淺談建設(shè)項目全過程跟蹤審計

劉振　繆承燁

摘 要：介紹了建設(shè)項目全過程跟蹤審計的概念，接著就建設(shè)項目全過程跟蹤審計所面臨的問題進行了詳細分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些建議，為建設(shè)項目全過程跟蹤審計的發(fā)展提供理論參考和操作依據(jù)。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；問題；建議

中圖分類號：F271 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0174-02

投資控制是基建項目管理的重要內(nèi)容之一，而建設(shè)項目審計是控制項目投資、防控腐敗行為的重要手段。目前，建設(shè)項目審計重點多放在項目完工后的結(jié)算、決算審計，是一種事后的靜態(tài)審計，不能起到預(yù)防作用。因此，必須堅持關(guān)口前移，強化事前審計、事中監(jiān)督，開展有效的跟蹤審計[1]。本文擬對建設(shè)項目跟蹤審計面臨的問題加以分析，并提出解決問題之道，并做出結(jié)論。

一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計內(nèi)涵

建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益[2]。

二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計優(yōu)點

1.從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)變

一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進行一次結(jié)算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運作。

2.從事后審計向與事前、事中相結(jié)合

在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

3.減少時耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認可了實測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟效益。

三、建設(shè)項目全過程跟蹤審計面臨問題分析

1.審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握

建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議，堵塞項目建設(shè)漏洞，完善建設(shè)項目管理機制。這個目標(biāo)要求審計人員對建設(shè)工程項目提前介入，作為第三者（區(qū)別于建設(shè)管理方、項目施工的審計監(jiān)督方）全程參與建設(shè)項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和全過程，但不從事項目管理、施工和監(jiān)理方面的具體工作，只履行對項目管理、施工和監(jiān)理工作而開展的監(jiān)督職能，對發(fā)現(xiàn)的問題須及時與項目建設(shè)單位進行溝通，并以書面形式反映和通報，但不直接干涉項目建設(shè)單位的具體工作[3]。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。這樣的話很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中，從而越位，跟蹤審計的深度也就無從把握。

2.跟蹤審計的內(nèi)外環(huán)境有待優(yōu)化

目前跟蹤審計工作的開展處于探索以及實踐階段，跟蹤審還屬于內(nèi)部審計，還不具備政府審計的權(quán)威性和強制性，加之機制、法規(guī)、制度尚不健全，如果建設(shè)項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的實施過程和效果將大打折扣，因此急需優(yōu)化建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)、外部環(huán)境，為跟蹤審計人員營造一個寬松自由的氛圍。國家可以出臺一些鼓勵性政策，完善審計人員保障機制，加大相關(guān)經(jīng)費支持；而且建設(shè)部門對審計的理解與配合也至關(guān)重要。

3.項目建設(shè)單位對跟蹤審計認識偏差，使委托內(nèi)容簡單化

跟蹤審計現(xiàn)在還屬于一種新生事物，社會上關(guān)于這方面的介紹和研究還比較少，因此，很多建設(shè)單位對跟蹤審計應(yīng)該干什么、不應(yīng)該干什么沒有明確認識，錯誤地認為跟蹤審計就是對施工過程中的工程款撥付進行審計，這樣就將跟蹤審計的工作內(nèi)容簡單化。這種錯誤認識就會導(dǎo)致兩方面不良后果：（1）在選擇跟蹤審計中介機構(gòu)時，建設(shè)單位只注重各審計機構(gòu)的收費額，而不關(guān)心審計工作內(nèi)容，這就導(dǎo)致跟蹤審計機構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價格戰(zhàn)，而收費上不去，又無法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)。（2）建設(shè)單位在與跟蹤審計機構(gòu)簽訂審計合同時，只注重收費項目的談判，而對審計內(nèi)容卻以“跟蹤審計”4個字代替，沒有進一步的關(guān)于跟蹤審計具體內(nèi)容、人數(shù)、方法等的詳細約定，即使以后發(fā)現(xiàn)跟蹤審計機構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)容過于簡單，也會由于找不到合理的合同依據(jù)，最終建設(shè)單位只能吃個啞巴虧。這會讓建設(shè)單位形成跟蹤審計可有可無的結(jié)論，對跟蹤審計的發(fā)展非常不利[4]。

4.相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善

全過程跟蹤審計作為一種新的審計方式，審計人員所承擔(dān)的審計風(fēng)險和責(zé)任發(fā)生了很大變化，這就需要相應(yīng)的法律法規(guī)予以跟進和度量標(biāo)準(zhǔn)的完善。雖然法律、法規(guī)關(guān)于審計機關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程，但法律、法規(guī)目前對跟蹤審計尚沒有專門規(guī)定，沒有明確跟蹤審計法定內(nèi)容等要件，使得中介機構(gòu)的不同人員對跟蹤審計有不同的認識，而且即使中介機構(gòu)犯了錯誤，也很難通過國家規(guī)定來界定中介機構(gòu)的責(zé)任，最終使中介機構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對等，在責(zé)任難以界定的情況下，中介機構(gòu)也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。endprint

四、提高建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量的建議

1.明晰咨詢與管理關(guān)系，保證審計目標(biāo)不偏離

全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，應(yīng)準(zhǔn)確把握好角色定位，不從事建設(shè)管理、項目施工和工程監(jiān)理等方面的具體工作，僅是履行上述工作的監(jiān)督職能。把握好全過程跟蹤審計人員角色定位的途徑：第一，重點關(guān)注建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、職責(zé)條例的遵守鑒定工作，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能；第二，挖掘?qū)徲嬑幕诰駥用娴膬r值體現(xiàn)，確保審計人員自身的獨立性；第三，提高工程質(zhì)量及工程造價管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本；第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益，確保工程進度和質(zhì)量。

當(dāng)然，審計人員把握好以上途徑的同時，也應(yīng)該努力學(xué)習(xí)專業(yè)技術(shù)，拓展業(yè)務(wù)知識面，提高自身專業(yè)素質(zhì)，同時還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段，從而提升審計能力，保證審計目標(biāo)不偏離。

2.統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作，優(yōu)化審計環(huán)境

一方面，就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計人員應(yīng)當(dāng)努力踐行審計工作的價值觀和職業(yè)道德，形成和創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境。同時，切實發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。

另一方面，就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認識上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認同理解和工作配合。

3.項目建設(shè)單位應(yīng)明確跟蹤審計合同工作內(nèi)容

建設(shè)單位應(yīng)該在招標(biāo)代理公司的協(xié)助下，對將要委托的跟蹤審計機構(gòu)的工作內(nèi)容進行明確的規(guī)定，然后在工作內(nèi)容一致的前提下，再來比較各跟蹤審計機構(gòu)的收費額。同時，在簽訂跟蹤審計合同時，不能以“跟蹤審計”一筆帶過，要詳細列明跟蹤審計工作內(nèi)容，比如，檢查建設(shè)項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全；檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，等等，從而避免以后扯皮現(xiàn)象發(fā)生。

4.建立健全相關(guān)法律法規(guī)

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計有法可依，依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

結(jié)語

建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，雖然具有一定的局限性，但是在有效控制和真實反映工程造價，維護合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益方面發(fā)揮著重要的作用。為了使建設(shè)項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計的路子，確保審計人員的專業(yè)素質(zhì)以及獨立性，為跟蹤審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，使其得以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻：

[1] 劉金星.淺談跟蹤審計在工程建設(shè)項目中的應(yīng)用[J].建筑經(jīng)濟，2011，（9）：46-48.

[2] 王揚.淺析建設(shè)項目跟蹤審計的重點[J].現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2010，（4）：72-73.

[3] 關(guān)振宇，段鳳霞.建設(shè)項目全過程跟蹤審計面臨的問題與對策[J].建筑經(jīng)濟，2013，（2）：53-55.

[4] 臧傳鵬，陳雪花，李兆仁.目前建設(shè)項目跟蹤審計存在問題的探討[J].建筑經(jīng)濟，2009，（1）：64-66.

[責(zé)任編輯 仲 琪]endprint