企業(yè)中“稅收擋板”的稅收籌劃應(yīng)用

李艷　李慧艷

摘要：利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊來實(shí)現(xiàn)抵減所得稅稅負(fù)的作用，被稱為“稅收擋板”或“稅收抵稅”。企業(yè)可以通過會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對固定資產(chǎn)折舊方法確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊方法，充分發(fā)揮抵稅作用，謀求企業(yè)利益最大化。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 加速折舊 稅收籌劃 所得稅

定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)??！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需要加速計(jì)提折舊的，可以采取加速折舊方法。企業(yè)可以通過會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對其確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊計(jì)提方法，充分發(fā)揮抵稅作用。

一、企業(yè)中加速折舊法的應(yīng)用

利用不同的折舊方法計(jì)算的折舊額是不同的，分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)各期的成本費(fèi)用也不相等，因而影響了企業(yè)各期的利潤水平，最終對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。加速折舊法經(jīng)常被當(dāng)作抵減所得稅的重要方法之一。

例1：某集團(tuán)企業(yè)的某一設(shè)備，原值750 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為原值的1%，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)未扣除折舊的利潤額為：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合計(jì)：5 847 800元。

1.按照年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表1所示。

2.按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表2所示。

從表1和表2可以看出，不論采用年限平均法還是加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊總額相同，總體上不可能達(dá)到減少企業(yè)所得稅的作用。但是具體到各個(gè)年份來看，使用加速折舊可以在使用期限內(nèi)使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償，利用提前攤銷后期的成本費(fèi)用，將企業(yè)前期的會計(jì)利潤往后期結(jié)轉(zhuǎn)。最終使企業(yè)前期實(shí)現(xiàn)的利潤較少，繳納稅款也較少；后期實(shí)現(xiàn)的利潤較多，繳納稅款也較多。對于納稅人而言，通過調(diào)節(jié)所得稅繳納時(shí)間，可達(dá)到緩交稅款的作用。緩交的稅款具有資金的時(shí)間價(jià)值，可以為納稅人取得相當(dāng)可觀的資金使用價(jià)值。

假如銀行的同期年利率為6%，納稅人僅第一年的稅收籌劃就可獲得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。將上述不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值歸納如下頁表3所示，可以看出，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利，企業(yè)的應(yīng)交所得稅額減少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企業(yè)慎用加速折舊法的幾種情況

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況具體分析，選定符合稅法要求的合理有效的折舊方法，同時(shí)達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。通常有幾種情況需慎用加速折舊法，否則會增加企業(yè)稅負(fù)。

（一）稅收減免期不宜加速折舊

承上例，假設(shè)第一年、第二年為公司的免稅期，情況如表4所示。

由表4可知，加速折舊法比年限平均法增加稅負(fù)總額45 750元（799 750-754 000）。在我國實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)前期多提折舊，后期少提折舊，企業(yè)處于正常經(jīng)營狀況下，可以遞延繳納稅款。但是，在企業(yè)稅收減免期間，不僅不能少繳稅，反而會加重企業(yè)稅負(fù)，因?yàn)榧铀僬叟f是反向影響企業(yè)所得稅的。

（二）5年補(bǔ)虧期內(nèi)不宜加速折舊

《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對內(nèi)、外資企業(yè)的虧損彌補(bǔ)期限和辦法作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。稅法嚴(yán)格限定了企業(yè)虧損的補(bǔ)虧期限，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)以后年度的獲利水平，使企業(yè)獲得最大收益，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

假如采用加速折舊的某公司，當(dāng)年虧損總額為2 000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為1 600萬元，則1 600萬元稅前收益可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅。另外400萬元虧損，須用稅后利潤彌補(bǔ)。假設(shè)該公司采用直線法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額1 600萬元，此后，連續(xù)5年的稅前收益總額是1 600萬元，則稅前收益1 600萬元虧損無需納稅，可全額用稅前收益彌補(bǔ)。因?yàn)檎叟f方法不同，同樣的收益，如果利用加速折舊法，就比采用直線法的稅負(fù)增加100萬元（400×25%）。

（三）切莫以減稅為目的選擇加速折舊

企業(yè)選擇加速折舊應(yīng)考慮企業(yè)整體經(jīng)營決策，切莫僅為減輕稅負(fù)選擇這種方法。如果不考慮財(cái)務(wù)狀況隨意選擇加速折舊法，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，可能讓投資者對企業(yè)的發(fā)展失去信心，使企業(yè)錯(cuò)失進(jìn)一步發(fā)展的機(jī)遇。有的民營企業(yè)通過采用加速折舊等方法，有意造成企業(yè)報(bào)表連續(xù)虧損，達(dá)到不繳納所得稅的目的。企業(yè)一旦需要向銀行辦理貸款，銀行很可能拒絕貸款。

總之，企業(yè)選用加速折舊法籌劃時(shí)，一方面要謀求利益最大化，另一方面應(yīng)當(dāng)防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)。特別要關(guān)注加速折舊法的特點(diǎn)和不足，認(rèn)清加速折舊在企業(yè)中慎用的幾種情況，最大程度地減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)。X

參考文獻(xiàn)：

1.程輝.固定資產(chǎn)折舊中的稅務(wù)籌劃[N].中國會計(jì)報(bào)，2013-12-6.

2.中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

3.王建紅.淺析固定資產(chǎn)的納稅籌劃[J].財(cái)會研究，2010，（05）.

摘要：利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊來實(shí)現(xiàn)抵減所得稅稅負(fù)的作用，被稱為“稅收擋板”或“稅收抵稅”。企業(yè)可以通過會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對固定資產(chǎn)折舊方法確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊方法，充分發(fā)揮抵稅作用，謀求企業(yè)利益最大化。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 加速折舊 稅收籌劃 所得稅

定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)??！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需要加速計(jì)提折舊的，可以采取加速折舊方法。企業(yè)可以通過會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對其確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊計(jì)提方法，充分發(fā)揮抵稅作用。

一、企業(yè)中加速折舊法的應(yīng)用

利用不同的折舊方法計(jì)算的折舊額是不同的，分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)各期的成本費(fèi)用也不相等，因而影響了企業(yè)各期的利潤水平，最終對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。加速折舊法經(jīng)常被當(dāng)作抵減所得稅的重要方法之一。

例1：某集團(tuán)企業(yè)的某一設(shè)備，原值750 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為原值的1%，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)未扣除折舊的利潤額為：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合計(jì)：5 847 800元。

1.按照年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表1所示。

2.按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表2所示。

從表1和表2可以看出，不論采用年限平均法還是加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊總額相同，總體上不可能達(dá)到減少企業(yè)所得稅的作用。但是具體到各個(gè)年份來看，使用加速折舊可以在使用期限內(nèi)使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償，利用提前攤銷后期的成本費(fèi)用，將企業(yè)前期的會計(jì)利潤往后期結(jié)轉(zhuǎn)。最終使企業(yè)前期實(shí)現(xiàn)的利潤較少，繳納稅款也較少；后期實(shí)現(xiàn)的利潤較多，繳納稅款也較多。對于納稅人而言，通過調(diào)節(jié)所得稅繳納時(shí)間，可達(dá)到緩交稅款的作用。緩交的稅款具有資金的時(shí)間價(jià)值，可以為納稅人取得相當(dāng)可觀的資金使用價(jià)值。

假如銀行的同期年利率為6%，納稅人僅第一年的稅收籌劃就可獲得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。將上述不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值歸納如下頁表3所示，可以看出，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利，企業(yè)的應(yīng)交所得稅額減少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企業(yè)慎用加速折舊法的幾種情況

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況具體分析，選定符合稅法要求的合理有效的折舊方法，同時(shí)達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。通常有幾種情況需慎用加速折舊法，否則會增加企業(yè)稅負(fù)。

（一）稅收減免期不宜加速折舊

承上例，假設(shè)第一年、第二年為公司的免稅期，情況如表4所示。

由表4可知，加速折舊法比年限平均法增加稅負(fù)總額45 750元（799 750-754 000）。在我國實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)前期多提折舊，后期少提折舊，企業(yè)處于正常經(jīng)營狀況下，可以遞延繳納稅款。但是，在企業(yè)稅收減免期間，不僅不能少繳稅，反而會加重企業(yè)稅負(fù)，因?yàn)榧铀僬叟f是反向影響企業(yè)所得稅的。

（二）5年補(bǔ)虧期內(nèi)不宜加速折舊

《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對內(nèi)、外資企業(yè)的虧損彌補(bǔ)期限和辦法作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。稅法嚴(yán)格限定了企業(yè)虧損的補(bǔ)虧期限，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)以后年度的獲利水平，使企業(yè)獲得最大收益，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

假如采用加速折舊的某公司，當(dāng)年虧損總額為2 000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為1 600萬元，則1 600萬元稅前收益可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅。另外400萬元虧損，須用稅后利潤彌補(bǔ)。假設(shè)該公司采用直線法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額1 600萬元，此后，連續(xù)5年的稅前收益總額是1 600萬元，則稅前收益1 600萬元虧損無需納稅，可全額用稅前收益彌補(bǔ)。因?yàn)檎叟f方法不同，同樣的收益，如果利用加速折舊法，就比采用直線法的稅負(fù)增加100萬元（400×25%）。

（三）切莫以減稅為目的選擇加速折舊

企業(yè)選擇加速折舊應(yīng)考慮企業(yè)整體經(jīng)營決策，切莫僅為減輕稅負(fù)選擇這種方法。如果不考慮財(cái)務(wù)狀況隨意選擇加速折舊法，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，可能讓投資者對企業(yè)的發(fā)展失去信心，使企業(yè)錯(cuò)失進(jìn)一步發(fā)展的機(jī)遇。有的民營企業(yè)通過采用加速折舊等方法，有意造成企業(yè)報(bào)表連續(xù)虧損，達(dá)到不繳納所得稅的目的。企業(yè)一旦需要向銀行辦理貸款，銀行很可能拒絕貸款。

總之，企業(yè)選用加速折舊法籌劃時(shí)，一方面要謀求利益最大化，另一方面應(yīng)當(dāng)防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)。特別要關(guān)注加速折舊法的特點(diǎn)和不足，認(rèn)清加速折舊在企業(yè)中慎用的幾種情況，最大程度地減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)。X

參考文獻(xiàn)：

1.程輝.固定資產(chǎn)折舊中的稅務(wù)籌劃[N].中國會計(jì)報(bào)，2013-12-6.

2.中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

3.王建紅.淺析固定資產(chǎn)的納稅籌劃[J].財(cái)會研究，2010，（05）.

摘要：利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊來實(shí)現(xiàn)抵減所得稅稅負(fù)的作用，被稱為“稅收擋板”或“稅收抵稅”。企業(yè)可以通過會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對固定資產(chǎn)折舊方法確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊方法，充分發(fā)揮抵稅作用，謀求企業(yè)利益最大化。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 加速折舊 稅收籌劃 所得稅

定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)??！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需要加速計(jì)提折舊的，可以采取加速折舊方法。企業(yè)可以通過會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對其確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊計(jì)提方法，充分發(fā)揮抵稅作用。

一、企業(yè)中加速折舊法的應(yīng)用

利用不同的折舊方法計(jì)算的折舊額是不同的，分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)各期的成本費(fèi)用也不相等，因而影響了企業(yè)各期的利潤水平，最終對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。加速折舊法經(jīng)常被當(dāng)作抵減所得稅的重要方法之一。

例1：某集團(tuán)企業(yè)的某一設(shè)備，原值750 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為原值的1%，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)未扣除折舊的利潤額為：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合計(jì)：5 847 800元。

1.按照年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表1所示。

2.按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表2所示。

從表1和表2可以看出，不論采用年限平均法還是加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊總額相同，總體上不可能達(dá)到減少企業(yè)所得稅的作用。但是具體到各個(gè)年份來看，使用加速折舊可以在使用期限內(nèi)使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償，利用提前攤銷后期的成本費(fèi)用，將企業(yè)前期的會計(jì)利潤往后期結(jié)轉(zhuǎn)。最終使企業(yè)前期實(shí)現(xiàn)的利潤較少，繳納稅款也較少；后期實(shí)現(xiàn)的利潤較多，繳納稅款也較多。對于納稅人而言，通過調(diào)節(jié)所得稅繳納時(shí)間，可達(dá)到緩交稅款的作用。緩交的稅款具有資金的時(shí)間價(jià)值，可以為納稅人取得相當(dāng)可觀的資金使用價(jià)值。

假如銀行的同期年利率為6%，納稅人僅第一年的稅收籌劃就可獲得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。將上述不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值歸納如下頁表3所示，可以看出，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利，企業(yè)的應(yīng)交所得稅額減少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企業(yè)慎用加速折舊法的幾種情況

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況具體分析，選定符合稅法要求的合理有效的折舊方法，同時(shí)達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。通常有幾種情況需慎用加速折舊法，否則會增加企業(yè)稅負(fù)。

（一）稅收減免期不宜加速折舊

承上例，假設(shè)第一年、第二年為公司的免稅期，情況如表4所示。

由表4可知，加速折舊法比年限平均法增加稅負(fù)總額45 750元（799 750-754 000）。在我國實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)前期多提折舊，后期少提折舊，企業(yè)處于正常經(jīng)營狀況下，可以遞延繳納稅款。但是，在企業(yè)稅收減免期間，不僅不能少繳稅，反而會加重企業(yè)稅負(fù)，因?yàn)榧铀僬叟f是反向影響企業(yè)所得稅的。

（二）5年補(bǔ)虧期內(nèi)不宜加速折舊

《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對內(nèi)、外資企業(yè)的虧損彌補(bǔ)期限和辦法作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。稅法嚴(yán)格限定了企業(yè)虧損的補(bǔ)虧期限，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)以后年度的獲利水平，使企業(yè)獲得最大收益，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

假如采用加速折舊的某公司，當(dāng)年虧損總額為2 000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為1 600萬元，則1 600萬元稅前收益可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅。另外400萬元虧損，須用稅后利潤彌補(bǔ)。假設(shè)該公司采用直線法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額1 600萬元，此后，連續(xù)5年的稅前收益總額是1 600萬元，則稅前收益1 600萬元虧損無需納稅，可全額用稅前收益彌補(bǔ)。因?yàn)檎叟f方法不同，同樣的收益，如果利用加速折舊法，就比采用直線法的稅負(fù)增加100萬元（400×25%）。

（三）切莫以減稅為目的選擇加速折舊

企業(yè)選擇加速折舊應(yīng)考慮企業(yè)整體經(jīng)營決策，切莫僅為減輕稅負(fù)選擇這種方法。如果不考慮財(cái)務(wù)狀況隨意選擇加速折舊法，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，可能讓投資者對企業(yè)的發(fā)展失去信心，使企業(yè)錯(cuò)失進(jìn)一步發(fā)展的機(jī)遇。有的民營企業(yè)通過采用加速折舊等方法，有意造成企業(yè)報(bào)表連續(xù)虧損，達(dá)到不繳納所得稅的目的。企業(yè)一旦需要向銀行辦理貸款，銀行很可能拒絕貸款。

總之，企業(yè)選用加速折舊法籌劃時(shí)，一方面要謀求利益最大化，另一方面應(yīng)當(dāng)防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)。特別要關(guān)注加速折舊法的特點(diǎn)和不足，認(rèn)清加速折舊在企業(yè)中慎用的幾種情況，最大程度地減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)。X

參考文獻(xiàn)：

1.程輝.固定資產(chǎn)折舊中的稅務(wù)籌劃[N].中國會計(jì)報(bào)，2013-12-6.

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