BT建設(shè)項目跟蹤審計的方法及措施研究分析

陳旭波

摘 要：本文以X避風錨地建設(shè)項目為例，闡述了通過對BT建設(shè)投資項目全過程跟蹤審計重點要關(guān)注的內(nèi)容，提出了BT建設(shè)項目工程造價跟蹤審計一些有效的措施，希望能夠給類似項目提供一些參考。

關(guān)鍵詞：BT建設(shè)項目；跟蹤審計；全過程

通過對重大投資項目前期準備、建設(shè)施工、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計，不但防止出現(xiàn)工程竣工結(jié)算“三超”現(xiàn)象，而且還能夠糾正審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)范管理、完善制度，搞好工程竣工結(jié)算審計工作，對于提高建設(shè)工程項目投資收益率，合理控制建設(shè)項目投資規(guī)模，對提高投資績效發(fā)揮了很好的作用[1]。

1 工程概況

X避風錨地建設(shè)項目是A市陽光海灣度假區(qū)項目的重要組成部分，主體圍壩工程的建設(shè)是開發(fā)陽光海灣度假區(qū)海上及海島項目的基礎(chǔ)平臺，且有利于提高整個區(qū)域的防潮水平和排澇能力。建設(shè)內(nèi)容包括海堤、水閘、船閘等。海堤分為東堤、西堤、南堤三部分，堤線總長3613m，其中南堤長2766m，東堤長553m，西堤長294m及連接段；在東堤上建設(shè)一座水閘和船閘，在西堤建設(shè)一座水閘。工程建設(shè)期為4年。部分與海堤建設(shè)有關(guān)聯(lián)的市政道路路基工程的建設(shè)規(guī)模：海灣大道，長約1850m；連島公路，長約650m。以上二項項目投資總概算約為13.2億元，其中主體工程投資12億元，市政道路投資1.2億元。

2 跟蹤審查目的

對實施政府投資項目跟蹤審計堅持“依法審計、服務(wù)大局、突出重點、求真務(wù)實”的原則，充分發(fā)揮國家審計、社會審計和內(nèi)部審計合力，確保建設(shè)資金合理、合法和高效使用，促進被審計項目的順利實施。

通過對X避風錨地建設(shè)項目施工前期準備階段、建設(shè)實施到竣工交付階段實行及時、有效地全過程跟蹤審計，達到如下目標：①在項目建設(shè)過程形成必要的監(jiān)督制約機制，規(guī)范建設(shè)程序；②檢查項目資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，防止資金流失，確保建設(shè)資金的使用安全；③檢查內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行情況，改善工程建設(shè)管理；④檢查工程變更及無價材料的合法合理性，控制工程項目的總投資、節(jié)約建設(shè)成本、提高資金使用效益；⑤促進加強廉政建設(shè)，遏制舞弊行為的發(fā)生。

3 跟蹤審計主要環(huán)節(jié)

（1）對X避風錨地建設(shè)項目前期財務(wù)費用和工程費用的審核；

（2）審查項目施工進度是否按計劃完成，對造成工期延誤的原因進行記錄，并做好相應(yīng)簽證工作；對每月實際完成工程量進行記錄和核實，審查工程進度款的撥付是否合理、支付單審批手續(xù)是否到位，工程進度款是否按合同付款約定支付；關(guān)鍵部位將派專業(yè)人員隨時跟蹤，作好審計日記，隨時掌握現(xiàn)場情況，參加建設(shè)工程例會；

（3）每月一次向?qū)徲嬛行奶峤还こ谈檶徲媴R報材料。對建設(shè)資金財務(wù)收支每季度審計一次，出具相應(yīng)的財務(wù)跟蹤審計意見（含工程情況）。每年底向?qū)徲嬛行奶峤槐灸甓雀檶徲媹蟾妗?/p>

（4）X避風錨地建設(shè)項目工程竣工決（結(jié)）算（包括跟蹤過程中的單項結(jié)算）。

4 跟蹤審計具體工作內(nèi)容

4.1 建設(shè)項目前期準備階段跟蹤審計

（1）檢查X避風錨地建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、概算批復、環(huán)境影響評估報告等文件是否齊全、有效。檢查建設(shè)規(guī)劃、用地批準及施工許可、環(huán)保及消防許可、項目設(shè)計等文件是否齊全、有效。

（2）檢查X避風錨地建設(shè)項目初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標準是否正確，設(shè)計方案是否經(jīng)濟合理。查閱項目設(shè)計概算書和土地部門征用土地的批準文件，提取鄉(xiāng)鎮(zhèn)征用土地的證明文件，審查土地使用權(quán)的批準手續(xù)是否完整，實際征用土地數(shù)量是否與批準數(shù)量一致，有無超出設(shè)計多征用土地，造成浪費和將工程征用土地挪作他用的行為。

（3）審計招投標制度執(zhí)行情況，檢查X避風錨地建設(shè)項目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進行，以及其結(jié)果的合法性。

（4）檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標文件和投標承諾是否一致，國家審計條款在合同中有無體現(xiàn)。檢查X避風錨地建設(shè)項目資金的來源及落實情況。資金來源是否合規(guī)，是否專戶存儲，能否滿足項目建設(shè)投資進度需要，后續(xù)建設(shè)資金是否落實。檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納；減、免、緩繳是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完善。

4.2 工程造價及回購款的審計

（1）月已完工程量對應(yīng)的建筑安裝工程造價的確定：每月5號之前，項目公司向監(jiān)理、跟蹤審計部門提交上月已完工程量清單及其對應(yīng)的建筑安裝工程造價預(yù)算書，并附相應(yīng)的支持性證明文件。監(jiān)理、跟蹤審計部門在收到項目公司該資料后的14d內(nèi)完成核查，簽署確定上月已完工程量對應(yīng)的建筑安裝工程造價，并報投資人與回購人雙方批準（此類工程價款并不代表最終工程造價）。

（2）回購價款最終以X市審計局或財政局審計審核認定為準。如果對政府審計部門的審定結(jié)果不能達成一致時，雙方設(shè)定一個月為爭議協(xié)商期，如在爭議協(xié)商期內(nèi)仍不能對審定結(jié)果達成一致的，則由回購人和投資人共同委托雙方所在地之外的具備相應(yīng)資質(zhì)的第三方或提請上級政府審計部門對爭議部分進行最終審計確認，并由提出異議方承擔相關(guān)費用。

（3）若項目完工驗收合格滿1年后10日內(nèi)，非投資人原因未完成最終回購基價的審定，則回購人應(yīng)暫時按跟蹤審計單位審定的月已完工程的建安造價的合計數(shù)作為回購基價，支付回購款，待審價結(jié)束后，在下期回購款支付時多退少補，差額部分在此期間內(nèi)不計利息。

4.3 建設(shè)項目竣工交付階段決算審計

（1）竣工決算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比，結(jié)算憑證是否合法；審查X避風錨地建設(shè)項目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性。

（2）審查待攤投資的真實性、合法性，核實工程建設(shè)配套設(shè)施費支出、貸款利息和資金占用費支出是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出，墊資利息的計算是否符合合同約定；審查核銷各種非正常損失費用的真實性，有無經(jīng)過相關(guān)部門審核批準；

（3）審查建安工程投資真實性、合法性。審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致。檢查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。

（4）審查X避風錨地建設(shè)項目基建收入、結(jié)余資金。重點檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資結(jié)余資金分配比例的真實性、合法性。審查X避風錨地建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”，核實交付使用的固定資產(chǎn)是否真實、是否辦理了驗收手續(xù)等。審查尾工工程。重點檢查建設(shè)單位預(yù)留X避風錨地建設(shè)項目未完工程投資的真實性和合法性。

5 結(jié)束語

對BT建設(shè)項目跟蹤審計自立項至交付使用整個過程的經(jīng)濟活動情況，建設(shè)管理情況等實施全過程跟蹤審計和竣工決（結(jié)）算審計（含績效審計）。對涉及到的建設(shè)、設(shè)計、勘察、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等有關(guān)經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)進行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲媽彶椤Ｍ瓿蓪徲嫏n案的歸檔整理工作，直至經(jīng)委托方審核，符合審計要求為止。在我所審計人員認真細致審計工程工程結(jié)算，保障了投資做到合理分配和合理投向，充分發(fā)揮了X避風錨地建設(shè)項目投資效益。

參考文獻

[1]鄭曉永.淺談工程造價的預(yù)結(jié)算審計[J].山西電力.2005，7（6）：32～35.

[2]覃霞.淺談工程造價的預(yù)結(jié)算審計[J].西部探礦工程.2006，3（9）：13～15.

[3]楊秋榮.審計工程竣工結(jié)算時應(yīng)注意的幾個問題[J].2006.35（4）：89～91.