事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

馮忠紅

【摘要】 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日開始試行，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的重要性認識不足、制度建設(shè)不健全、手段不足等問題仍然存在。該文從提高管理者的內(nèi)部控制意識、建立良好的組織機構(gòu)、建立員工培訓(xùn)機制提高人員素質(zhì)、高度重視人才培養(yǎng)及大力推進信息化建設(shè)、借鑒國際先進理念和方法六個方面進行了梳理與研究。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對策

長期以來，人們認為內(nèi)部控制是企業(yè)在競爭中立于不敗之地的有效手段，而對事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍重視不夠。但近年來，事業(yè)單位頻發(fā)的違法違規(guī)案件，如不負責(zé)的決策、舞弊、腐敗、“小金庫”等表明，為防范風(fēng)險、有效堵塞管理漏洞，建立有效的內(nèi)控管理機制勢在必行?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》雖然已于2014年1月1日開始試行，但還存在一些矛盾和問題，需要詳細梳理，結(jié)合實際情況認真研究解決。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1、對內(nèi)部控制的重要性認識不足

事業(yè)單位內(nèi)部全體上下人員缺乏對內(nèi)控作用的統(tǒng)一理解和認識，習(xí)慣于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟時代的“大統(tǒng)一”思想，思維還沒有從根本上轉(zhuǎn)變到市場經(jīng)濟時代上來，導(dǎo)致全員風(fēng)險意識淡漠，缺乏內(nèi)控意識。

由于管理者對內(nèi)部控制的認識和重視遠遠落后于現(xiàn)實的需要，總是簡單地認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等，或盲目地認為內(nèi)部控制就是一堆文件、手冊與制度等，對內(nèi)部控制的認識不到位，只注重業(yè)務(wù)，私自認為只有會計是內(nèi)部控制。所以，某些事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)仍停留在紙上、口頭上。

事業(yè)單位的財會人員往往也是只關(guān)注外部監(jiān)管機構(gòu)的合規(guī)性要求，滿足于做好預(yù)決算核算工作，沒有主動將內(nèi)控工作作為提升組織水平、提高效能的方法，對內(nèi)控的認識以偏概全。

2、內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

當(dāng)前，事業(yè)單位大都基于財務(wù)管理（包括資產(chǎn)管理、經(jīng)費開支標準和程序）建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，在政府采購、重大事項集體決策以及應(yīng)急事項處理等方面也有相當(dāng)?shù)闹贫群涂刂?，形成了包括財?wù)、紀檢、監(jiān)督等控制機制。但大多事業(yè)單位沒有建立專門機構(gòu)負責(zé)內(nèi)控制度實施及相關(guān)日常工作的溝通和協(xié)調(diào)，缺乏具有勝任能力的人力資源支持。有的只重視事后控制而忽視事前預(yù)防控制、規(guī)范，從而導(dǎo)致控制作用甚微甚至失控;有的只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，缺乏對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制等。

同時，很多事業(yè)單位內(nèi)控制度與現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程不銜接或銜接性不強、設(shè)計過于原則和抽象、程序過于繁瑣等，缺乏適應(yīng)性;風(fēng)險防范意識普遍比較薄弱，內(nèi)控制度長期執(zhí)行不到位;處理處罰機制不健全，如對“三重一大”大部分單位都能做到上會討論、集體決策，但對“三重一大”等事項決策的正確性、落實的準確性、效果的顯著性等缺乏跟蹤監(jiān)督機制。

2、內(nèi)部控制手段不足

首先，單位不少管理者對風(fēng)險的判斷只是憑借著一種經(jīng)驗和直覺，不能對單位所面臨的風(fēng)險做出全面的評估和分析，更不能對風(fēng)險的大小、原因和可能產(chǎn)生的后果進行準確的判斷，從而延誤了采取適當(dāng)?shù)拇胧┓乐够蚪档惋L(fēng)險的最佳時機。再次，有些事業(yè)單位的內(nèi)控制度未有效嵌入系統(tǒng)管理，致使內(nèi)控的信息化管理水平有待提高。再者，有些事業(yè)單位的投資風(fēng)險缺乏預(yù)警機制，不能做到早期預(yù)防和后期糾偏。

二、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

事業(yè)單位的特點是不以盈利為主要目的，而以提升組織管理效能為前提，其內(nèi)控關(guān)鍵點在于不留死角和不相容職責(zé)的分離。因此應(yīng)采取以下內(nèi)控對策。

1、提高管理者的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)是“一把手”工程，贏在頂層設(shè)計，內(nèi)部控制是否有效與管理者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。假如一個單位高級領(lǐng)導(dǎo)層重視，且身體力行帶頭執(zhí)行，那么這個單位的內(nèi)控狀況肯定運行良好，各項工作會順利進行;否則，工作會出現(xiàn)脫節(jié)、出漏子等情況，更有甚者，給某些違法份子以可乘之機，出現(xiàn)重大違法案件等。所以，管理者的領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定一個單位以后發(fā)展的管理特點和單位文化，只有管理者認識到建立內(nèi)部控制的重要性和必要性，并自覺接受監(jiān)督，單位財務(wù)和決策人行使接受制約，才能使單位少點風(fēng)險，單位目標的實現(xiàn)多一份保障。

2、建立良好的組織機構(gòu)

事業(yè)單位根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機構(gòu)，充分考慮部分職能的科學(xué)劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確保控制目標的實現(xiàn);要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，劃分崗位系列，確定崗位職責(zé)，選擇崗位合適人員。此外，要盡量使關(guān)鍵崗位設(shè)置、決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離，以形成牽制。同時，要認真梳理本單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，查找業(yè)務(wù)風(fēng)險，修改程序，完善流程，充分利用信息化的手段實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理的完美結(jié)合，最終制定完成本單位的《內(nèi)部控制手冊》，進一步提升單位管理效能。

在單位內(nèi)部，要充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀檢督察、政府采購、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用，可以成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)活動實行統(tǒng)一管理。同時，要充分利用社會中介機構(gòu)外部監(jiān)督的作用，利用注冊會計師等的獨立審計，將事業(yè)單位的內(nèi)部控制逐步納入社會審計，利用外力規(guī)范事業(yè)行為，更好地為社會公眾服務(wù)。

3、建立員工培訓(xùn)機制，提高人員素質(zhì)

在日常工作中，要建立員工培訓(xùn)機制，使員工精確領(lǐng)會內(nèi)控精神，樹立現(xiàn)代風(fēng)險意識。特別是財務(wù)部門，加強對內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)，吃透內(nèi)控規(guī)范的精神，準確把握其內(nèi)涵和要點，對內(nèi)控規(guī)范的重點、要點進行廣泛宣傳，做到“宣傳無死角、培訓(xùn)無盲區(qū)”。

在宣傳培訓(xùn)中，結(jié)合“以規(guī)章制度為中心”的剛性管理和“以人為中心”的柔性管理，依據(jù)單位共同的價值觀和文化、精神氛圍，把內(nèi)控要求變?yōu)閭€人的自覺行動。通過培訓(xùn)使員工明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。特別對于財務(wù)人員，要做個有主觀能動性的財會人，加強責(zé)任感與使命感，內(nèi)修外練，提高戰(zhàn)略及績效管理。

4、規(guī)范內(nèi)部控制活動，健全內(nèi)部控制制度

要對本單位內(nèi)部控制制度進行梳理和完善，按照新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，建立健全適應(yīng)本單位具體情況的全面的內(nèi)部控制制度和流程，瞄準內(nèi)部管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及內(nèi)控中的主要風(fēng)險點、應(yīng)對策略，強化機制建設(shè)，將制衡機制嵌入到內(nèi)部管理制度中。強調(diào)對事業(yè)單位負責(zé)人的決策權(quán)進行控制，讓權(quán)力在陽光下運行，這是事業(yè)單位內(nèi)控制度落地的重中之重，對相關(guān)負責(zé)人采取定期的內(nèi)控檢查，將績效與升遷等掛鉤，提高違規(guī)成本。強化內(nèi)控審計與內(nèi)控評價信息的相互印證，并建有定期監(jiān)督檢查制度，將內(nèi)控執(zhí)行納入個人績效考評體系之中，相應(yīng)的監(jiān)管和處罰措施也要到位。

實踐證明，完善的內(nèi)部控制制度有時會比良好的經(jīng)營業(yè)績更重要，重大的內(nèi)部控制缺陷可能給單位帶來致命的危害，因此必須建立健全單位的內(nèi)部控制制度。例如，建立財務(wù)人員輪崗輪換制度，加強會計系統(tǒng)的控制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。規(guī)范對實物資產(chǎn)的控制，要嚴格限制非崗位人員接近實物資產(chǎn)，重點把控資產(chǎn)的購進、耗用、報廢等環(huán)節(jié)，建立定期盤點制度，掌握單位資產(chǎn)動態(tài)，加強管理。嚴格分權(quán)、業(yè)務(wù)授權(quán)與審批控制，嚴格實行賬、錢、物分管原則，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，防止資產(chǎn)的流失。通過科學(xué)的崗位分工、嚴格的授權(quán)批準，達到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務(wù)合法、合理、合規(guī)。

5、高度重視人才培養(yǎng)，大力推進信息化建設(shè)

人才是單位發(fā)展的核心競爭力，是社會發(fā)展的寶貴資源。會計統(tǒng)領(lǐng)單位各個部門的經(jīng)濟活動，財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力，對單位內(nèi)控水平的管理起著至關(guān)重要的作用，必須大力培養(yǎng)財會人員的內(nèi)控知識和能力，努力提高單位的內(nèi)控管理水平。

當(dāng)前，利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注信息系統(tǒng)開發(fā)符合內(nèi)部控制要求、授權(quán)管理適當(dāng)，以有效利用信息技術(shù)實施有效控制。為此，事業(yè)單位要大力推進信息化建設(shè)，將內(nèi)控機制與制度嵌入單位的信息系統(tǒng)中，使事業(yè)單位的健全內(nèi)控制度與完備的IT系統(tǒng)支持結(jié)合起來，以實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控管理的升級與現(xiàn)代化。

6、借鑒國際先進理念和方法

隨著美國薩班斯法案的提出，強化企業(yè)內(nèi)部控制體系已成為世界各國特別是發(fā)達國家提高公司治理水平的重要手段。特別是在我國新會計準則國際趨同的宏觀背景下，借鑒西方國家先進的控制理念和科學(xué)的控制方法具有重大的指導(dǎo)意義。如美國的全面、全員、全過程的內(nèi)部控制規(guī)范體系，英國的將內(nèi)部控制要求嵌入公司治理的、風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制實施機制等。

內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是事業(yè)單位治理的基石。實施好內(nèi)控規(guī)范，對于提高單位管理水平，改進公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范財經(jīng)秩序，發(fā)揮財政資金的最大效益，建設(shè)服務(wù)型政府及開展黨的群眾路線教育實踐活動具有重要意義。

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