非自住房產(chǎn)按非自住辦法征收房產(chǎn)稅；其二、家庭居住人口，以業(yè)主的直系三代親屬為限，特殊情況另行規(guī)定。自住房產(chǎn)按居住人數(shù)確定扣除面積或扣除額。

自住房，以自住房面積減除扣除面積（扣除額）后的部分確定為應(yīng)征房產(chǎn)稅面積以此為征稅對(duì)象，扣除面積以每人九十平方米為限（或按同地房產(chǎn)每平方米市價(jià)乘以面積）來確定，對(duì)自住房超過扣除面積（或扣除額）部分征收房產(chǎn)稅，按該房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)乘以超面積部分確定計(jì)稅依據(jù)。

房產(chǎn)稅按計(jì)稅依據(jù)乘以稅率確定。稅率為超額累進(jìn)稅率，最低為0.03%，最高為13%，實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅率。自住房應(yīng)體現(xiàn)輕稅政策，但限制多占土地用于建房。

房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納，可以按月繳或按季繳，也可以每半年繳納一次。年度終了后2個(gè)月內(nèi)繳清。對(duì)長(zhǎng)期不繳的戶主可以從其固定收入中扣除，無固定收入者，可以依法定程序，將其大面積房換小面積房，用差價(jià)補(bǔ)齊稅款、強(qiáng)制執(zhí)行費(fèi)用和滯納金。

2.非自住房產(chǎn)計(jì)稅辦法。非自住房產(chǎn)應(yīng)以家庭所有成員名下的非居住房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按同地房產(chǎn)每平方米市價(jià)乘以面積來確定每處房產(chǎn)的價(jià)值，將所有房產(chǎn)的價(jià)值合計(jì)作為計(jì)稅依據(jù)。

房產(chǎn)稅按計(jì)稅依據(jù)乘以稅率確定。稅率為超額累進(jìn)稅率，最低為3%，最高為30%，實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)非自住房應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家的限制政策，占有的越多，繳納的稅款也越多，同時(shí)限制多占土地用于建房。

房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納，可以按月繳或按季繳，也可以每半年繳納一次。年度終了后2個(gè)月內(nèi)繳清。對(duì)長(zhǎng)期不繳的戶主可以從其固定收入中扣除，無固定收入者，可以依法定程序，將其房產(chǎn)拍賣，用拍賣所得補(bǔ)齊稅款、拍賣費(fèi)用和滯納金。

（三）對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”，面臨的主要問題

房產(chǎn)稅作為地方稅的主要稅種，對(duì)居民住房開征房產(chǎn)稅雖然能增加地方財(cái)政，主要是：

其一、各級(jí)地方政府部門之間的合作問題，個(gè)人名下的房產(chǎn)登記是由國(guó)土資源部門管理，能否公開，由稅務(wù)機(jī)關(guān)查定。小產(chǎn)權(quán)房問題如何解決，特殊房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)確認(rèn)；農(nóng)村房產(chǎn)至今沒有登記并明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，農(nóng)村占地建房?jī)H靠國(guó)土管理部門一家管理，地方鄉(xiāng)政府不作為；城鄉(xiāng)戶口管理存在大的漏洞，這些問題直接影響房產(chǎn)稅的征收管理工作。

另外跨地區(qū)房產(chǎn)征稅的問題，例如山西的王某，在太原有多處住房，在北京又購(gòu)置多處居民住房，如果對(duì)居民住房征收房產(chǎn)稅后，王某在山西和北京的房產(chǎn)如何確定適用稅率。

其二、政府官員沒有公開自已的財(cái)產(chǎn)，甚至于有的官員不敢公開自己的房產(chǎn)信息。由于政府公務(wù)員的灰色收入占有一定的比例，他們名下的房產(chǎn)較多，與官員的工資收入差距較大，公示出來會(huì)不會(huì)產(chǎn)生其他問題呢，如廣州市番禺區(qū)的“房叔”蔡彬等問題，以及網(wǎng)上報(bào)出的“房姐”、“房嬸”等。這才是對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”的最大阻力。

其三、房產(chǎn)價(jià)格評(píng)估確定，如何確定現(xiàn)行房產(chǎn)的市價(jià)，房產(chǎn)市價(jià)確定的依據(jù)是什么，這種定價(jià)依據(jù)能否公平、公正的對(duì)待所有房產(chǎn)呢，現(xiàn)行房產(chǎn)的市價(jià)最終由哪個(gè)部問來確定，如何建立健全房產(chǎn)價(jià)格評(píng)估體系，體現(xiàn)公開、公正、公平、透明的房產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)制。

其四、對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”如何保證公平，如何建立良好的利益協(xié)調(diào)機(jī)制。能否公開、公正、公平的對(duì)所有居民住房征收房產(chǎn)稅，由于我國(guó)住房來源的復(fù)雜性，特別是許多住房混雜在免征房產(chǎn)稅的住房之中，會(huì)導(dǎo)致稅基確定的困難。這是一個(gè)歷史遺留的問題，這一問題需要解決，但如果此問題不解決，房產(chǎn)稅的征收將難以做到公平。

其五、對(duì)居民房產(chǎn)開征“房產(chǎn)稅”后，承擔(dān)的政治風(fēng)險(xiǎn)，如何去化解。

[1]郎咸平.《財(cái)經(jīng)郎眼》20100426“解讀樓市調(diào)控”；20120623“房地產(chǎn)松綁疑云”；20120326“房?jī)r(jià)降不下來的秘密”.

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)）