關(guān)于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

趙國(guó)糧

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是兩個(gè)關(guān)系密切又容易混淆的兩個(gè)概念。內(nèi)部控制是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，兩者都是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的。本文以兩者之間的聯(lián)系展開(kāi)，首先說(shuō)明有效的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平，并進(jìn)一步說(shuō)明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，就目前來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上面依然存在著許多的問(wèn)題，本文主要是根據(jù)我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀提出相關(guān)建議和措施，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)發(fā)展，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)增加價(jià)值、改善經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部；控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；框架監(jiān)管機(jī)制

一、引言

企業(yè)之所以會(huì)面臨嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)事件主要是因?yàn)樵撈髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作比較薄弱。從2006年6月份開(kāi)始，我國(guó)國(guó)資委制定并發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的規(guī)章制度，此次政策的出臺(tái)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有長(zhǎng)效機(jī)制，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起到了推波助瀾的效果。直到2008年6月，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范政策，其重點(diǎn)是為了加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的預(yù)期，企業(yè)應(yīng)該建立一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序。但是，目前我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理中一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理尚存在許多問(wèn)題。因此，如何利用兩者之間的關(guān)系來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理水平的能力，已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)為了維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康的發(fā)展必須要接近的一個(gè)問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在很多文獻(xiàn)里面都有提及到，通常情況下很容易將這兩個(gè)混為一談。關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的關(guān)系，從理論界的角度來(lái)看，這兩者具有很強(qiáng)的爭(zhēng)議性，但是這并沒(méi)有得到一個(gè)共同的結(jié)果，對(duì)學(xué)者們來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系都是仁者見(jiàn)仁智者見(jiàn)智的存在方式。本文只要是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)對(duì)內(nèi)部控制促進(jìn)的作用談?wù)?，進(jìn)一步分析清楚兩者的關(guān)系，對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的協(xié)調(diào)進(jìn)行分析。對(duì)兩者的研究目的主要是為了發(fā)掘其存在的實(shí)際意義，其中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的發(fā)掘是為了更好的服務(wù)于實(shí)踐。

（一） 企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的關(guān)系

1、 內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制都是以專業(yè)的管理制度作為基礎(chǔ)的，其主要目的是為了能夠更好的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估、防范，實(shí)施有效的監(jiān)督管理。企業(yè)通過(guò)健全的控制系統(tǒng)、描述關(guān)鍵的控制點(diǎn)、以流程形式的直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范行為。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是企業(yè)在組織經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)企業(yè)有可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行整體的識(shí)別、評(píng)估、分析控制和監(jiān)督，在遵循成本效益原則下，實(shí)現(xiàn)保障企業(yè)最大安全的過(guò)程。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施前的內(nèi)部環(huán)境凈化器和理論基礎(chǔ)。因此，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)有些可以通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)避，有些則是客觀不可控。企業(yè)在健全的內(nèi)部控制下對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理可以使企業(yè)的識(shí)別性增強(qiáng)，防范風(fēng)險(xiǎn)的能力得到提升，使企業(yè)能夠有效的發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的能動(dòng)性。

2、 企業(yè)內(nèi)部控制在技術(shù)發(fā)展推動(dòng)下逐漸走向風(fēng)險(xiǎn)管理模式。在當(dāng)今現(xiàn)代化的信息條件下，使以前傳統(tǒng)的查錯(cuò)、防弊的會(huì)計(jì)控制被現(xiàn)代化的電子控制，實(shí)時(shí)更新系統(tǒng)所取代。然而，來(lái)源于新興市場(chǎng)實(shí)踐的交易和組織創(chuàng)新往往都會(huì)附帶著潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著不斷完善的環(huán)境及消費(fèi)者權(quán)益的立法保護(hù)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任也在不斷的增強(qiáng)，一旦不慎企業(yè)就將面臨著來(lái)自商品市場(chǎng)或者資本市場(chǎng)的懲罰，這種懲罰主要體現(xiàn)在企業(yè)資本市場(chǎng)的市值或者是企業(yè)品牌價(jià)值的降低。面對(duì)這樣的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要正常的運(yùn)行功能和有效的機(jī)制以此來(lái)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制在維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這一方面的根本功能上所表現(xiàn)的目標(biāo)是一致的。但是，在當(dāng)前新的技術(shù)和市場(chǎng)條件下，企業(yè)為了能夠更加有效的保障投資者的利益，所以必須在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的發(fā)展更加主動(dòng)，建全風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

（三） 企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

1.兩者的職能定位不同。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要通過(guò)事中和事后控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身目標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理的各個(gè)方面，不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制，還負(fù)責(zé)具體設(shè)立企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但只是評(píng)價(jià)目標(biāo)的制定過(guò)程，特別是評(píng)估目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定中的風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是風(fēng)險(xiǎn)管理是事前在充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)存在后制定目標(biāo)。而且，全面風(fēng)險(xiǎn)管理要達(dá)到的目標(biāo)多于內(nèi)部控制。

2.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不同?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》明確定義風(fēng)險(xiǎn)為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”，它將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會(huì)，區(qū)別了風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)；而在《內(nèi)部控制——整體框架》框架中，并沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。

3.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不同。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等概念和方法，因此，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好的統(tǒng)一，協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與收益，進(jìn)行分配經(jīng)濟(jì)資本及對(duì)業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程的風(fēng)險(xiǎn)信息支持等，進(jìn)而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的四項(xiàng)目標(biāo)。《內(nèi)部控制——整體框架》中沒(méi)有這些內(nèi)容，也是其無(wú)法做到的。但由于兩者的最終目的的同質(zhì)性，要求我們可以使用風(fēng)險(xiǎn)控制的手段，但不應(yīng)過(guò)于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，否則容易引起誤解，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制成本大于收益，影響企業(yè)效益的發(fā)揮。

三、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平和所表現(xiàn)的效果任然很不樂(lè)觀，尤其是由原來(lái)國(guó)有企業(yè)改制而成的公司法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問(wèn)題，迫切需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善。

（一） 制度內(nèi)容不全面。現(xiàn)在我國(guó)很多的企業(yè)內(nèi)部控制仍然還停留在僅僅對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理和控制，對(duì)企業(yè)中的其它部門經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)還沒(méi)有涉及到。然而，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也還是把重心放在了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上面，將企業(yè)可能會(huì)面臨的法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)仍舊忽略掉了，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有一套完整的制度來(lái)對(duì)其進(jìn)行有效的坑恒。

（二） 企業(yè)的監(jiān)管制度不健全。內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)發(fā)展中對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行的一項(xiàng)重要檢查和監(jiān)督舉措，就目前的情形而言，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視。在一些企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)置有審計(jì)部門，但此部門歸屬于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，而有的企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)部門的設(shè)置，只是讓企業(yè)管理者簡(jiǎn)單進(jìn)行，這樣一來(lái)，審計(jì)部門失去了自身應(yīng)有只能。

（三）在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制上缺乏認(rèn)識(shí)。部分企業(yè)中，管理者并沒(méi)有看到內(nèi)控在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，認(rèn)為內(nèi)控只是多種規(guī)章制度的匯總，導(dǎo)致無(wú)法充分開(kāi)展內(nèi)部控制工作，致使無(wú)法正確預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的發(fā)生。在一些企業(yè)中甚至只在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后采取措施拯救，而忽視事前的防范，導(dǎo)致了企業(yè)諸多不必要損失。

四、提升和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的措施及建議

完善的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的重要保障，因此，必須采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）合理配置權(quán)限，完善法人治理結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的順利實(shí)施需要一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境作為保障。為了能夠保證風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度能夠有效進(jìn)行，必須要求企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)最高管理者自身和其行使權(quán)力的過(guò)程，需要明確董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層所需履行的職責(zé)進(jìn)行明確，并嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)管理層的監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，使企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和運(yùn)行都符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的要求，保障企業(yè)財(cái)務(wù)擁有足夠的治理、決策、執(zhí)行和監(jiān)督等權(quán)利力。

（二）建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。風(fēng)險(xiǎn)管理體系是對(duì)且實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)影響因素的分析，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部、外部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的分析，對(duì)這些影響因素進(jìn)行研究，并對(duì)影響程度進(jìn)行層次分類，并從根本上對(duì)這些影響因素進(jìn)行弱化和防范。首先，開(kāi)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和審計(jì)委員會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行完善和提升，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、政策法規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；第二，采取有效的控制措施應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)，建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施對(duì)企業(yè)各項(xiàng)重要環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，做到防范已知風(fēng)險(xiǎn)、降低和轉(zhuǎn)移未知風(fēng)險(xiǎn)。第三，建立資信信息檔案記錄企業(yè)重要客戶和供應(yīng)商，對(duì)與公司發(fā)展目標(biāo)不一致的項(xiàng)目進(jìn)行定期整理，從根本上避免這些項(xiàng)目對(duì)公司發(fā)展造成的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三） 完善內(nèi)部審計(jì)體系。 企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)上面，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的落實(shí)是一項(xiàng)十分重要的工作，因此，企業(yè)必須健全并重視內(nèi)部審計(jì)體系，具體涵蓋如下：第一，設(shè)立內(nèi)部機(jī)構(gòu)。企業(yè)需要有一個(gè)完善的法人管理結(jié)構(gòu)，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。第二，完善內(nèi)審工作內(nèi)容。從違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，發(fā)揮咨詢服務(wù)作用以優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)資源的科學(xué)決策。第三，強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)控流程要求對(duì)每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)提出風(fēng)險(xiǎn)分析。第四，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全程控制。內(nèi)部審計(jì)的全程包括事前、事中、事后審計(jì)，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制止在財(cái)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出合理建議。第五，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員拓展除財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)外多方面知識(shí)，具備良好的職業(yè)道德操守，還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和考核。

五、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)或者共同方向。風(fēng)險(xiǎn)管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上面發(fā)展起來(lái)的，從某種程度上來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)管理使內(nèi)部控制的內(nèi)容和思想得到了豐富，因而我們能夠看出內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理中的一部分。本文通過(guò)內(nèi)部控制在實(shí)踐實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的缺陷，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制的改善方案，分析了我國(guó)的內(nèi)部控制基本規(guī)范，展現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的思想與內(nèi)容在內(nèi)部控制中的協(xié)調(diào)和滲透，進(jìn)而說(shuō)明了兩者之間的緊密關(guān)系。預(yù)示著風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部控制將來(lái)會(huì)成社會(huì)的主流。（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)山東有限公司）

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