生態(tài)視角下的中小物流企業(yè)內(nèi)部控制研究

程順堃　向建紅

摘 要：建立健全的內(nèi)部控制制度是中小物流企業(yè)發(fā)展必不可少的客觀需要。從生態(tài)視角分析目前我國中小物流企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，通過構(gòu)建生態(tài)視角中小物流企業(yè)內(nèi)部控制的原則，提出構(gòu)建生態(tài)視角中小物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的思路。

關鍵詞：生態(tài)視角；中小物流企業(yè)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F252 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0043-02

生態(tài)學（ecology） 一詞源于希臘文，原義是指研究關于居住環(huán)境的科學，現(xiàn)代社會一般理解為研究人與自然、社會、經(jīng)濟共同發(fā)展的一門學科，該學科追求生態(tài)系統(tǒng)的平衡，探尋經(jīng)濟、社會、環(huán)境等系統(tǒng)的共生性。生態(tài)學研究的范圍逐漸滲透到自然科學、社會科學等各個領域，從生態(tài)的角度出發(fā)研究人文、經(jīng)濟、社會、環(huán)境等相關問題，為學術界和實踐工作者提供了一個全新的思維[1]。

物流業(yè)作為 21 世紀的朝陽產(chǎn)業(yè)，建立完善的內(nèi)部控制機制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和適應市場經(jīng)濟的客觀需要[2]。而我國物流企業(yè)起步較晚，大多屬于中小物流企業(yè)，由于諸多主觀或客觀的原因?qū)е缕髽I(yè)內(nèi)部控制體系設置還不是很健全。本文試著從生態(tài)視角分析目前我國中小物流企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并對我國中小物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出相應的建議。

一、生態(tài)視角下的中小物流企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

中小物流企業(yè)大多是私營企業(yè)，沒有形成自己特有的企業(yè)文化，從管理層到普通員工，普遍對企業(yè)管理制度的科學性認同度不高。內(nèi)部控制制度作為一種重要的制度，并沒有在中小物流企業(yè)員工的意識中產(chǎn)生積極作用，員工對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認識不足，把企業(yè)內(nèi)部控制簡單的等同于內(nèi)部監(jiān)督，認為企業(yè)內(nèi)部控制就是一種對內(nèi)部的監(jiān)督和約束。而私營企業(yè)的日常管理很多是憑著經(jīng)驗進行，管理者認為根據(jù)自己的管理經(jīng)驗，足夠保證企業(yè)正常運營，沒有必要另外花費過多的人力、物力在企業(yè)內(nèi)部控制方面；認為如果企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，只會對管理者的管理行為帶來不必要的干預，不利于管理者決策的自由發(fā)揮，同時，由于內(nèi)部控制一般不能產(chǎn)生立桿見影的經(jīng)濟效益，只會增加企業(yè)的負擔。

（二）信息化服務水平偏低

信息化管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要手段，很多大型物流企業(yè)已經(jīng)逐步意識到暢通快速的物流信息對企業(yè)管理的重要性，于是投入大量的資金，直接購買或?qū)ｉT定制與企業(yè)相配套的物流信息系統(tǒng)：如第三方物流軟件、EPR系統(tǒng)、物流成本管理系統(tǒng)等。同時，為了發(fā)揮物流信息系統(tǒng)的作用，大型物流企業(yè)還不斷從外部引進高水平的物流技術人員，或選派有潛力的企業(yè)員工到高等院?；蛐袠I(yè)先進企業(yè)學習如何使用物流信息系統(tǒng)。

但很多中小型物流企業(yè)還沒有意識到物流信息化管理所帶來的好處，或者有意識，但受資金和技術水平等多方原因的限制，對物流信息管理的運用普遍不夠。中小物流企業(yè)的日常的聯(lián)系和管理主要還停留在傳統(tǒng)的手段，如電話、人工傳遞信息等。傳統(tǒng)手段傳遞信息有時候會嚴重滯后，甚至出現(xiàn)錯誤，使各個部門或管理環(huán)節(jié)相互溝通的能力減弱，造成企業(yè)整個內(nèi)部控制的執(zhí)行力度大打折扣。

（三）風險管理機制缺位

中小物流企業(yè)發(fā)展起點低，為了更快發(fā)展，很多中小物流企業(yè)把企業(yè)財務管理的目標簡單定位于利潤最大化而不是企業(yè)價值最大化。為了達到企業(yè)目標，管理者只盯住企業(yè)投資的回報，不重視企業(yè)的長遠發(fā)展。只要能為企業(yè)帶來利潤，都是企業(yè)管理層所追逐的目標，而不管企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，也不管企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的各種風險，如企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的市場風險、流動資金不足帶來的債務風險、企業(yè)發(fā)展理念不到位導致企業(yè)長遠發(fā)展?jié)摿Σ蛔愕娘L險、法規(guī)政策變化帶來的政策性風險等。管理層對風險管理意識的淡薄導致企業(yè)不會努力去建立風險管理機制，對風險的防范能力也就不足，當各種風險出現(xiàn)時，管理層往往會顯得束手無措，無法及時規(guī)避或降低風險損失。

（四）內(nèi)部控制相關的職能部門設置不合理

中小物流企業(yè)規(guī)模較小，員工數(shù)量少。很多中小企業(yè)為了節(jié)約成本，在組織結(jié)構(gòu)設置過程中，沒有嚴格按照制度設計的程序執(zhí)行，導致組織機構(gòu)不是缺失，就是嚴重重疊交叉，很多部門領導身兼數(shù)職。形式上各部門職能明確，但實際上很多部門的職責嚴重缺失，各崗位之間缺乏相互的協(xié)調(diào)和牽制，當企業(yè)出現(xiàn)問題時，各部門之間不是相互合作尋找問題的根源，而是相互推卸責任。比如，很多企業(yè)就不會在企業(yè)內(nèi)部設立專門的內(nèi)部審計部門；有些企業(yè)即使設置了內(nèi)部審計部門，也只是從形式上設置，而實質(zhì)上該部門的獨立性根本無法得到保證，無論是該部門的主管機構(gòu)還是負責人，都可能由單位財務部代理。

（五）內(nèi)部控制評價機制不健全

物流企業(yè)內(nèi)部控制制度要得到良好的貫徹執(zhí)行，就需要企業(yè)制定與內(nèi)部控制相配套的評價機制。如果評價機制不健全、對內(nèi)部控制的評價指標體系考慮不全面，整個內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的效果就會降低。目前，有些中小物流企業(yè)可能也考慮到了企業(yè)內(nèi)部控制的問題，但很多還是從簡單的形式方面考慮，相關的評價機制根本就不存在，即使有，評價指標也僅僅是涉及到直接的經(jīng)濟效益方面，而一些基礎性的工作很少包含進來。而相關崗位人員的培訓、相關人員的牽制等，這些基礎性的工作雖然不能立即帶來經(jīng)濟效益，但這些工作的好壞對企業(yè)的長遠發(fā)展有很大影響，如果這些因素都能納入內(nèi)部控制評價體系中，將對基礎性工作具有很大激勵性作用，也更有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

二、從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體應遵循的原則

從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，除了要遵循一般企業(yè)內(nèi)部控制體系的原則外，主要還是要根據(jù)物流企業(yè)與其他企業(yè)不同的特點，從企業(yè)全面性、人本主義、動態(tài)性、成本效益等方面進行考慮。

（一）全面性原則

從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，不僅要考慮物流企業(yè)內(nèi)部控制所帶來的經(jīng)濟效益，還要考慮社會效益、環(huán)境效益等，不僅要考慮社會和企業(yè)現(xiàn)在的利益，還要考慮將來的利益?？紤]企業(yè)內(nèi)部各部門的利益時，必須要以企業(yè)、社會、環(huán)境總體目標為基礎，從采購、包裝、運輸、倉儲、回收等各個環(huán)節(jié)進行控制，充分發(fā)揮各個環(huán)節(jié)對企業(yè)整體內(nèi)部控制的作用。endprint

（二）人本主義原則

物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的崗位設置等方面應該相互牽制。但從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，也應適當從人本主義原則出發(fā)，考慮到每個崗位都應能充分發(fā)揮員工的特長，以有利于企業(yè)員工潛力的挖掘、有利于企業(yè)和員工長遠的發(fā)展，而不能為了企業(yè)暫時的利益而忽略企業(yè)員工長遠的發(fā)展，以至于對企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)性帶來不利影響。

（三）動態(tài)性原則

物流企業(yè)內(nèi)部控制體系作為經(jīng)濟體系的一部分，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展。從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，必須要考慮控制體系的動態(tài)性，該控制體系不能一成不變，控制指標或要素的設置應適應社會經(jīng)濟的發(fā)展而變化，符合企業(yè)在社會發(fā)展中的地位和需求，符合物流企業(yè)相關法規(guī)制度等，從而能恰當反映內(nèi)部控制的可持續(xù)性。

（四）成本效益原則

從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，應該要考慮物流企業(yè)的成本和效益的比例，不能一切以效益為目標，而忽略成本的代價。應盡力以最小的成本為企業(yè)、社會帶來最大的效益。

三、生態(tài)視角中小物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

COSO 報告是目前最成熟、最完善的內(nèi)部控制理論，報告認為內(nèi)部控制主要是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等5個要素組成[3]。筆者認為，控制活動貫穿在其他幾個相關的要素始終，本文沒有單獨將控制活動作為體系構(gòu)建的內(nèi)容進行分析。

（一）提高生態(tài)內(nèi)部控制意識

數(shù)據(jù)COSO報告，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個重要因素。建立健全良好的中小物流企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，對整個物流企業(yè)內(nèi)部控制的實施至關重要。而要建立良好的生態(tài)內(nèi)部控制環(huán)境，首先必須加強對物流企業(yè)從管理層到普通員工的生態(tài)內(nèi)部控制意識，通過宣傳、培訓或其他方式，引導單位領導和普通員工逐漸認識生態(tài)系統(tǒng)的重要性，理解企業(yè)與社會、環(huán)境的相互關系，對企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)及制衡作用能有所認識，逐步塑造企業(yè)內(nèi)部生態(tài)價值觀，形成企業(yè)員工獨有的企業(yè)生態(tài)文化，以積極的思想面對應該承擔的社會、環(huán)境責任。企業(yè)員工對企業(yè)文化及價值理念逐漸認同的過程，反過來也會進一步引導和激勵企業(yè)員工的控制意識，同時也影響到企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行。

（二）建立生態(tài)信息溝通模式

建立多位立體的生態(tài)信息溝通模式，對中小物流企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行具有重要意義。一方面中小物流企業(yè)應從可持續(xù)發(fā)展的角度，在盡量控制成本的范圍內(nèi)，積極引進信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)應設計合理，在系統(tǒng)中，企業(yè)的每個組織機構(gòu)和人員都能非常清晰地找到自己的定位，能恰當?shù)倪\用系統(tǒng)賦予的權利行使權限和職責。通過系統(tǒng)平臺，上下級之間、平級之間都可以相互流暢的獲取權限范圍內(nèi)的信息，企業(yè)領導層能及時掌握企業(yè)的運營狀況。另一方面，除了系統(tǒng)提供的信息外，企業(yè)還要積極搜集內(nèi)外部的相關信息，如國內(nèi)外大環(huán)境對物流行業(yè)的影響因素、行業(yè)內(nèi)部的變化等，定期吸收借鑒企業(yè)內(nèi)部員工發(fā)表的意見，這些意見可以來自于信息系統(tǒng)平臺，也可以來自于專門的會議或其他形式，通過對這些信息的處理，可以加強企業(yè)內(nèi)部員工的溝通，提高企業(yè)管理效益，還可以及時與外部環(huán)境加強信息溝通，保持企業(yè)內(nèi)部之間，以及與外部之間的綜合平衡，也都有利于企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

（三）建立中小物流企業(yè)生態(tài)全面風險管理機制

中小物流企業(yè)在發(fā)展過程中由于受風險意識狹隘的影響，面臨的風險比大型物流企業(yè)更加激烈。中小物流企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展，在獲取效益的同時，風險降到最低，必須從生態(tài)視角下建立全面的風險防范機制。通過加強對企業(yè)風險防范意識的宣傳和教育，在企業(yè)內(nèi)部形成全面的財務風險觀念，除了日常的產(chǎn)品風險之外，更要注重的是企業(yè)長遠的戰(zhàn)略性風險。同時，要建立風險評價機制，設計全面有效的風險評價指標，覆蓋企業(yè)內(nèi)部每個環(huán)節(jié)及企業(yè)與外部環(huán)境、企業(yè)與社會等方面的關系。

（四）設立合理組織機構(gòu)

生態(tài)視角需要從企業(yè)與外在環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間多方面進行分析。根據(jù)中小物流企業(yè)目前普遍規(guī)模較小的特點，中小物流企業(yè)在設置組織機構(gòu)時，職位和權力不能過于集中，不能隨意減少重要的組織機構(gòu)，相容的職務必須嚴格實行崗位分離，不允許職務交叉重疊，職權不清晰。從生態(tài)視角考慮，為了更好協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的關系，在合適的情況下，可以單獨設置具有董事會相似功能的管理部門，該部門的領導應該選用一些知識、經(jīng)驗等綜合素質(zhì)過硬的人員擔任[4]，在形使職權過程中，該部門要保持相對的獨立性，不能依附于其他管理機構(gòu)，對管理層與外部具有相互牽制的作用。

參考文獻：

[1] 王文鵬.生態(tài)視角下高校文化建設探略[J].中國成人教育，2008，（2）.

[2] 安媛.物流企業(yè)內(nèi)部控制相關問題研究[J].東方企業(yè)文化，2012，（10）.

[3] 康迎.我國小企業(yè)內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建[J].企業(yè)導報，2013，（4）.

[4] 胡玉，鄔躍.中小物流企業(yè)內(nèi)部控制建設芻議[J].物流技術，2009，（7）.[責任編輯 王 莉]endprint